高文

摘要：隨著“營改增”稅制在不斷推廣深入，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域也在2016年5月1日迎來了稅制改革，努力實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)業(yè)的全面覆蓋，完善稅收抵扣鏈條。建筑業(yè)作為我國支柱型產(chǎn)業(yè)之一，實(shí)施“營改增”稅改政策在給建筑業(yè)帶來更多機(jī)遇的同時，也使其面臨著挑戰(zhàn)，所以研究“營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響有著較為重要的意義。文章根據(jù)分析之前所研究的“營改增”的效果，主要從企業(yè)的財務(wù)及稅負(fù)兩方面分析可能產(chǎn)生的影響，并探討相應(yīng)的改善措施，

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；財務(wù)及稅負(fù)：影響

由于建筑行業(yè)具有規(guī)模較大、涉及的行業(yè)較多及影響范圍較大等特性，因此要在建筑行業(yè)實(shí)行稅改政策就會顯得較為艱難。首先最直觀、最深遠(yuǎn)的影響就是企業(yè)的會計核算模式、財務(wù)報表及稅負(fù)成本等財務(wù)會計方面，它關(guān)系到了企業(yè)的成本、支出費(fèi)用、收益等經(jīng)營成果。所以要求建筑企業(yè)要做好兩手準(zhǔn)備：一是關(guān)注企業(yè)的財務(wù)會計的變化，二是做好充分的稅務(wù)轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備工作。要深入地分析“營改增”帶來的影響，才能使得建筑業(yè)能順利且快速地適應(yīng)稅改政策。

一、分析“營改增”對建筑施工企業(yè)的財務(wù)方面產(chǎn)生的影響

（一）對建筑企業(yè)會計核算所產(chǎn)生的影響

主要體現(xiàn)兩個方面：一個是購進(jìn)核算方面，按之前的營業(yè)稅模式核算的話，無論是否獲得購進(jìn)的材料及設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，一律將這些費(fèi)用計入原材料的總成本。但是在增值稅核算的狀況下，對于取得增值稅專用發(fā)票的原材料，應(yīng)分為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本兩部分進(jìn)行核算，反之，將全部費(fèi)用計入原材料成本?？梢姞I業(yè)稅與增值稅情況下的核算模式還是有著較大的差別，因此實(shí)行稅改政策會影響到企業(yè)的合同成本。舉個例子，某企業(yè)新進(jìn)一批原材料，價稅合計1110萬元，增值稅稅率為11%，該批材料已入庫。在營業(yè)稅情況下，會計處理如下：

借：原材料

1110

貸：銀行存款

1110

實(shí)行營改增后，會計處理如下：

借：原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110

貸：銀行存款 1110

將原材料投入使用后，營業(yè)稅情況下的會計處理：

借：工程施工——合同成本 1110

貸：原材料 1110

增值稅情況下的會計處理：

借：工程施工——合同成本 1000

貸：原材料 1000

通過以上會計核算的對比分析后可以看出，“營改增”稅改對合同成本的影響較為顯著，加上成本加成模式的收入比例確認(rèn)又會直接影響企業(yè)的收益。二個方面就是收入確認(rèn)方面，稅改之前的合同金額即為全額收入，應(yīng)繳納的營業(yè)稅也以此為基數(shù)進(jìn)行計算，實(shí)行稅改之后，由于增值稅屬于價外稅，因此要對合同金額進(jìn)行價稅分離，這樣才能準(zhǔn)確核算出收入額及銷項(xiàng)稅額。

（二）對企業(yè)財務(wù)報表廈財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響

“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響，主要分為三個層面。一個方面是資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)的公允價值一定的情況下，“營改增”后，因企業(yè)固定資產(chǎn)入賬時需要繳納增值稅，則入賬金額會減少，累計折舊等會計科目也會間接受到影響。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重，所以當(dāng)其價值發(fā)生變動時必然會引起資產(chǎn)總額的變動，進(jìn)而影響了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。這些變動在短時間內(nèi)會使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債有所下降，但是其比例會增大?？蓮拈L遠(yuǎn)角度來看，企業(yè)的稅負(fù)成本得到減輕，利潤也會相應(yīng)地增加，同時，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模與負(fù)債也會增加。二個方面是利潤表，因?qū)嵭性鲋刀惗愔坪?，企業(yè)的費(fèi)用里就消除了部分會計科目，所以費(fèi)用就相對地減少，而利潤就上升了。這使得企業(yè)有充足的資金去不斷擴(kuò)大自身的規(guī)模，拓展更多的業(yè)務(wù)，促進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。三個方面是企業(yè)現(xiàn)金流量表，營改增后的企業(yè)費(fèi)用成本降低了一些，可是要想有充足的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，就要求企業(yè)自行購置原材料，所以就加大了企業(yè)的現(xiàn)金流量。加上大部分企業(yè)都是為了增加規(guī)模和拓展業(yè)務(wù)而不斷地增加籌資、購買更多材料及機(jī)械設(shè)備。尤其是增值稅稅制下允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上刺激了企業(yè)不斷擴(kuò)大規(guī)模。但與此同時，企業(yè)要注重加強(qiáng)自身的償債能力。

