張志柱

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)信息對于投資者、企業(yè)、甚至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響越來越突出。而由于市場監(jiān)管不嚴(yán)等多方因素，導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象在如今較為頻繁，尤其對于中小企業(yè)而言，會計(jì)信息失真嚴(yán)重阻礙了其進(jìn)一步的發(fā)展。通過對中小企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及其危害進(jìn)行了一定的程度的分析，并以此提出了針對該現(xiàn)狀的相應(yīng)防范措施以及解決方案。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；會計(jì)信息失真；防范措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.102

1 引言

自我國推行社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革以來，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益凸顯，其在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等諸多方面均發(fā)揮著重要作用，并且已經(jīng)成為了推動我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。但是，隨著時(shí)間的推移，中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在的問題也不斷顯現(xiàn)。由于其自身規(guī)模較小，管理制度不完善，會計(jì)核算制度不健全，導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。會計(jì)信息作為滿足企業(yè)日常管理最為重要的經(jīng)濟(jì)信息，其失真不僅會使得企業(yè)管理層無法有效的洞察出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況以及潛在的財(cái)務(wù)問題，還會在某種程度上造成企業(yè)管理決策失誤，更會在一定程度上影響我國的正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，如何解決中小企業(yè)存在的會計(jì)信息失真問題，保證中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，推動中小企業(yè)健康發(fā)展，成為了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下亟待解決的問題。

2 中小企業(yè)會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會計(jì)信息作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要信息，是企業(yè)會計(jì)活動的最終成果，其質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)下階段再生產(chǎn)再投資的規(guī)模以及策略，更會間接影響到社會資源配置與利用效率的高低。因此，這就需要求企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)公允，我國會計(jì)信息質(zhì)量要求規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，公允反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

會計(jì)信息失真，是指企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能真實(shí)有效的反映出企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

2.1 原始憑證失真

在各式各樣的會計(jì)信息之中，原始憑證處于最為源頭的地位，在會計(jì)信息處理過程中，最為基礎(chǔ)的就是原始憑證的填列與審核，原始憑證的虛假或錯(cuò)誤將會直接影響后續(xù)項(xiàng)目的填列。由于企業(yè)外部信息使用者很少能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部原始憑證這一環(huán)節(jié)存在的問題，使得如今原始憑證失真現(xiàn)象呈現(xiàn)出泛濫趨勢而且金額較大。中小企業(yè)原始憑證失真主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）在購銷貨時(shí)由于購銷雙方希望以較低的價(jià)格成交而不開具原始憑證；（2）企業(yè)從非正規(guī)渠道購進(jìn)貨物而取得的非法原始憑證；（3）企業(yè)為虛增營業(yè)成本而開具的陰陽發(fā)票；（4）企業(yè)為掩蓋非法收支而篡改甚至偽造原始憑證。

2.2 會計(jì)賬簿失真

會計(jì)賬簿是連接會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，是將企業(yè)內(nèi)部分散的眾多會計(jì)核算資料進(jìn)行集中和整理之后生成的具有連貫性的會計(jì)信息載體。會計(jì)賬簿中常見的失真情況主要發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報(bào)賬等過程之中，就中小企業(yè)而言，會計(jì)賬簿失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）部分中小企業(yè)為了方便其會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，會較為隨意的設(shè)置會計(jì)科目與會計(jì)賬簿，導(dǎo)致其不符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范與要求，從而致使企業(yè)內(nèi)部多個(gè)賬戶的對應(yīng)關(guān)系不明確，會計(jì)信息無法有效的反映出企業(yè)具體的資金活動；（2）企業(yè)會計(jì)人員在登賬的過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，反而隨意篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯(cuò)誤的會計(jì)賬戶，用以掩飾其非法收支；（3）賬實(shí)不符，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄與實(shí)物并不一致，頻繁出現(xiàn)有賬無物、有物無賬，賬物不符的情況；（4）企業(yè)會計(jì)賬簿管理混亂，賬簿啟用及經(jīng)管人員不明確，內(nèi)部人員隨意翻閱會計(jì)賬簿，舊賬歸檔以及保管程序不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。

2.3 會計(jì)報(bào)表失真

會計(jì)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是會計(jì)核算的最終產(chǎn)品，更是企業(yè)向外部信息使用者傳遞企業(yè)信息的主要手段。中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表失真主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）大量企業(yè)內(nèi)部人員將個(gè)人日常開支和與企業(yè)日常經(jīng)營無關(guān)的開支列為企業(yè)費(fèi)用支出，使得報(bào)表內(nèi)費(fèi)用項(xiàng)目虛增；（2）會計(jì)人員使用不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會計(jì)處理方法，人為調(diào)節(jié)營業(yè)收入，使得會計(jì)報(bào)表收入項(xiàng)目與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，借此逃避國家稅收；（3）在會計(jì)核算中對于固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目多提攤銷，對于銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目多提費(fèi)用，對于無法收取或支付的應(yīng)收應(yīng)付壞賬款項(xiàng)不進(jìn)行賬務(wù)處理，以此來截留利潤，使得會計(jì)報(bào)表中成本費(fèi)用不實(shí)，利潤減少，虧損加大，借此騙取國家政策性補(bǔ)貼。

