湯葉寧

【摘 要】生態(tài)環(huán)境的保護目的一定要有特殊性以及環(huán)境污染的制度行為也要具有特殊性，表現(xiàn)保護環(huán)境稅法的存在意義；環(huán)境保護稅和其他的稅法都不一樣，很多的原因都會產生應稅污染物，應該實行的措施需要結合技術措施、管理措施以及工程措施等，從而使應稅污染物減少，同時加強稅務方面的專業(yè)人員的培訓，降低稅務存在的潛在危險，避稅合理。

【關鍵詞】環(huán)境保護稅法；排污企業(yè)；影響

環(huán)境管理方法中的經濟方法是其五種主要方法之中極其有效的一種。實施環(huán)境保護稅法正是由此而來，它是一部關于“內部問題”外部排放的環(huán)境污染物治理的法律法規(guī)，它使排污企業(yè)以自身利益的“經濟杠桿”模式為基礎，從而達到降低排放污染物的目。

一、《環(huán)境保護稅法》的來歷

早在2007年針對國家發(fā)展的第十一個五年綱要中列明了將國內生產總值能耗與主要污染物排放總量分別下降20%和10%的硬指標，國務院由此發(fā)布了進行節(jié)能減排綜合性研究工作的重要通知。此后，我國開始了創(chuàng)立環(huán)護稅法的新篇章。以我國的相關要求為基礎，國務院法制辦結合環(huán)保部、國家稅務總局以及財政部為主的環(huán)保稅法的工作小組，環(huán)保稅的建立工作穩(wěn)定而積極的開展，通過論證、實地調研以及對于國外有關法律的參考，在長達6年多的時間后，環(huán)境保護稅法（送審稿）在2013年編寫完成。這部送審稿又進行了多次審議，在2016年的召開的12屆全國人大第25次會議上終于獲得通過，并將于近期開始實施。

通過此部稅法的認真研究，表明在我國環(huán)保稅就是為了大氣、水污染物和固體廢物、噪聲以及污染物的排放控制所存在的特別稅法，是通過經濟杠桿的使用達到保護生態(tài)環(huán)境、進行防治污染的關鍵目的。

二、《環(huán)境保護稅法》的重大變革意義

1.建立的稅收機制是以科學發(fā)展觀為基礎的

環(huán)保稅的首次創(chuàng)造性的獨立開啟，使得稅制的實行充分“綠化”，它將我國的消費模式、產業(yè)構型、發(fā)展形式都通過以生態(tài)環(huán)境的保護和能源、資源的節(jié)約為基礎進行，從而使我國的“兩高一資”模式的產業(yè)淘汰，使朝陽產業(yè)的發(fā)展擁有友好的環(huán)境、降低資源消耗以及提高產品的附加值，保證經濟發(fā)展的可持續(xù)性。所以，保護環(huán)境的制度要想具有長久性、有效性，就必須要完善環(huán)保稅的相關制度。

2. 建立健全的環(huán)保管理體系，滿足環(huán)保需要

我國環(huán)境保護法律的根本是環(huán)境保護法，部分行政手段如環(huán)境目標責任制、評價、控制污染量等都受環(huán)境影響，需要加強強化力度，逐漸實行各類經濟環(huán)保模式，例如綠色信貸、激勵政策補助等，然而以往國家在宣傳、引導環(huán)境政策方面一直對行政模式過于依賴，從而致使行政管理的成本一直處于很高的地位，并且缺少穩(wěn)定的執(zhí)行能力，對于市場的競爭都有一定的干擾，導致社會發(fā)生矛盾。所以在面臨現(xiàn)在的這種市場經濟情況的時候，必須要加強引導環(huán)境經濟的能力，激勵企業(yè)積極加強“三廢”治理的力度。

三、環(huán)境保護稅開征存在的問題

1. 開征面變化產生的結果

《環(huán)境保護稅法》和原來的《排污費征收使用管理條例》對開征對象都有規(guī)定，規(guī)定直接向環(huán)境排放應稅污染物的都要開征，但前者規(guī)定的責任人是排放的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，而后者規(guī)定的是排放的單位和個體工商戶。開征對象在不同的兩種規(guī)定下產生的變化有：部分在社會中屬于非營利性的公益單位比如中小學校、孤兒院、殘疾人福利機構等可能在實際執(zhí)行中存在困難，對于這些單位申請免繳納的申請需要以國務院相關部門制度具體執(zhí)行條例作為依據；征收排污費的目標企業(yè)就是一些行政部門由于排放污染物所導致的，但不是征收環(huán)保稅的目標企業(yè)；征收環(huán)保稅的目標企業(yè)是修理汽車的店、干洗店、小餐飲、等，但不是征收排污費的目標企業(yè)。行政部門的交納就不包括環(huán)保稅了，任何的營業(yè)單位只要有應稅污染物的排放直接面向環(huán)境的，環(huán)保稅都必須要繳納，所以，環(huán)境保護稅的繳納也包含了這些單位。

