吳限文

如何完善財務內部控制 思考

吳限文

隨著企業(yè)經濟活動的活躍，經濟業(yè)務不斷壯大，如何規(guī)避企業(yè)經營風險，越來越成為企業(yè)應思考的問題。內部控制制度的建立與完善也越來越成為管理層應思考的問題。內部控制制度不僅涉及企業(yè)簡單的資金管理、物資管理、營銷活動，還涉及內部管理、經營目標的實現以及正規(guī)化管理方面。本文主要針對財務方面內部控制提出一些看法。

內部控制 財務管理

一、什么是企業(yè)財務內部控制

（一）財務內部控制的定義

所謂企業(yè)的財務內控，是指在對企業(yè)內部不斷進行調整和規(guī)劃建設的前提下，通過實施一系列的財務內控措施，進而確保企業(yè)的經濟活動和營運計劃能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要。從管理的角度分析，財務控制的本質就是從財務管理的立場實施管理控制。內部控制設計的企業(yè)活動均與企業(yè)的財務資源和財務管理活動有關聯(lián)，而且在內部控制的過程中控制標準的設定、計劃的制定以及控制效果的考核都與財務活動聯(lián)系密切。

財務內部控制主要是針對企業(yè)經濟活動，運用財務管理的手段進行內部控制，即財務內部控制是內部控制的重要組成部分，財務管理是重要環(huán)節(jié)這一特征。財務內部控制指為保證企業(yè)經濟活動，運用財務管理系統(tǒng)對企業(yè)的經濟活動進行控制管理。

（二）財務內部控制的內容

財政部會計司發(fā)布的企業(yè)內部控制應用指引總共18條，其中14條與財務管理密切相關，可見企業(yè)內部控制制度與財務管理有十分緊密的聯(lián)系。這也決定了企業(yè)財務內部控制的內容主要需緊密結合企業(yè)財務管理。財務管理包括會計反映與財務管理，那么財務內部控制也包括會計控制以及管理控制中與財務相關的內容。

第一，會計控制。會計主要是對企業(yè)經濟活動的反映，那么企業(yè)財務內部控制也是通過會計信息對企業(yè)經營狀況進行反映的過程中實行相應的管理控制，包括會計基礎控制、會計數據管理、企業(yè)實物管理。這三部分是實現財務內部控制的最終途徑。第二，管理控制。管理控制是企業(yè)集團在組織財務管理活動中所形成的各種制度和程序的總稱，它確定了財務管理中的權限安排、信息傳遞路線等，從而在很大程度上影響企業(yè)財務管理效率。管理的財務內部控制是一個企業(yè)必要的環(huán)節(jié)，它可以最大限度地保證企業(yè)人員職能與公司戰(zhàn)略方針是一致的，通過對企業(yè)內部的財務管理角度的控制，從而調整企業(yè)戰(zhàn)略目標與公司員工職能目標。管理控制主要包括四個部分，即財務價值控制、人力資源成本控制、作業(yè)成本控制和管理信息控制。

二、完善財務內部控制的措施

（一）健全財務管理制度，構建完善的企業(yè)財務風險評估體系

要對影響當前企業(yè)財務內控管理制度的實施以及財務內控目標實現的一些不利因素進行有效的分析和識別，并在此基礎上采取切實有效的應對措施；必須要構建一套完善的風險評估體系，并以這套評估體系為基礎，結合企業(yè)的實際經營情況對統(tǒng)計數據的質量進行檢查，盡量杜絕錯誤信息數據的出現，從而為各項措施的制定提供準確的依據。建立健全的財務管理制度，建立一整套的財務管理制度和內部財務管理的組織模式，實現良好的財務循環(huán)系統(tǒng)。將風險管理與內部控制相結合，通過企業(yè)內部流程的建立，明確責任，提高企業(yè)的經營管理水平以及規(guī)避風險的能力，完成整個企業(yè)向風險內控這個方向轉變。企業(yè)通過建立完善的科學有效的內部控制系統(tǒng)，從而對企業(yè)整個運營過程中的風險進行有目的的管理，利用該系統(tǒng)可以進行風險評估、分析、報告等工作，進而找出企業(yè)生產經營活動中的短板環(huán)節(jié)，并針對這一環(huán)節(jié)進行有效控制，從而通過內部控制的方式將企業(yè)的管理風險降到最低。所以，必須實現企業(yè)內部控制與風險管理相一致。

