潘婷婷

摘 要：中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力量，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可替代的作用，有效的內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，本篇重點(diǎn)探討中小企業(yè)目前內(nèi)部控制近況， 制定了針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制建立完善中各項(xiàng)問(wèn)題的解決措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

一、 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前中小企業(yè)雖然有很多成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其作用并沒(méi)有得到充分發(fā)揮，不重視內(nèi)部審計(jì)作用的現(xiàn)象在中小企業(yè)中廣泛存在，沒(méi)有良好的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)員工的綜合素質(zhì)具有較高的要求，但是中小企業(yè)的員工本身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)框架的樹(shù)立重視不夠，影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有用實(shí)施。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制面臨的困難

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制各項(xiàng)活動(dòng)得以執(zhí)行的前提條件，內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣決定其他控制要素可否施展作用。我國(guó)大部分中小企業(yè)管理者與經(jīng)營(yíng)者之間缺乏獨(dú)立性，管理人員普遍依賴(lài)自身的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，很少接受系統(tǒng)的培訓(xùn)，綜合素質(zhì)達(dá)不到要求，企業(yè)內(nèi)部缺失互相監(jiān)督制約的經(jīng)營(yíng)體制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效創(chuàng)立和實(shí)施。

（二）缺乏有效的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方法，通常運(yùn)行在不協(xié)調(diào)職責(zé)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)制度、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)行分析和績(jī)效考核等方面。當(dāng)前大部分中小企業(yè)在人員的錄用上，更依賴(lài)于親屬關(guān)系，難以從外部引進(jìn)合理有效的內(nèi)部控制的理念和制度，無(wú)法建立諸多有效的控制措施，使企業(yè)控制活動(dòng)不健全。

（三）缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)內(nèi)部控制缺乏相互制約和相互監(jiān)督的制度，不能有效保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施，缺乏有效的監(jiān)督，公司治理結(jié)構(gòu)是無(wú)用的； 同時(shí)缺乏科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行機(jī)制，內(nèi)部設(shè)計(jì)不科學(xué)，監(jiān)管權(quán)力失靈，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被領(lǐng)導(dǎo)者或部門(mén)操縱失去獨(dú)立性， 大股東對(duì)公司的控制和操縱違背了分權(quán)制衡治理理念，容易導(dǎo)致決策失誤。

（四）沒(méi)有充裕領(lǐng)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的重要性

我國(guó)大部分中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員與管理人員的權(quán)限集中，雖然有些建立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但因?yàn)楣芾砟Ｊ降木窒扌?，?nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有真正施展其作用。同時(shí)，中小企業(yè)由于自身規(guī)模的局限性，公司內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有限，很難客觀公正的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

三、創(chuàng)立和完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）完善控制環(huán)境

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)重點(diǎn)完善中小企業(yè)的控制環(huán)境。第一，環(huán)境控制是內(nèi)部控制的基本因素，并制定了其他控制因素的法規(guī)和框架；第二，控制環(huán)境是一種文化，它影響著控制活動(dòng)的控制意識(shí)和執(zhí)行力，對(duì)其他控制因素的作用起著指導(dǎo)性的作用。

（二）強(qiáng)化企業(yè)的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要是指職責(zé)分離等有關(guān)的活動(dòng)，有利于保證各項(xiàng)命令得以完成的策略和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的進(jìn)程實(shí)質(zhì)是管理規(guī)范大量的控制活動(dòng)，創(chuàng)設(shè)良好的控制活動(dòng)對(duì)執(zhí)行中小企業(yè)內(nèi)部控制制度起到促進(jìn)作用。

（三）積極完善法人治理結(jié)構(gòu)

良好的公司治理機(jī)構(gòu)，能夠起到均衡和監(jiān)管的職能，中小企業(yè)要規(guī)范經(jīng)營(yíng)體制，改變企業(yè)治理理念，解決目前管理層凌駕于執(zhí)行者和監(jiān)督者及執(zhí)行者和監(jiān)督者職責(zé)不分離的問(wèn)題，在設(shè)立框架結(jié)構(gòu)式時(shí)首先要根據(jù)具體情況結(jié)合自身要求，科學(xué)的劃分各職能部門(mén)，確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其次根據(jù)責(zé)任、權(quán)力和利益相結(jié)合的原則，明確各職能機(jī)構(gòu)的職權(quán)和職責(zé)，根據(jù)職能機(jī)構(gòu)和崗位特點(diǎn)，確定所需崗位，根據(jù)崗位需求選擇合適的人才， 同時(shí)規(guī)定各級(jí)監(jiān)事不僅要履行職責(zé)，并且要對(duì)部下開(kāi)展有效監(jiān)督和審核，保證各級(jí)目標(biāo)的完成。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是一個(gè)流程，對(duì)各項(xiàng)控制活動(dòng)系統(tǒng)的進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。 內(nèi)部控制必須執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督流程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的職能部門(mén)，增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)治理人員的督導(dǎo)作用，繼而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

目前中小企業(yè)數(shù)量繁多，管理中面臨著諸多困難，認(rèn)識(shí)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并相應(yīng)的制定解決方案，最大程度的解決中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題，逐步建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的管理程度，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)揮重要的作用。

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