■/張紅霞　張　丹

商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理存在的問題及對策分析——以浦發(fā)銀行為例

■/張紅霞張丹

商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的快速發(fā)展，不僅滿足了居民日益增長的多元化投資需求，而且也為新常態(tài)下商業(yè)銀行實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型帶來契機。如何規(guī)范商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理，推動理財業(yè)務(wù)健康發(fā)展，已成為業(yè)界亟待解決的問題?；?012-2014年浦發(fā)銀行年報信息，以保本理財產(chǎn)品為例，分析其在會計處理過程中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策建議，為商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展提些許借鑒。

商業(yè)銀行 浦發(fā)銀行 理財產(chǎn)品 會計處理

一、引言

近年來，隨著我國金融機構(gòu)改革、金融規(guī)范創(chuàng)新的深入推進，以及居民理財觀念、投資需求的轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸被人們廣泛接受，各商業(yè)銀行大力研發(fā)理財產(chǎn)品，競相在金融市場上投放，引發(fā)投資者投資熱潮。理財產(chǎn)品作為銀行一項新興的中間業(yè)務(wù)，不論從品種數(shù)量還是發(fā)行規(guī)模上看都發(fā)展較快，不僅占銀行效益的比重越來越大，而且不斷推動現(xiàn)代商業(yè)銀行向多元化服務(wù)轉(zhuǎn)變。據(jù)銀率網(wǎng)統(tǒng)計，截止2015年底，總計有185家商業(yè)銀行共發(fā)行了61401款個人理財產(chǎn)品，較2014年增長0.8%。雖然商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的發(fā)展呈現(xiàn)蓬勃上升的趨勢，但各銀行在理財產(chǎn)品的研發(fā)和業(yè)務(wù)處理上都不統(tǒng)一、不規(guī)范，導(dǎo)致在相關(guān)業(yè)務(wù)處理方面存在著較大差異。

我國商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)的發(fā)展是從20世紀(jì)90年代中后期逐步開始的。因此，在個人理財方面的研究和專著并不是很多。孟艷菊通過對我國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品現(xiàn)狀、存在問題的分析，建議強化以客戶為中心的經(jīng)營理念，增強理財產(chǎn)品的差異化程度，加強理財業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理，來實現(xiàn)經(jīng)營效益轉(zhuǎn)型。王艷、張拽燕、陳利斐和吳曉桐等人通過對我國上市銀行財務(wù)報告關(guān)于理財產(chǎn)品會計處理的風(fēng)險分析，提出完善會計制度建設(shè)，對理財產(chǎn)品實行分賬經(jīng)營、單獨管理，建立風(fēng)險收益隔離機制，保護銀行和投資者的權(quán)益。王妍妍和趙靜蘭等人針對理財產(chǎn)品在信息披露中存在的問題，提出明確信息披露方式，細化披露要求，加強風(fēng)險管理建設(shè)，完善風(fēng)險評級。葛立國和張偉等人結(jié)合我國商業(yè)銀行個人理財?shù)陌l(fā)展現(xiàn)狀，針對個人理財信息披露的問題，探尋其原因，從制度和監(jiān)管兩個方面，對于建立健全商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的信息披露制度進行了深入探討。王藝諾和童星等人結(jié)合我國商業(yè)銀行年報資料，針對理財產(chǎn)品在會計處理與信息披露中存在的弊端，建議要加強注冊會計師審計，完善存貸比監(jiān)管，提出多層次、多角度促進理財產(chǎn)品健康發(fā)展措施。

通過對相關(guān)文獻的梳理發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的理論研究大多數(shù)都是根據(jù)十幾家商業(yè)銀行的財務(wù)報告，圍繞理財產(chǎn)品本身發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題以及風(fēng)險監(jiān)管進行定性理論概括。個人理財業(yè)務(wù)的研究重點主要集中在理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、新理財產(chǎn)品的開發(fā)以及理財業(yè)務(wù)如何更好的發(fā)展等方面，理財業(yè)務(wù)的會計處理還是相對較少并缺乏個案分析。因此，本文以浦發(fā)銀行為例，采用比較分析法、數(shù)據(jù)分析法、案例分析法具體分析理財產(chǎn)品在會計處理方面存在的問題，進而提出相應(yīng)的對策建議。

