許景+李紅民

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化目標(biāo)控制，逐漸開始實(shí)施全面預(yù)算管理。文章詳細(xì)闡述了企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策，以期對企業(yè)的內(nèi)控管理提供一定的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 問題 建議

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念。預(yù)算是企業(yè)在科學(xué)預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)在未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動(dòng)所進(jìn)行的詳細(xì)安排。全面預(yù)算管理是指企業(yè)在預(yù)算活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行的量化分配、控制、考評等一系列管理活動(dòng)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的意義。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種重要方法，起源于上世紀(jì)20年代發(fā)達(dá)國家中的一些大型企業(yè)。發(fā)展至今，全面預(yù)算管理已是集計(jì)劃、管理、控制、激勵(lì)、評價(jià)等諸多功能于一體的綜合戰(zhàn)略管理工具。

1.通過全面預(yù)算管理對企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、引導(dǎo)、控制，使企業(yè)以最佳途徑達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。全面預(yù)算管理通過設(shè)置預(yù)算指標(biāo)對預(yù)算的實(shí)施過程進(jìn)行引導(dǎo)、控制，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，采取必要的措施，糾正預(yù)算在實(shí)施過程中的不良偏差，避免企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不受控制，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能夠健康有序進(jìn)行。

2.全面預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)。全面預(yù)算是對企業(yè)各個(gè)部門的預(yù)算進(jìn)行綜合平衡、統(tǒng)籌規(guī)劃后的方案，可以有效解決各級、各部門之間的資源沖突，協(xié)調(diào)各部門之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠密切配合，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

3.全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置。全面預(yù)算管理是在企業(yè)內(nèi)部各部門上報(bào)、滿足各部門年度計(jì)劃任務(wù)資源需求的基礎(chǔ)上，站在戰(zhàn)略的高度上，綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)各部門需求的各種資源進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、分配，使企業(yè)資源（包括人、財(cái)、物）之間具有較高的協(xié)調(diào)性，能夠最大限度地發(fā)揮各種資源的優(yōu)勢、價(jià)值。

二、我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠充分。目前，雖然國內(nèi)大部分企業(yè)實(shí)施了全面預(yù)算管理，但是仍然有很多管理者以及員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足。有些人認(rèn)為企業(yè)推行全面預(yù)算管理是由于企業(yè)資金不足所導(dǎo)致的，是限制資金使用的行為；有些人認(rèn)為預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門去編制、管理、控制，與基層單位沒什么關(guān)系。實(shí)際上，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑；同時(shí)全面預(yù)算管理建立在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門經(jīng)營、管理等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)之上，并通過對各部門之間的活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、控制等以達(dá)到企業(yè)預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算的執(zhí)行主體為企業(yè)內(nèi)部的各基層部門、各基層人員，全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，需要各基層部門及人員的通力配合。如果企業(yè)的管理者對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算與管理相脫節(jié)，全面預(yù)算管理執(zhí)行受阻；如果員工對預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，會(huì)使全面預(yù)算管理失去根基，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，難以達(dá)到預(yù)期效果。

（二）全面預(yù)算的編制準(zhǔn)確性不高，指標(biāo)體系設(shè)置不科學(xué)。由于預(yù)算在我國起步較晚，預(yù)算的編制方法有待提高，同時(shí)預(yù)算管理還不能與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)密切結(jié)合，為了追求短期目標(biāo)、利潤最大化，導(dǎo)致了企業(yè)的短視行為，全面預(yù)算管理工作還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的預(yù)算是全面預(yù)算管理工作能夠順利進(jìn)行、目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的前提。目前大部分企業(yè)的預(yù)算編制工作過于簡單，時(shí)間倉促，流于表面，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性不高，預(yù)算的執(zhí)行也缺乏科學(xué)的指導(dǎo)。

