高巖

摘 要：在2016年3月18日國務(wù)院推出了“營改增”方案，緊接著“營改增”得到了強(qiáng)勢的推進(jìn)，這一政策的執(zhí)行給我國全部的納稅人帶來了巨大的影響，與此同時也給我國的會計從業(yè)者帶來了挑戰(zhàn)，會計人員不僅要很好地完成增值稅會計工作，而且要準(zhǔn)確地核算增值稅，還需要在管理方面作好分析，使增值稅得到更好的籌劃。本文對我國增值稅會計的概況、增值稅會計核算存在的問題及對策進(jìn)行了分析和研究，以期增值稅得到更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅 會計核算 問題 研究

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（a）-103-02

對于企業(yè)來說，無可避免的會遇到增值稅，所以有必要對增值稅會計核算的相關(guān)問題進(jìn)行研究，只有這樣才可以使企業(yè)得到更好的發(fā)展，才可以令企業(yè)有一個更加清晰規(guī)范的增值稅會計核算現(xiàn)狀，最終幫助企業(yè)走向更加理想的發(fā)展境地。如今增值稅在我國的稅收領(lǐng)域存在著諸多的問題，比如說增值稅與會計信息可比性需求不符，增值稅會計信息具有極低的能見性等等，只有集中力量去改變這些問題，才可以使增值稅在我國得到更好地發(fā)展。

1 增值稅會計的概況

中國是一個以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主的國家，而且在眾多的稅種之中，增值稅顯得更加重要，它能夠更好的體現(xiàn)會計，成為會計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。貨物生產(chǎn)和流通等等所有階段新增的價值和附加值而收取的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅。在《2016年一季度稅收收入增長結(jié)構(gòu)性分析》中說出了全國在2016年的1～3月份中有27399.20億元的稅收收入，而國內(nèi)增值稅的稅值為6943.14億元，它占據(jù)全部稅費(fèi)的25.3%，成為全部稅收收入的第一位。站在微觀層面來看，稅務(wù)部門為了能夠更好的征收增值稅，便設(shè)置了增值稅的稅負(fù)率，那么和應(yīng)稅銷售收入相比，企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅比例要在4%～6%之間，所以說企業(yè)的現(xiàn)金流中很大一部分就是增值稅，通過這些可以得出企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容就是增值稅。

增值稅會計就是按照增值稅稅法令企業(yè)繳納增值稅進(jìn)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動，對于增值稅會計來說，它受限于會計制度，而且它還受限于增值稅稅法。對于國家來說，國家所實(shí)行的稅法成為增值稅會計的基準(zhǔn)，對于企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)該在財務(wù)會計有關(guān)資料的基礎(chǔ)上奉行公正公平且中性的稅收原則來進(jìn)行確認(rèn)、計量。然后對其進(jìn)行記錄和報告，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)利益相關(guān)方面可以得到這些增值稅信息，進(jìn)而幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)利益相關(guān)方制定更加合理規(guī)范的稅務(wù)計劃。會計事項(xiàng)包含著增值稅會計，所以財務(wù)會計范疇包括了增值稅會計，而且它還可以在稅務(wù)會計體系中得到體現(xiàn)，而且財務(wù)會計體系與稅務(wù)會計體系的交叉部分也可以充分反映出增值稅會計。

2 我國增值稅會計核算存在的問題

2.1 與會計信息可比性需求不符

企業(yè)提供會計信息，所以其就具備可比的特點(diǎn)。其可比性主要體現(xiàn)在兩個方面：首先就是相同企業(yè)會計信息在不同的會計時期具有可比性，其次就是不同的企業(yè)會計信息在同一個會計時期是具有可比性的。如果企業(yè)會計信息一旦具有可比性，這樣企業(yè)會計信息應(yīng)用人員才可以更好地利用企業(yè)會計信息來制定決策。因?yàn)槠髽I(yè)要對計算進(jìn)行簡化，還要確立增值稅的目標(biāo)，所以要以會計核算水平與經(jīng)營規(guī)模為參考，將增值稅納稅人分為兩種，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，然后根據(jù)兩種人群來找尋不同的增值稅計稅依據(jù)。

在購進(jìn)抵扣法中要使增值稅專用發(fā)票成為控制核心，要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票來確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以現(xiàn)階段的增值稅會計核算就會存在不可比性，進(jìn)而進(jìn)入企業(yè)會計信息中。這種表現(xiàn)體現(xiàn)在兩方面：首先，就是在企業(yè)的存貨成本內(nèi)，其次小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)會計信息中也會存在不可比性。分析一般納稅人，一旦貨物購置就能夠得到增值稅發(fā)票，存貨成本則會和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生分離，最終因?yàn)槠髽I(yè)類型的不同而使存貨計價成本出現(xiàn)不可比性。

2.2 增值稅會計信息具有極低能見性

增值稅是一種可轉(zhuǎn)嫁的稅種，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)才可以存在增值稅，企業(yè)的利潤不會受到增值稅的影響。但是在實(shí)際的操作中，因?yàn)槎喾N因素的作用，我國企業(yè)損益現(xiàn)金流會因?yàn)樵鲋刀惖拇嬖诙艿讲煌潭鹊挠绊?，因?yàn)楫?dāng)前增值稅會計核算的作用，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將不會對有關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行容納，就好像銷售一樣，它可以通過各類明細(xì)賬目進(jìn)行發(fā)布，最終更加深入地影響企業(yè)的損益。