3 中小企業(yè)會計(jì)信息失真的危害

除企業(yè)內(nèi)部管理者以外，企業(yè)外部投資者、金融機(jī)構(gòu)、國家財(cái)政以及社會公眾都作為會計(jì)信息的外部使用者，面對虛假的財(cái)務(wù)信息，必然會產(chǎn)生一定程度上的投資決策失誤，從而進(jìn)一步影響整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，因此中小企業(yè)會計(jì)信息失真有百害而無一利。

從中小企業(yè)自身發(fā)展來看，真實(shí)有效的會計(jì)信息有助于其了解自身的經(jīng)營狀況，從而進(jìn)行準(zhǔn)確的市場定位以及制定下一階段的經(jīng)營策略。而會計(jì)信息失真則會導(dǎo)致企業(yè)對自身認(rèn)知不足，戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致投資決策失誤，既降低了企業(yè)資金的使用效率，又浪費(fèi)了大量的經(jīng)濟(jì)資源。長遠(yuǎn)看來，企業(yè)外部投資者、債權(quán)人也會因錯(cuò)誤的會計(jì)信息而導(dǎo)致投資信貸決策失誤，直接經(jīng)濟(jì)利益受損嚴(yán)重，從而喪失對企業(yè)的信賴程度，拒絕與企業(yè)的進(jìn)一步合作，最終導(dǎo)致企業(yè)自身形象受損，失去大量客戶和市場份額，缺少足夠的外部資金支持，進(jìn)而在激烈的市場競爭中缺乏有效競爭力。

從國家經(jīng)濟(jì)層面來看，由于中小企業(yè)占據(jù)國內(nèi)市場的半壁江山，大量中小企業(yè)的會計(jì)信息失真會使得投資者降低對國內(nèi)資本的信賴程度。不僅如此，倘若大量的中小企業(yè)提供的會計(jì)信息與其自身真實(shí)情況不符，那么國家對于國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控就有可能不能解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況下中小企業(yè)存在的各種問題。更會在一定程度上導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，國家稅收收入下降。

4 中小企業(yè)會計(jì)信息失真的原因分析

會計(jì)信息失真，可以分為故意失真和無意失真，前者是指企業(yè)會計(jì)人員有目的性的故意造假行為，屬于違法性會計(jì)信息失真，而后者則是企業(yè)會計(jì)人員由于非故意的過失而導(dǎo)致的會計(jì)信息錯(cuò)誤，屬于非違法性會計(jì)信息失真。這兩種會計(jì)信息失真，都可以由以下幾點(diǎn)主要原因來進(jìn)行概括：

4.1 中小企業(yè)會計(jì)人員自身專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)不高

企業(yè)會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，中小企業(yè)由于其自身規(guī)模較小而財(cái)會崗位對于其發(fā)展又極為重要，導(dǎo)致部分中小企業(yè)在重大財(cái)會崗位上可能會以親疏作為任人標(biāo)準(zhǔn)。因此，在某種程度上會導(dǎo)致財(cái)會人員缺乏必要的職業(yè)素養(yǎng)，致使企業(yè)賬務(wù)管理水平僅停留于單純的收支型流水賬模式，更隨意設(shè)置會計(jì)科目，并較少去按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范去編制會計(jì)憑證。即使他們可能遵循會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，但由于自身缺乏專業(yè)的職業(yè)判斷力，最終也會在一定程度上由于失誤而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。不僅如此，對于中小企業(yè)而言，企業(yè)所有者占據(jù)著絕對統(tǒng)治地位，由于沒有相應(yīng)的制衡機(jī)制，導(dǎo)致其決策不受限制，此時(shí)會計(jì)人員作為最重要的“守門人”，如果沒有的較高的專業(yè)道德素養(yǎng)，就會任由企業(yè)所有者篡改財(cái)務(wù)信息，造成會計(jì)信息失真。

4.2 利益驅(qū)動

在當(dāng)前競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)的首要目標(biāo)就是追求利潤最大化，尤其對于中小企業(yè)而言更是如此。由于中小企業(yè)自身規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，在資本上更無法與大型企業(yè)相提并論，所以市場占有率并不顯著，于是企業(yè)管理者為了維持企業(yè)發(fā)展，則會授意財(cái)務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛構(gòu)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取銀行貸款以及外部投資人融資，這類會計(jì)信息失真尤其對于資金緊張的中小企業(yè)而言更為顯著。另外，由于稅收壓力以及對于相關(guān)政策性補(bǔ)助的需求，部分中小企業(yè)管理者也會通過隱匿收入，虛增成本來講原本盈利良好的報(bào)表做成虧損，以此逃避國家稅收并獲取政策補(bǔ)貼。

