劉理

摘 要：自今年5月起，中國(guó)全面推行 “營(yíng)改增”試點(diǎn)，許多行業(yè)成為“營(yíng)改增”的重點(diǎn)行業(yè)，從此之后增值稅制度必將越來(lái)越規(guī)范，這也是財(cái)稅體制的又一次深刻變革。旅游業(yè)作為越來(lái)越活躍的第三產(chǎn)業(yè)，必然與財(cái)稅體制息息相關(guān)。本文在結(jié)合旅游業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上分析其與“營(yíng)改增”的關(guān)系，并分析“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)的影響，同時(shí)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，希望在“營(yíng)改增”的情況更好地保障和促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 旅游業(yè) 影響及應(yīng)對(duì)

一、“營(yíng)改增”影響與旅游業(yè)特點(diǎn)分析

通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”有關(guān)政策規(guī)范的分析，不難發(fā)現(xiàn)只要在更好地對(duì)旅游業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、運(yùn)行程序的基礎(chǔ)之上，尋找更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的需求，順應(yīng)“營(yíng)改增”之后的發(fā)展特點(diǎn)和機(jī)理，才能更有效地規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地追求旅游業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。通過(guò)有關(guān)調(diào)查研究，主要分析旅游業(yè)行業(yè)特點(diǎn)與“營(yíng)改增”的運(yùn)行機(jī)理所產(chǎn)生的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）旅游業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞動(dòng)力成本較大，但隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，卻沒(méi)有對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的人力成本產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這也會(huì)導(dǎo)致旅游營(yíng)改增的減稅程度小于其他的行業(yè)。

（2）目前，旅游業(yè)多以小規(guī)模進(jìn)行發(fā)展，因此大多旅游行業(yè)應(yīng)當(dāng)歸屬于小規(guī)模序列，根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定小規(guī)模企業(yè)不可進(jìn)行抵扣，而按照稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模企業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)為3%，但就目前實(shí)際情況而言，旅游業(yè)實(shí)際征收率近1%左右，稅負(fù)有所增加。

二、“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)的影響分析

（一）積極影響

從上位者的角度來(lái)看，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，更有利于監(jiān)督和管理。增值稅以票管稅以及憑票扣稅的征管理念，更便于國(guó)家應(yīng)收稅款的管理，改變旅行社之間稅負(fù)不公平的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)更好地稅收新常態(tài)。

通過(guò)從上至下的監(jiān)督管理，更有利于督促旅行社提高對(duì)發(fā)票的重視程度，不規(guī)范的旅行社必然會(huì)在這次變革中淘汰，有利于改變行業(yè)的現(xiàn)狀形成更加優(yōu)良的風(fēng)氣，促進(jìn)旅游行業(yè)進(jìn)行不斷優(yōu)化，保障旅游業(yè)的健康發(fā)展和成熟。

旅游業(yè)涉及第三產(chǎn)業(yè)的多個(gè)方面，“營(yíng)改增”可以從源頭上對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行約束，并解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，更好地促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的分工合作，形成良好的制度新氛圍，更好地為中國(guó)經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（二）消極影響

任何事物都是有兩面性的，“營(yíng)改增”在帶來(lái)積極影響的同時(shí)必然會(huì)產(chǎn)生不利影響。增值稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)屬于一種間接稅，其納稅人是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，從本質(zhì)來(lái)看，其負(fù)稅者為消費(fèi)者。具體而言，“營(yíng)改增”的消極影響在不同旅游企業(yè)的體現(xiàn)有所不同，但主要表現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的增加上面。

以對(duì)中國(guó)旅行社企業(yè)的影響來(lái)看，由于旅行社的很多業(yè)務(wù)無(wú)法取得增值稅發(fā)票導(dǎo)致抵扣困難，從而導(dǎo)致旅行社稅負(fù)增加的情況?！盃I(yíng)改增”導(dǎo)致旅行社由原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的6%的增改稅，同時(shí)發(fā)票存在不能扣稅以及不齊全的情況，會(huì)加大旅行社的新增稅負(fù)，這樣也會(huì)影響到旅行社的其他業(yè)務(wù)。

三、旅游業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施分析

（一）爭(zhēng)取政府政策支持

旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，也是政府尤為重視的產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”的情況下，旅游業(yè)的稅負(fù)增加難以避免，因此需要政府部門及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)政策更好地保障旅游業(yè)平穩(wěn)度過(guò)“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面效果。首先旅游業(yè)得學(xué)會(huì)與政府部門溝通，讓政府部門更好地理解旅游業(yè)面臨的困難。而政府部門可以做出相應(yīng)的改善措施如對(duì)“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)增加情況進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼或者返還；對(duì)有關(guān)發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)行放寬處理等，通過(guò)循序漸進(jìn)的方式更好地引導(dǎo)旅游業(yè)，避免“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)產(chǎn)生過(guò)于激烈的反響。

（二）通過(guò)納稅籌劃規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的?？紤]到稅法的標(biāo)準(zhǔn)化以及企業(yè)的特質(zhì)，納稅籌劃成為一種可能也是很好地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。不同旅游業(yè)企業(yè)有不同的納稅籌劃的手段，以旅行社企業(yè)而言，旅行社可以將勞動(dòng)力、運(yùn)輸項(xiàng)目等通過(guò)外包的方式獲得有效的扣稅憑證，從而有效的降低稅務(wù)，同時(shí)可以通過(guò)內(nèi)部規(guī)劃進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，從而降低負(fù)稅水平從而減輕稅務(wù)壓力。

（三）提高工作人員的專業(yè)性

工作人員是旅游業(yè)的重要組成部分，就稅務(wù)問(wèn)題而言，工作人員的專業(yè)素養(yǎng)水平直接關(guān)系到“營(yíng)改增”之后旅游業(yè)是否能夠有效地規(guī)避其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要提醒旅游業(yè)重視對(duì)工作人員的專業(yè)水平的提高，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)“營(yíng)改增”政策的了解。一方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)不斷提高核算水平，不斷改進(jìn)稅務(wù)管理流程，避免因固化稅務(wù)活動(dòng)增加稅負(fù)；另一方面，要求各個(gè)相關(guān)人員均提前掌握有關(guān)“營(yíng)改增”的最新信息，在發(fā)票獲取的過(guò)程中追求發(fā)票的有效性。從根本上提高旅游業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”制度的適應(yīng)能力，幫助旅游業(yè)更加平穩(wěn)地度過(guò)稅務(wù)變革的初期。

（四）加強(qiáng)與其它部門聯(lián)系

旅游業(yè)涉及到“衣食住行”等多個(gè)方面，與多個(gè)行業(yè)息息相關(guān)，這也表明其切身利益也會(huì)影響到多個(gè)行業(yè)的利益。所以，旅游業(yè)的各個(gè)企業(yè)在有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題方面應(yīng)該加強(qiáng)與多個(gè)部門的聯(lián)系，達(dá)成一致的解決方案，避免因協(xié)調(diào)不一致導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”在推進(jìn)的過(guò)程中，不可避免地會(huì)對(duì)旅游業(yè)產(chǎn)生影響，其影響不僅包括正面影響也包括負(fù)面影響，旅游業(yè)在應(yīng)對(duì)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)更好地爭(zhēng)取到政府的支持同時(shí)加強(qiáng)與相關(guān)行業(yè)的聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該不斷提高有關(guān)人員的素質(zhì)同時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，更好地規(guī)避“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)旅游業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

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