1.企業(yè)內(nèi)部各部門之間由于缺乏溝通、協(xié)調(diào)，導(dǎo)致信息不對稱，全面預(yù)算的編制缺乏后續(xù)執(zhí)行力。例如，全面預(yù)算的編制從銷售預(yù)算開始，銷售部門主要從自身利益最大化的角度進(jìn)行銷售預(yù)算的編制，并沒有綜合考慮生產(chǎn)部門的實(shí)際生產(chǎn)能力、沒有考慮到物資采購部門采購物資的及時(shí)性等，導(dǎo)致預(yù)算的編制起點(diǎn)過高，執(zhí)行困難，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算是在企業(yè)內(nèi)部各基層部門上報(bào)的基層預(yù)算的基礎(chǔ)上，經(jīng)過匯總、綜合平衡后形成，但基層部門不能真正理解編制預(yù)算的實(shí)質(zhì)，影響了全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；另一方面，成本預(yù)算在編制過程中，部分直接費(fèi)用，如材料費(fèi)、加工費(fèi)等可以結(jié)合年度計(jì)劃任務(wù)量、單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行編制，而一些間接費(fèi)用，如動(dòng)力燃料費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等，大部分企業(yè)基本上是參照上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)算，與年度經(jīng)營目標(biāo)、任務(wù)有偏差，同時(shí)也不能避免一些不必要的支出，導(dǎo)致預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確性不高。

3.大部分企業(yè)在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，沒有充分考慮到企業(yè)各個(gè)經(jīng)營階段、各基層部門的實(shí)際能力與需求，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而設(shè)置指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算的指標(biāo)體系設(shè)置不合理，不具備可執(zhí)行性。低效的預(yù)算指標(biāo)體系，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)造成了不利影響，導(dǎo)致企業(yè)精心策劃的計(jì)劃不能得到很好的開展，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)，全面預(yù)算管理如果想要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，就需要協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營活動(dòng)，合理分配各基層部門的預(yù)算指標(biāo)。

（三）對全面預(yù)算的執(zhí)行過程重視不足，過程難以控制。全面預(yù)算的執(zhí)行過程即為預(yù)算的具體實(shí)施過程，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)運(yùn)行的方方面面，預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，涉及預(yù)算的編制、調(diào)整、監(jiān)控、考核等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算的執(zhí)行需要各個(gè)部門、各個(gè)層次人員的積極參與和配合，任何一個(gè)很小的失誤都可能會(huì)影響到預(yù)算的執(zhí)行效果。

1.企業(yè)缺乏完善的組織體系、預(yù)算管理制度來規(guī)范全面預(yù)算的實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行的每個(gè)環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格的約束、控制，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間不能科學(xué)、有序的協(xié)調(diào)；人員分工不明確，推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中流于表面，基層人員不知如何努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，不重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。比如，管理部門只注重預(yù)算的執(zhí)行率，規(guī)定每個(gè)季度的預(yù)算執(zhí)行率不低于85%，而對預(yù)算費(fèi)用如何使用沒有進(jìn)行限制，也沒有詳細(xì)的計(jì)劃，這就導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任主體在編制基礎(chǔ)預(yù)算時(shí)，為了完成考核指標(biāo)而人為設(shè)置比較寬松的目標(biāo)計(jì)劃，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與總體目標(biāo)相背離；同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致資金、資源被任意挪用、占用等現(xiàn)象。

（四）全面預(yù)算管理的考核機(jī)制不健全，激勵(lì)機(jī)制不完善。全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互協(xié)作、共同努力，對于其中各部門、各層級人員的努力、貢獻(xiàn)，需要一個(gè)健全的考評機(jī)制給予肯定、激勵(lì)。如果企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中缺乏有效的考核、激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)挫傷企業(yè)員工的工作積極性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

三、提高我國企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理知識(shí)的普及，提高全員對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理工作的有效開展、作用的充分發(fā)揮，需要企業(yè)全體員工的配合。因此，要讓企業(yè)的管理者及全體工作人員充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn)、普及，提高全體員工對預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，這是全面預(yù)算管理工作能夠有效開展的基礎(chǔ)、關(guān)鍵所在。企業(yè)可以邀請全面預(yù)算管理方面的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理方面的專題講座，宣傳、普及全面預(yù)算管理知識(shí)。