二、商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理現(xiàn)狀

通過搜集、整理各大型商業(yè)銀行的財務(wù)年報數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于保本理財產(chǎn)品的會計處理，主要有三種情形（詳見表1）。

表1　商業(yè)銀行保本理財產(chǎn)品會計處理

目前，大部分商業(yè)銀行將保本理財產(chǎn)品所募集的資金計入“吸收存款”進行處理。而浦發(fā)銀行采用的是第三種方式，即將保本理財產(chǎn)品所募集的資金計入到“其他負(fù)債”中，投資資產(chǎn)相應(yīng)地計入到“其他資產(chǎn)”中進行核算。之所以這樣進行會計處理，主要是為了減少在估值上的壓力，不對其進行公允價值計量，從而不確認(rèn)為“金融負(fù)債”和“金融資產(chǎn)”。

三、商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理存在的問題

（一）會計政策變更違反信息質(zhì)量要求

可靠性原則要求企業(yè)不僅要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，而且不得弄虛作假，不帶任何主觀成分，確保提供真實、確切的財務(wù)信息?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)不僅要按照規(guī)定的方法進行會計核算，而且會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，具體包括同一企業(yè)不同時期可比和不同企業(yè)相同會計期間可比。但事實上，由于監(jiān)管部門監(jiān)管不到位，浦發(fā)銀行在理財產(chǎn)品會計政策的選擇與變更時，并不是根據(jù)其業(yè)務(wù)實質(zhì)或者自身經(jīng)營管理需要，更多的是考慮到對“存貸比”監(jiān)管紅線的規(guī)避。這樣不僅違反了會計信息質(zhì)量的要求，造成同業(yè)間可比性降低，而且還會影響理財業(yè)務(wù)的發(fā)展。存貸比即貸款總額與存款總額的比值，比值越高，說明銀行盈利越好。銀監(jiān)會對存貸比的要求是不高于75%，浦發(fā)銀行2012-2014年的存貸比分別是72.21%、73.01%和68.72%，均逼近70%，接近監(jiān)管線。以2013年為例，負(fù)債端計入“其他負(fù)債”的3家銀行（包括浦發(fā)銀行）存貸比均值68.29%大于負(fù)債端計入“以公允價值計量的且其變動計入到當(dāng)期損益的金融負(fù)債”的2家銀行均值63.89%，卻小于負(fù)債端計入“吸收存款”的4家銀行均值為71.54%。由此可知，浦發(fā)銀行理財產(chǎn)品會計處理與信息披露在計算存貸比指標(biāo)時考慮了對監(jiān)管紅線的規(guī)避。

（二）會計處理降低凈利差、凈息差等指標(biāo)可比性

由于國內(nèi)目前還沒有針對理財業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，因此，在理財產(chǎn)品會計處理上各商業(yè)銀行存在著較大差異。保本理財產(chǎn)品資產(chǎn)端如果是按“一般資產(chǎn)”核算，則收益計入到“利息收入”，負(fù)債端計入“吸收存款”，負(fù)債成本計入到“利息支出”中；如果是“以公允價值計量的且其變動計入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”，相關(guān)損益則會計入到“公允價值變動損益”和“投資收益”中。這兩種不同的處理方法將直接影響銀行的凈利差、凈息差以及凈利息收益率等財務(wù)指標(biāo)。浦發(fā)銀行2012-2014年凈利差和凈息差分別為2.39%、2.58%和2.26%、2.46%和2.27%、2.50%。以2013年為例，資產(chǎn)端計入“一般資產(chǎn)”的7家銀行（包括浦發(fā)銀行）凈利差和凈息差均值分別為2.62%、2.4%；資產(chǎn)端計入“以公允價值計量的且其變動計入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”的2家銀行均值分別為2.53%、2.68%。因為銀行理財產(chǎn)品的凈收益率普遍都低于銀行凈利差，所以，前者計算出來的凈利差、凈息差會被低估。