二、分析“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)成本的影響

由于我國現(xiàn)行的營業(yè)稅存在很多弊端，最嚴(yán)重的就是重復(fù)課稅問題，它不但加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也使得稅收秩序混亂。但實(shí)行營改增后，企業(yè)應(yīng)繳稅額的計算方法發(fā)生了變化，能有效地解決之前重復(fù)征稅的問題。舉個簡單的例子，假設(shè)一項(xiàng)工程的結(jié)算成本中，直接材料約占55%，人工成本約占20%，機(jī)械使用費(fèi)為10%，其他費(fèi)用占比不超過15%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為1100萬元，營業(yè)成本為1000萬元（營業(yè)收入及成本均含增值稅）。

營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅額為33萬元（1100x3%）。

營改增之后，由于人工成本不能抵扣，假設(shè)直接材料、機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣銷項(xiàng)稅額。所以可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額約為94，44萬元[1000x（55%+10%）÷（1+17%）x17%]，銷項(xiàng)稅額約為109.01萬元[1100÷（1+11%）x11%]。根據(jù)計算，應(yīng)繳納增值稅為14.57萬元（109.01-94.44），不難看出，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)成本有所減少。

上述案例是理論上的比較計算，在實(shí)際生活中的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣并沒有這么容易，它需要企業(yè)提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票才得以抵扣。在企業(yè)施工過程中，業(yè)主提供的部分材料無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而施工方在采購材料時，供應(yīng)商為了圖方便通常按照3%稅率計算應(yīng)納增值稅，并在此基礎(chǔ)上開具增值稅普通發(fā)票，這與國家規(guī)定的增值稅稅率相差8%。此外企業(yè)在施工現(xiàn)場I臨時搭建的設(shè)施不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采用分包模式的企業(yè)由于不能取得勞務(wù)分包成本的增值稅專用發(fā)票，因此也不能進(jìn)行抵扣。由此可知，企業(yè)存在的隱形稅項(xiàng)很多，侵占了企業(yè)的收益。

增值稅最顯著的特征是其抵扣制度，部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在進(jìn)行“營改增”改革后，確實(shí)達(dá)到了減輕稅負(fù)、增加利潤的目標(biāo)。可對于建筑行業(yè)來說，由于很多企業(yè)還采用傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，從理論上看，建筑施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后的確是減輕了部分稅負(fù)成本，但在實(shí)際生活中，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還是比較有限的，所以增值稅是否能給企業(yè)帶來利益這個難題還有待考證。

三、關(guān)于建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的幾點(diǎn)建議

（一）健全完善企業(yè)在“營改增”背景下的財務(wù)機(jī)制

實(shí)行“營改增”后，使得企業(yè)的會計核算方式、財務(wù)處理以及稅務(wù)工作等方面都發(fā)生相應(yīng)的變動。為了使企業(yè)能平穩(wěn)快速地適應(yīng)新的政策，就要求其作出相應(yīng)地調(diào)整。首先企業(yè)應(yīng)組織專題的內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)財會人員對新的稅務(wù)政策及稅種變化后新內(nèi)容的學(xué)習(xí)，比如日常的會計處理、稅務(wù)申報管理等內(nèi)容，在具備足夠的專業(yè)理論知識的同時，也要加強(qiáng)財會人員的技能，掌握基本的計算機(jī)操作能力以及稅務(wù)業(yè)務(wù)處理計算方法。其次是處理購進(jìn)業(yè)務(wù)時，要求相關(guān)人員在進(jìn)行會計成本核算時，在確保采購效益最大化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體資源配置最優(yōu)化。

（二）提高建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平

在推行“營改增”政策的背景下，給企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了更大的空間。此時，建筑企業(yè)應(yīng)該本著取得增值稅專用發(fā)票，提高建筑行業(yè)的整體進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的宗旨，在企業(yè)進(jìn)行合同簽訂、承包分包、材料采購、勞務(wù)管理等方面采取相應(yīng)的措施進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃管理，最大程度的提高稅務(wù)籌劃的效果。比如應(yīng)該選擇具有納稅資格的供應(yīng)商、專業(yè)的規(guī)范化的分包公司來合作，增值稅發(fā)票的取得應(yīng)及時以及注意發(fā)票是否正規(guī)，盡量最大限度抵扣當(dāng)期稅額。

（三）加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的控制管理，增強(qiáng)增值稅的可抵扣意識

首先從政策的制定下手，實(shí)行“營改增”的根本目的是為了優(yōu)化稅制、解決營業(yè)稅重復(fù)課稅的弊端，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。所以相關(guān)部門應(yīng)該先參考稅負(fù)的最佳平衡點(diǎn)，使制定的建筑行業(yè)增值稅稅率低于平衡點(diǎn)，進(jìn)而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。其次是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理力度，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)情，有必要時制定增值稅專用發(fā)票歸集流程，并盡可能取得購進(jìn)或支出的專用發(fā)票，以便有充足的稅額進(jìn)行抵扣。同時要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及要求，做好增值稅的計算及繳納工作。最后建筑施工企業(yè)從供應(yīng)商的選擇、增值稅專用發(fā)票的控制管理以及相關(guān)工作人員發(fā)票鑒別的能力培訓(xùn)三方面來完善發(fā)票的管理機(jī)制，并提高相關(guān)財會人員、稅務(wù)人員的增值稅抵扣意識。