2.征收額度改變產生的結果

“稅負平移”是建立環(huán)保稅法的根本，是通過“平移”排污費得來的，環(huán)保稅規(guī)定省級人大可以決定調節(jié)同級別的行政稅額，而且對于應稅污染物的排放口也可以決定增加。如此，環(huán)保稅可以在大部分自治區(qū)、省、市提高。另外以往對原一個排污口可征收的排污費只包括三種污染物的和鉛、汞、砷等五類重金屬。而在稅法中，對一個排污口應征的應稅污染物共計有10項包括苯、總鎳、總汞、總砷、總福、六價鉻、總被、總鉻、總銀、總鉛。這些應稅污染物都是環(huán)保稅增加的原因。即使降低了征收噪音類污染的排污費，然而從整體看稅費金額對于排污企業(yè)來說是提高了。

3. 稅費減免改變產生的結果

國務院規(guī)定：關于排污人員只有在三種狀況內才能申請排污費的減免、減半：第一點就是造成嚴重損失的原因是排污人員是被他人火災、戰(zhàn)爭、恐怖襲擊所牽連到的；第二點就是嚴重的經濟損失是由于地震、火山爆發(fā)等一些無法克服而且無法先知的天災造成的；第三點就是指一些損失是因為低溫、高溫、干旱、洪水等沒有辦法避免的天然災難所造成的。然而，環(huán)境保護稅法沒有明確規(guī)定經濟由于遭受無法抵抗的災難時導致嚴重損失可以免繳或者減繳。

四、相關建議和措施的實行

1.對于企業(yè)的及時有效的調整方式

主要都有：①以收繳環(huán)保稅的要求為基礎，每個排放口所收納的環(huán)保稅只包括三種污染物。納稅人員必須要嚴格規(guī)范排污口的使用，根據原則看廢水的排放口只能有一個，也可以將排放廢氣較多的項目合為一起，共用一個排放筒就可以了。這種嚴格的共用組合，能夠達到減少應稅污染物的種類，以及企業(yè)合理避稅的目標。②企業(yè)必須應用先進的治污方法和技術，所選擇的原輔材料要選擇無污染、無害、無毒，主動做到環(huán)境保護以及降低應稅污染物排放量的目的。③企業(yè)污染物排放量低于國家和地方規(guī)定的排放標準30%或是50%的，環(huán)保稅可以減按75%或是50%征收的，以納稅人員的實際情況為主要參考，酌情考慮環(huán)保稅的減免申請。

2.操作環(huán)保稅法的建議

關于交易排污權和環(huán)保稅法的法律綜合考慮的建議，考慮治理污染的各方面不足，就應該強強結合，優(yōu)勢互補，共同進步。《環(huán)境保護稅法》的條文較原條例目前在執(zhí)行力方面來說還相對過于簡略，但它已經充分在地區(qū)的環(huán)境差異、發(fā)展目標方向等方面作了更廣泛的理解，為以后后續(xù)稅法提供了新的模式。它的實施將比過去更能提高企業(yè)的環(huán)保責任理念，樹立全面防污治污的新局面。

3.及時改進管理排污單位納稅人的模式

主要都有：①關于缺少申報納稅的人才的企業(yè)，申報納稅時可以通過環(huán)境咨詢單位的第三方委托，從而依賴于他們的技術能力，避稅合理。②在采購能夠自動測試污染物的裝備過程中，將環(huán)保稅法作為基礎，申請當?shù)卣恼咭约百Y金能力，減少企業(yè)資金投入，降低投資力度。與此同時，技術了解國家新推出的相關規(guī)定，在法律前提下降低繳稅額度。③建立健全的施工方案，盡可能的提前完成安裝自動檢測儀器以及建立規(guī)范化的排污口，使申報納稅的速度更快。④訓練力度加強，效率提高。申報納稅人員要根據納稅人的要求，積極參加申報培訓，組織部門可以是環(huán)保部門、每級的稅務單位，加強環(huán)境保護稅法的學習，加強特殊情況的處理能力，加強申報水平，環(huán)保稅要繳納合理。⑤在繳稅或者納稅的時候，需要加強和環(huán)保部門、稅務部門間的交流，加強復核問題、、數(shù)據檢測問題、排污量的問題、計算核定方法等，減少錯誤的判斷，避免稅務危機。⑥在正常使用的階段，考核、管理、計算等都要提高管理原輔材料的能力，采用計量管控模式嚴控對物料的損耗，從而順利解決成本下降的目標。⑦管理內部相關人員的制度要更加完整，提高管理防治應稅污染物以及生產設備的力度，加強除污的速度，加速防污儀器的使用，從而使得排放量達到合理滿意程度；提高管理固體廢物的力度，禁止排放固體廢物，使環(huán)保稅減少。

五、結束語

總而言之，通過稅務機關與環(huán)保部門通力合作，全面配合，信息共享，從而使得《環(huán)境保護稅法》順利實施。企業(yè)嚴格執(zhí)行環(huán)保要求，提高自身治理能力，加速循環(huán)能力的發(fā)展，最終降低污染的排放，同時也充分利用環(huán)境保護稅法所規(guī)定的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在擔當應盡的社會責任時，也能追求合理效益。

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