張冬冬

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資報(bào)表研究

張冬冬

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830012）

2015年12月23日，財(cái)政部頒布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，該意見進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理。對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)、實(shí)物和貨幣資金等向其他單位進(jìn)行的投資包括固定資產(chǎn)投資等，是事業(yè)單位獲得收益的一種重要方式，其中，以固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資是最基本的一種投資方式。對(duì)此類資產(chǎn)進(jìn)行盤活，有利于提高國(guó)有資產(chǎn)的效益，增加收入，提高業(yè)績(jī)，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。本文通過調(diào)查研究事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資，分析總結(jié)了多年來事業(yè)單位對(duì)外投資存在的實(shí)際問題，總結(jié)了以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的優(yōu)點(diǎn)，根據(jù)目前存在的問題提出了一些改進(jìn)建議。

事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；對(duì)外投資

一、新規(guī)定為事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資帶來的便利

（一）有關(guān)對(duì)外投資的法律法規(guī)將會(huì)更加完善

目前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響對(duì)外投資的因素有很多，事業(yè)單位對(duì)外投資存在的一些問題從以前的影響不顯著到現(xiàn)在的影響顯著，新規(guī)定的出臺(tái)將會(huì)遏制這些行為，使事業(yè)單位對(duì)外投資更加有效率。某些事業(yè)單位違背市場(chǎng)規(guī)律，對(duì)被投資單位（包括其全資投資企業(yè)）采取行政管理的辦法，對(duì)被投資單位實(shí)施干預(yù)，并聘用事業(yè)單位內(nèi)部人員，使被投資單位看似“兩塊牌匾”，實(shí)則“一套人馬”，最終導(dǎo)致被投資單位人員聘用機(jī)制低效。新規(guī)定明確要求資產(chǎn)管理隊(duì)伍要進(jìn)一步加強(qiáng)，相信今后這方面的行為將會(huì)進(jìn)一步減少。

（二）被投資企業(yè)的管理水平將會(huì)進(jìn)一步提高

隨著我國(guó)加入WTO和世界經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)日新月異，不同時(shí)期，國(guó)家政策不斷改變。被投資單位企業(yè)管理水平一直以來十分低下，由于內(nèi)部人控制等原因，管理層經(jīng)常為了個(gè)人的利益損害企業(yè)的利益，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)隱性流失。新規(guī)定中“加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用管理，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率”將會(huì)引起事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視，對(duì)被投資單位管理水平的提升有積極的促進(jìn)作用。優(yōu)秀的企業(yè)來源于良好的管理，擁有高水平的企業(yè)管理，企業(yè)才能得到穩(wěn)步可持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)才能更加有效率的被利用。

（三）被投資單位會(huì)進(jìn)一步重視人才的引進(jìn)

基于企業(yè)的內(nèi)部人控制以及我國(guó)的親緣關(guān)系效應(yīng)，管理層會(huì)偏好使用熟悉的以及通過周圍認(rèn)識(shí)的人推薦的人才，這樣，很容易引進(jìn)低質(zhì)量人才，最終使得企業(yè)蒙受損失。人才是企業(yè)之本，也是企業(yè)成長(zhǎng)最重要的焦點(diǎn)成本之一。基于這個(gè)目的，企業(yè)可以在人才市場(chǎng)或者高校直接招聘，引進(jìn)高素質(zhì)人才，為企業(yè)的發(fā)展儲(chǔ)蓄后備力量。

（四）對(duì)被投資單位的監(jiān)督將會(huì)倍加嚴(yán)格

通過對(duì)外投資，事業(yè)單位產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值起了重要的推動(dòng)作用，但是，在對(duì)外投資中，由于被投資單位產(chǎn)權(quán)模糊、行政干預(yù)、決策失誤等原因，對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生了潛在的損失。新規(guī)定的頒布有利于對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資增強(qiáng)規(guī)范監(jiān)督。在投資前，應(yīng)對(duì)被投資項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)、審核以及可行性研究工作；在投資中，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、計(jì)價(jià)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及賬務(wù)處置等工作，正確地反映資產(chǎn)真實(shí)狀態(tài)；在投資后，要加大監(jiān)督管理力度，對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況包括營(yíng)運(yùn)資金、利潤(rùn)分配等定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)分析，保證被投資單位的資產(chǎn)權(quán)益不受損失。

（五）基于國(guó)有資產(chǎn)的處置將會(huì)加倍有效

國(guó)有資產(chǎn)處置是指由國(guó)家通過授權(quán)有行使國(guó)有資產(chǎn)職能的政府部門，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行處置、配置和產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)等處分，以決定資產(chǎn)實(shí)際上和法律上的命運(yùn)的管理活動(dòng)。又稱“國(guó)有資產(chǎn)處分”。國(guó)有資產(chǎn)處置是國(guó)家作為資產(chǎn)所有者的基本權(quán)利，是國(guó)家產(chǎn)權(quán)的重心。新的規(guī)定更有利于監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)特別是國(guó)有資產(chǎn)的處置，資產(chǎn)凈殘值會(huì)更加接近真實(shí)值，從而減少甚至于避免事業(yè)單位資產(chǎn)的隱形損失。只有這樣，事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資才會(huì)更加高效，進(jìn)而獲得更大的利益。