（二）加強內部監(jiān)督，實現自我評測

企業(yè)在發(fā)展的過程之中，進行自我評估、做好內部審計是管理者及時了解企業(yè)發(fā)展狀況、提高內部控制效果、保證內部控制監(jiān)察功能的重要環(huán)節(jié)。借鑒國外經驗，企業(yè)的內部控制新的熱點是實現自我評測，自我評測是指所有的企業(yè)定期或不定期地對自己的內部控制系統(tǒng)進行評測，發(fā)現內部控制缺陷，應當及時加以改進，這是企業(yè)實施內部控制的重要保證。內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程，關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。將財務內部控制設為一個審計專題項目進行審計，另外也可以對財務內部控制實施的各個環(huán)節(jié)單獨進行審計。有一個完善的制度不等于有了好的執(zhí)行效果，目前執(zhí)行較好也并不等于未來會執(zhí)行到位，因此，監(jiān)督是管理過程持續(xù)最長的一種功能，用來確保公司內部控制制度持續(xù)有效執(zhí)行。目前，企業(yè)內部控制的審計工作主要分為三部分，即事前審計、事后審計和事中審計。其中特別值得注意的是，內部控制并不是要在事后進行控制，而是將整個過程貫穿其中，及時發(fā)現并且制止企業(yè)內部生產經營各個方面存在的問題，盡可能地為企業(yè)降低生產經營活動的風險。

（三）合理設計財務組織結構

組織設計的目的在于合理配置組織要素，使組織運行得更加有效率。對于企業(yè)而言，協(xié)調各成員企業(yè)的利益關系，統(tǒng)一各成員企業(yè)的財務行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應，是企業(yè)財務組織設計的目標。但在設計這一目標時，要把握以下原則：第一，集權和分權適度原則。企業(yè)財務總部集權過度，會影響子公司的理財積極性；但分權過度也容易出現失控現象。因此，我們要在保證企業(yè)財務總部集中必要的財務管理權的基礎上（如重大的投融資決策權），實行適度的分權。第二，權、責、利均衡原則。給予企業(yè)管理者的權限大但承擔的責任小，就容易產生亂用權力的現象；反之，則不利于調動管理人員的積極性，因此，權責應是對稱的、均衡的。同樣，責任和利益之間也應是對稱的、均衡的。

（四）優(yōu)化企業(yè)內部控制，提高會計信息質量，完善內部信息系統(tǒng)

對現代企業(yè)而言，應該投入力量來建立一套財務管理信息系統(tǒng)，充分運用現代技術手段。內部控制將單位的業(yè)務管理與財務管理實現有機的結合，實現信息系統(tǒng)的支撐。將內部控制嵌入單位管理信息系統(tǒng)之中，實現內部控制的程序化和常態(tài)化，運用信息系統(tǒng)對企業(yè)內部信息進行系統(tǒng)化管理。

（五）認真做好激勵獎懲工作

建立一套完善的獎罰制度，對于積極工作的員工給予精神和物質上的獎勵，增強其工作的積極性，對于工作失誤的員工作出警告或者處罰，幫助其改變工作態(tài)度，提高員工對工作的正確認識，實現財務內部控制對企業(yè)發(fā)展的推動作用。

三、結語

企業(yè)內部控制體系建立推行的關鍵在于財務管理內部控制的好與壞。做好企業(yè)財務內部控制使企業(yè)經營活動能夠得到非常好的控制。在當前社會經濟的發(fā)展形勢下，我國企業(yè)內部控制制度也不斷地產生新的變化，這就要求企業(yè)面對市場和自身發(fā)展實際，不斷提出完善內控管理的新思路和解決問題的新途徑。由以上的分析我們可以看出，在新形勢下企業(yè)對內部控制管理的改進，不僅需要企業(yè)管理者對內部控制的足夠重視，也要對公司內部治理結構和內部審計監(jiān)督體系加以完善，當然還有許多方面是需要企業(yè)在進行內部控制時逐步改進的地方，企業(yè)內部控制不斷進步才可以保證企業(yè)在不斷變化的經濟環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為遼寧龍騰建材科技股份有限公司）

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