（二）科學(xué)、合理地組織、安排企業(yè)的全面預(yù)算編制工作。全面預(yù)算作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的有力工具，其編制應(yīng)該有一個(gè)明確的目標(biāo)作為導(dǎo)向，因此企業(yè)首先應(yīng)該制定一個(gè)科學(xué)的、可持續(xù)發(fā)展的、明確的戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，以全面預(yù)算作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。其次，根據(jù)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，制定企業(yè)年度預(yù)算總目標(biāo)以及實(shí)施辦法，在此基礎(chǔ)上制定具體的年度綜合計(jì)劃，全面預(yù)算的編制以具體的年度綜合計(jì)劃作為依據(jù)，這樣比較直觀、具體，預(yù)算的編制也有章可循。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要及時(shí)加強(qiáng)對基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其較好地掌握、運(yùn)用全面預(yù)算知識(shí)。全面預(yù)算的編制要準(zhǔn)確、具備可執(zhí)行性，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，使信息可以有效、及時(shí)傳遞。全面預(yù)算的編制不只是財(cái)務(wù)部門的事情，應(yīng)遵循“誰執(zhí)行，誰編制”的原則，例如，科研項(xiàng)目預(yù)算的申報(bào)主體應(yīng)該是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由其負(fù)責(zé)提出科研項(xiàng)目直接成本的預(yù)算——直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、差旅費(fèi)等，承擔(dān)項(xiàng)目的科研機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)間接成本的編制，同時(shí)為確保該項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供支撐條件。

（三）加強(qiáng)對全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，重視對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。全面預(yù)算的健康、有效進(jìn)行是保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。企業(yè)要加強(qiáng)對全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)解決問題，使預(yù)算執(zhí)行可控。預(yù)算編制一旦確定后，不得隨意改動(dòng)、調(diào)整，除非在執(zhí)行過程中遇到政策法規(guī)、計(jì)劃任務(wù)、經(jīng)營條件等發(fā)生變化，導(dǎo)致原預(yù)算編制的基礎(chǔ)不成立，或者導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生偏差時(shí)，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)預(yù)算管理審批的最高機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后才可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。此外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，一般企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)按照季度進(jìn)行劃分，各預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)在每個(gè)季度末對本部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、分析、總結(jié)，及時(shí)找出存在偏差的原因，制定可行的糾正預(yù)算執(zhí)行的方案，使預(yù)算能夠順利進(jìn)行。全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可以通過預(yù)算偏差表（見下表）進(jìn)行分析，通過分析每個(gè)項(xiàng)目中每項(xiàng)費(fèi)用存在偏差的原因，結(jié)合預(yù)算責(zé)任主體自身的情況，制定糾正預(yù)算偏差的措施。

（四）企業(yè)應(yīng)注重全面預(yù)算的績效考核，完善全面預(yù)算考核制度。一套科學(xué)、行之有效的考核制度對全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果、全面預(yù)算工作（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第71頁）的質(zhì)量有著重要的引導(dǎo)、影響作用。完善的考核制度可以提高預(yù)算執(zhí)行人員的工作積極性，能夠促進(jìn)全面預(yù)算工作的順利進(jìn)行，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全體工作人員對預(yù)算績效考核的認(rèn)識(shí)，在熟悉、掌握考核機(jī)制的前提下，更好地監(jiān)督、控制預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)而提升企業(yè)自身的管理水平。企業(yè)可以通過對各部門年度預(yù)算指標(biāo)的完成率結(jié)合年度任務(wù)完成情況進(jìn)行考核，完成較好的給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，否則給予相應(yīng)懲罰；另一方面，本著節(jié)約成本的考慮，對于在預(yù)算執(zhí)行過程中，在完成年度計(jì)劃任務(wù)的同時(shí)，經(jīng)過執(zhí)行主體的努力、創(chuàng)新、改進(jìn)等措施，降低成本費(fèi)用的，對于降低的成本費(fèi)用部分，按照一定的比例給予返還，這樣可以大大提高全體工作人員的積極性，提高全員參與的意識(shí)，同時(shí)，通過考核評價(jià)體系也可以降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的價(jià)值。

四、結(jié)束語

綜上，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，一方面有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；另一方面，通過全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)自身的管理水平。因此，企業(yè)要重視全面預(yù)算管理，在進(jìn)行相關(guān)預(yù)算的工作時(shí)應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部各基層部門之間的溝通、協(xié)作關(guān)系，重視預(yù)算管理工作的整體性，注重全面預(yù)算的績效考核，促進(jìn)企業(yè)健康、有序運(yùn)行，使全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能，提高企業(yè)的競爭力與財(cái)務(wù)管理水平。

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