二、依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資所存在的隱患

（一）有關(guān)對(duì)外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審批不夠嚴(yán)格

部分事業(yè)單位未經(jīng)上級(jí)主管部門和國(guó)家有關(guān)規(guī)定審批，以借款等方式進(jìn)行對(duì)外投資。此種行為違反了相關(guān)規(guī)定。為了減少固定資產(chǎn)對(duì)外投資的盲目性和投機(jī)性，控制事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)重點(diǎn)控制其審批程序，未經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，不得進(jìn)行對(duì)外投資。在審批程序方面，事業(yè)單位應(yīng)該先提出書面申請(qǐng)，附上相關(guān)資料并報(bào)主管部門進(jìn)行審批。主管部門對(duì)其申報(bào)資料及決策過程的合規(guī)性、完整性進(jìn)行審核后，報(bào)市財(cái)政廳進(jìn)行審批。審批經(jīng)審核通過后，方可執(zhí)行。

（二）被投資單位的激勵(lì)機(jī)制不夠完善

如果被投資企業(yè)投資決策正確，經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，取得較高的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)；而對(duì)于因投資失誤而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)想辦法進(jìn)行糾正，并根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)相關(guān)人員給予經(jīng)濟(jì)和行政處罰。

（三）依然存在“兩個(gè)單位，一套管理”的問題

“兩塊牌匾，一套人馬”，即事業(yè)單位和投資單位一套人馬的現(xiàn)象，在事業(yè)單位對(duì)外投資中依然存在。企業(yè)管理與績(jī)效考核參照事業(yè)單位的管理模式，薪酬待遇、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)套用事業(yè)單位的級(jí)別待遇，這樣會(huì)導(dǎo)致諸如被投資單位人員聘用機(jī)制低效、安排關(guān)系人員到被投資單位任職、人員錄用機(jī)制混亂、好的決策滯后甚至不能執(zhí)行、被投資單位的發(fā)展緩慢等一系列后果。

（四）被投資單位缺乏激勵(lì)

激勵(lì)機(jī)制是指通過一定的管理，將職員對(duì)企業(yè)及工作的承諾最大化的過程。有效的激勵(lì)機(jī)制是中小企業(yè)人力資源管理部門管好和用好人的一把利器，可以統(tǒng)一員工的思想、觀念、行為，激勵(lì)員工奮發(fā)向上，共同為本企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。對(duì)于被投資企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)層來自事業(yè)單位，人事關(guān)系也屬于事業(yè)單位，績(jī)效機(jī)制格式化，事業(yè)單位沒有明確被投資企業(yè)相關(guān)管理人員的責(zé)任，也沒有相關(guān)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，如此，被投資企業(yè)將會(huì)隨時(shí)間推移缺乏活躍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）高素質(zhì)管理人才匱乏

部分包括事業(yè)單位全資或控股的投資企業(yè)在內(nèi)的固定資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)，其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層一般由事業(yè)單位派遣，這就非常容易造成被投資企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)和敏銳的市場(chǎng)嗅覺。在被投資企業(yè)進(jìn)行人員招聘時(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)進(jìn)行行政干預(yù)，使被投資企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，容易出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不善或決策失誤。

（六）現(xiàn)代企業(yè)管理制度不完善

被投資企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏相對(duì)獨(dú)立的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，事業(yè)單位人員對(duì)被投資企業(yè)的干預(yù)太多，會(huì)嚴(yán)重影響被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。現(xiàn)代企業(yè)管理制度與意識(shí)缺失，被投資企業(yè)即使設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等這些監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，對(duì)被投資企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)投資決策依然受事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層影響，最終被投資企業(yè)的三會(huì)將會(huì)形同虛設(shè)，被投資企業(yè)缺乏活躍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（七）國(guó)有資產(chǎn)隱性流失

事業(yè)單位和被投資企業(yè)的場(chǎng)所、固定資產(chǎn)、職員、相互占用，模糊不清。為了讓被投資企業(yè)多產(chǎn)生利潤(rùn)，一些全投資的事業(yè)單位將各種資源長(zhǎng)期免費(fèi)提供給被投資企業(yè)使用，造成了固定資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位將本屬于事業(yè)單位賬上列支的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目拿到對(duì)外投資單位開支,作為購(gòu)買公務(wù)用車等的經(jīng)費(fèi)，增加了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)支出，減少國(guó)家稅收和投資收益。