4.3 外部監(jiān)管不嚴(yán)，執(zhí)法力度低下

相對于大型上市公司和國有企業(yè)，中小企業(yè)由于其自身規(guī)模較小，受到社會關(guān)注程度相對較低，信息公開程度較低，因此面臨的審查環(huán)境較為寬松。同時(shí)由于懲罰力度不夠，對于各種會計(jì)信息造假的違規(guī)行為主要依賴于各種行政處罰以及少量經(jīng)濟(jì)處罰，企業(yè)違法成本明顯低于財(cái)務(wù)造假成本，這些在一定程度上也使得企業(yè)大肆進(jìn)行財(cái)務(wù)造假從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

5 防范與治理會計(jì)信息失真的對策

5.1 提高會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德素養(yǎng)

企業(yè)需要不斷提高內(nèi)部會計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，并組織經(jīng)常性考核來保證企業(yè)會計(jì)人員對相關(guān)工作的重視程度。同時(shí)，不斷推廣公司內(nèi)部會計(jì)信息電算化，簡化會計(jì)信息操作流程，不斷更新會計(jì)人員的專業(yè)知識，使會計(jì)人員知識體系與會計(jì)政策體系相結(jié)合，提高會計(jì)工作人員的自主學(xué)習(xí)意識與職業(yè)道德素養(yǎng)，不斷加強(qiáng)其會計(jì)職業(yè)判斷能力。

5.2 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，樹立良好的企業(yè)文化

企業(yè)需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，從會計(jì)主管人員到出納人員，都需要有嚴(yán)格的規(guī)章制度來規(guī)范其行為，并不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮多個(gè)部門多個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用，使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部協(xié)調(diào)與外部監(jiān)督相結(jié)合，進(jìn)而較早的發(fā)現(xiàn)并治理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息漏洞或違法行為，以此來提高會計(jì)信息質(zhì)量，降低會計(jì)失真程度。同時(shí)，企業(yè)需要營造良好的環(huán)境，樹立健康的企業(yè)文化，建立有效的薪酬激勵(lì)機(jī)制，使得企業(yè)會計(jì)人員并不只看重短期業(yè)績，而是更注重公司的社會價(jià)值與未來價(jià)值。

5.3 國家需要完善相應(yīng)法律政策，制定具有針對性的會計(jì)信息審查措施

治理中小企業(yè)會計(jì)信息失真，第一步就是完善針對于中小企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)行業(yè)法規(guī)，使其各項(xiàng)會計(jì)處理都有章可循，以此從規(guī)章上堵住會計(jì)信息失真的法律漏洞；同時(shí)不斷完善會計(jì)信息化流程，大力推動中小企業(yè)全面實(shí)行會計(jì)電算化改革，減少由于會計(jì)人員非故意的過失而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真的概率；最后，有關(guān)部門需要加大對中小企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)信息處理的監(jiān)管與審查，事前明確企業(yè)相關(guān)責(zé)任主體對于會計(jì)信息失真的責(zé)任，事中加大對會計(jì)責(zé)任人的法律意識培訓(xùn)，事后對于違反相關(guān)法律法規(guī)的企業(yè)以及直接責(zé)任人依法嚴(yán)肅處理，有效發(fā)揮法律的震懾作用。

5.4 完善企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制，適當(dāng)利用輿論導(dǎo)向使企業(yè)造假成本增加

在當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)情形下，除了外部相關(guān)政府機(jī)構(gòu)以外，資本市場對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息也起到了較大的監(jiān)控作用，更對中小企業(yè)管理層施加著的無形壓力。因此，適當(dāng)利用資本市場的無形壓力，適度利用社會輿論來調(diào)動社會公眾與廣大投資者參與監(jiān)督企業(yè)的積極性，使得企業(yè)管理人員主動放棄因提供虛假信息而帶來的短期利得，轉(zhuǎn)向致力于企業(yè)長期發(fā)展的健康規(guī)劃。

6 結(jié)語

綜上所述，我國需要加大對中小企業(yè)會計(jì)信息失真問題的重視程度，加強(qiáng)對中小企業(yè)會計(jì)信息的監(jiān)管和規(guī)章制度的完善，確保其信息的真實(shí)性、公允性。同時(shí)，作為中小企業(yè)本身，想要在市場上獲得健康有序的發(fā)展，就必須大力注重會計(jì)信息，從多方面來提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)建立多重監(jiān)督機(jī)制來防治企業(yè)會計(jì)信息失真，也只有這樣，企業(yè)才能將更多高質(zhì)量信息有效的整合并運(yùn)用于管理決策之中，才能使企業(yè)在激烈市場競爭中處于優(yōu)勢地位。同時(shí)，國家有關(guān)部門也需要及時(shí)調(diào)整相應(yīng)政策，完善相應(yīng)法規(guī)，從外部多方面來幫助中小企業(yè)解決信息失真問題，以此來促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

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