以現(xiàn)階段增值稅會計核算方式作為基礎(chǔ)，在關(guān)于增值稅相關(guān)的賬目中反映出了大多數(shù)的主要事項(xiàng)，而且和增值稅相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目都會呈現(xiàn)在各類明細(xì)賬中，所以增值稅等相關(guān)數(shù)據(jù)就不會那么清晰可見，而且增值稅還會給企業(yè)的利潤帶來更多的影響。比如說2016年某企業(yè)由賣方獲得銷項(xiàng)稅，而銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅便可以得到需要繳納的增值稅，這樣得出的增值稅不會給企業(yè)的利潤造成影響。或者是在賒銷的過程中，先計入企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅，如果后期應(yīng)收賬款中存在壞賬的情況，那么就要使增值稅銷項(xiàng)稅額得到墊付。

2.3 增值稅會計信息披露不完整

因?yàn)樵鲋刀惓蔀槠髽I(yè)的主要現(xiàn)金流之一，它可以披露主要的會計信息。在新的會計準(zhǔn)則實(shí)行中，我國的企業(yè)增值稅會計相關(guān)信息可以通過財務(wù)會計附表——應(yīng)交增值稅明細(xì)表來進(jìn)行表示。但是在實(shí)踐中這個明細(xì)表無法對全部增值稅會計信息進(jìn)行覆蓋，只能披露一定會計時期中的增值稅內(nèi)容，比如說進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等，這樣的信息展現(xiàn)出種種的漏洞，而且沒有較高的質(zhì)量。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則建立以后，應(yīng)交增值稅明細(xì)表得到了取消，所以說現(xiàn)階段只能披露資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的“應(yīng)交稅費(fèi)”對增值稅的有關(guān)會計信息。如果企業(yè)內(nèi)部留有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，那么會出現(xiàn)一個應(yīng)交稅費(fèi)抵減項(xiàng)，這樣和稅收負(fù)債相比較而言，會有應(yīng)交稅費(fèi)存在于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)。如此可以得出會計信息披露不夠清晰不夠完整。

3 我國增值稅會計核算的解決對策

3.1 增值稅“費(fèi)用化”會計核算方法設(shè)計

首先，站在理論的角度來看，增值稅“費(fèi)用化”會計核算方法設(shè)計是根據(jù)所得稅會計來進(jìn)行開展的，因?yàn)槎惙〞嫷拇嬖诩由限D(zhuǎn)回情況，增值稅稅會差異主要類型就是永久性差異及暫時性差異，要對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但是增值稅和所得稅在具體操作環(huán)節(jié)中會存在很大的差異，增值稅稅會主要的差異存在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅中，要對增值稅“費(fèi)用化”進(jìn)行會計處理，而稅務(wù)會計的確認(rèn)和計量則需要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行，要使銷項(xiàng)稅在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行扣除，最終呈現(xiàn)出應(yīng)交增值稅，便令現(xiàn)金流量得到確定。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)會計的原則，所以對其進(jìn)行確認(rèn)和計量，就可以得出增值稅費(fèi)用=增值稅銷項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這就叫做假設(shè)性現(xiàn)金流量。如此可以得到以上兩種現(xiàn)金流量會在會計系統(tǒng)交叉應(yīng)用中不會出現(xiàn)分離現(xiàn)象，但是會對會計信息質(zhì)量造成影響。

其次，企業(yè)增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁只是進(jìn)行部分的轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)椤百M(fèi)用化”的增值稅設(shè)計，消費(fèi)者的增值稅將會融入到企業(yè)利潤的環(huán)節(jié)中，但是實(shí)際上企業(yè)承擔(dān)的增值稅產(chǎn)生量化而出現(xiàn)嚴(yán)重不足的現(xiàn)象。所以只有對企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)行部分的轉(zhuǎn)嫁，才可以實(shí)現(xiàn)更加理想的狀態(tài)。

3.2 改進(jìn)現(xiàn)行增值稅會計核算方法

在對增值稅會計核算的改進(jìn)中，要點(diǎn)主要集中在兩個部分，分別是要參照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的具體概念，來定義企業(yè)的預(yù)付未來資產(chǎn)和負(fù)債，而去除了選擇一個科目進(jìn)行的增值稅會計核算。要認(rèn)可稅法對增值稅的影響，運(yùn)用備查薄登記的形式來記錄各類稅額，比如說銷項(xiàng)稅額等，能夠確定增值稅可以在會計中得到確認(rèn)和記錄，取得和認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，增加增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4 結(jié)語

總之，增值稅作為我國稅收系統(tǒng)的主要稅種，它會對國家、企業(yè)和投資者等多個群體產(chǎn)生巨大的影響。但是當(dāng)前實(shí)行的以發(fā)票的形式進(jìn)行的增值稅扣稅機(jī)制不能確保企業(yè)增值稅稅負(fù)計量上的準(zhǔn)確性，這就意味著增值稅會計核算和信息列報的問題會長期存在，而且還會引發(fā)會計信息變形的問題。面對當(dāng)前增值稅范圍逐步擴(kuò)大，對于掌握和了解增值稅會計理論以及會計核算、信息列報等的規(guī)范產(chǎn)生了巨大的影響，所以只有使我國的增值稅會計工作變成一個關(guān)注的焦點(diǎn)才可以解決增值稅諸多的問題。

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