三、基于固定資產(chǎn)對(duì)外投資的進(jìn)一步改進(jìn)建議

（一）外聘管理人員

相對(duì)于事業(yè)單位人員，職業(yè)經(jīng)理人懂經(jīng)營(yíng)，善管理，能夠更好的管理被投資企業(yè)，聘用職業(yè)經(jīng)理人管理被投資企業(yè)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有積極的作用。與此同時(shí)，被投資企業(yè)也要著重培養(yǎng)適合市場(chǎng)需求的經(jīng)營(yíng)管理人才，組織一批素質(zhì)較高、比較精干的隊(duì)伍，有步驟、有目的的管理對(duì)外投資，提高對(duì)外投資的收益率。

（二）定期視察，加強(qiáng)內(nèi)外部控制

在內(nèi)部控制方面，被投資企業(yè)應(yīng)樹立全面的監(jiān)督檢查機(jī)制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)，對(duì)投資企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，定期開展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)投資企業(yè)進(jìn)行事前事中事后的控制，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其將關(guān)系戶通過非正?；侄伟才诺奖煌顿Y單位入職的腐敗行為進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)保證企業(yè)高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。在外部控制方面，對(duì)被投資單位進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)，對(duì)企業(yè)年度績(jī)效進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)低效投資及時(shí)清理，防止國(guó)有資產(chǎn)損失。

（三）對(duì)被投資單位進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)其透明度

委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被投資單位的招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛費(fèi)、交通費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出加強(qiáng)審查，對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并披露，提高被投資單位的信息透明度，對(duì)腐敗行為防微杜漸。提高企業(yè)的信息透明度，對(duì)改進(jìn)決策、執(zhí)行戰(zhàn)略、建立信息反饋系統(tǒng)、決策下放以及信息交流等方面都有促進(jìn)作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用，及時(shí)糾正避免不當(dāng)?shù)耐顿Y行為，盡可能地降低事業(yè)單位投資的決策風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的保值增值起到保護(hù)的作用。

（四）嚴(yán)格審批方案、流程

事業(yè)單位進(jìn)行對(duì)外投資，首先要附相關(guān)資料上報(bào)主管部門審核，主管部門對(duì)決策過程的合規(guī)性、申報(bào)資料的完整性等進(jìn)行核察后，報(bào)上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；被投資單位對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外捐贈(zèng)、不良資產(chǎn)核銷等重大事項(xiàng)要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，先申請(qǐng)，由事業(yè)單位提出審核意見后報(bào)財(cái)政部門審批。事業(yè)單位對(duì)外投資的審批是一件嚴(yán)格的事情，一旦失誤，則會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（五）對(duì)相關(guān)人員定期培訓(xùn)

在造成對(duì)外投資管理的各種問題的因素中，人力資源是一個(gè)單位的第一資源，歸根結(jié)底是人才因素。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)被投資企業(yè)管理層的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)與責(zé)任意識(shí)。有效的企業(yè)培訓(xùn)能夠直接提高企業(yè)管理者的能力，更快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。培訓(xùn)對(duì)企業(yè)和員工有雙贏的效果，從企業(yè)來看，企業(yè)培訓(xùn)員工提高了企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而從員工來看，員工通過培訓(xùn)，素質(zhì)、能力得到提升后，在工作中表現(xiàn)突出，就更有可能得到企業(yè)的重用和提升。

（六）建立合理的激勵(lì)體系

激勵(lì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著非常重要的作用，制定健全有效的激勵(lì)機(jī)制及獎(jiǎng)懲制度，能夠正確地引導(dǎo)員工，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。在激勵(lì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層時(shí)，可讓渡一定股權(quán)；對(duì)投資決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的、經(jīng)營(yíng)管理不善造成虧損的，應(yīng)及時(shí)采取措施予以糾正，并根據(jù)具體情況，對(duì)主要責(zé)任人及主管領(lǐng)導(dǎo)給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。

（七）加強(qiáng)對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的對(duì)外投資情況考核

在對(duì)外投資中，要獎(jiǎng)懲結(jié)合，對(duì)運(yùn)營(yíng)成績(jī)好的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)有重大決策失誤的領(lǐng)導(dǎo)給予處罰，對(duì)管理中貪污腐敗、瀆職或造成重大經(jīng)濟(jì)損失的主要領(lǐng)導(dǎo)追究相應(yīng)的行政或民事責(zé)任。將相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的對(duì)外投資情況列入到與提任、離任相關(guān)的考核中。

四、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資形式多種多樣，做好防范措施，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的合法權(quán)益，提高投資收益迫在眉睫。對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資進(jìn)行研究對(duì)于規(guī)范這方面的流程，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保值增值，避免事業(yè)單位的無效投資，減少貪污腐敗有一定的積極作用。

[1]財(cái)政部.關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見（財(cái)資[2015]90號(hào)），2015-12-23.

[2]蔣巖，孫琪光，張?zhí)炖?加強(qiáng)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位對(duì)外投資的管理[J]. 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010;(7).

[3]龔曉曄.如何加強(qiáng)事業(yè)單位投資企業(yè)的監(jiān)督管理[J].管理觀察，2015;(25).

[4]馬慧玲.事業(yè)單位對(duì)外投資管理中的問題及對(duì)策[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，2015;(31).

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.04.008