（三）資產(chǎn)負(fù)債與收益的不匹配

一般會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)一定時期的資產(chǎn)負(fù)債和一定時期的收益要配比，由于缺乏統(tǒng)一的理財會計準(zhǔn)則和條例規(guī)范，商業(yè)銀行理財產(chǎn)品在會計核算方面隨意性較大，這將會引起資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)與收益性質(zhì)的不匹配，不符合會計準(zhǔn)則的要求。浦發(fā)銀行在實際業(yè)務(wù)中，把理財產(chǎn)品實際的投資收益扣除預(yù)期的收益和銷售管理費用，將最終的差額計入到中間業(yè)務(wù)收入中。這種做法不僅使得資產(chǎn)負(fù)債與收益的不匹配，而且還會讓銀行承擔(dān)一定的市場風(fēng)險和信用風(fēng)險。浦發(fā)銀行又將保本理財產(chǎn)品存款計入到其他負(fù)債，而其相關(guān)利息支出計入到投資收益科目。這種做法混淆了一般存款的利息支出和衍生金融工具的投資收益，負(fù)債的拆分與其相關(guān)損益的不拆分不僅會導(dǎo)致投資收益會被高估，不能精確地反映出衍生金融工具的收益，而且也會低估利息支出，從而無法準(zhǔn)確反映出真實的存款收益。

四、對策建議

（一）完善會計準(zhǔn)則，規(guī)范業(yè)務(wù)處理

在商業(yè)銀行現(xiàn)有核算方法的基礎(chǔ)上，首先要制定專門的理財業(yè)務(wù)會計核算準(zhǔn)則，統(tǒng)一理財業(yè)務(wù)整體框架。不僅要明確各類理財業(yè)務(wù)的會計核算，包括統(tǒng)一會計科目、使用會計分錄，而且對理財資產(chǎn)、收入、費用進行科學(xué)地確認(rèn)、計量和列報，使各商業(yè)銀行能夠參照統(tǒng)一的制度進行核算操作。其次是明確各類理財業(yè)務(wù)會計處理的一般原則，針對不同業(yè)務(wù)，合理選擇記賬方式，規(guī)范表內(nèi)、表外理財產(chǎn)品會計處理，提高信息披露的規(guī)范化與透明度。鑒于不同的理財產(chǎn)品其各自的投資規(guī)律和風(fēng)險等級也大相徑庭，最后，商業(yè)銀行應(yīng)該實行理財業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)相互獨立，嚴(yán)禁二者收支合并入賬，同時，對理財產(chǎn)品進行單獨核算，設(shè)立理財一級科目、二級科目，開立單獨的資金結(jié)算賬戶，實行分賬經(jīng)營、分類管理、分人管理及加強風(fēng)險防控，并在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中建立相應(yīng)的理財報表，確保完整、準(zhǔn)確記錄理財業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）加強風(fēng)險監(jiān)管，保護合法權(quán)益

一是要建立個人理財業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度，正確區(qū)分表內(nèi)與表外事項，從而使理財產(chǎn)品能夠規(guī)范、有序的進行相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，可以從風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險監(jiān)控到風(fēng)險化解四個方面健全動態(tài)風(fēng)險評估體系。樹立新型風(fēng)險防控理念，完善風(fēng)險管理運行機制，加強風(fēng)險量化管理技術(shù)，堅持定性與定量分析并重，減少信息不對稱性。尤其針對資產(chǎn)池理財操作模式，應(yīng)該避免將不同期限、不同風(fēng)險的理財產(chǎn)品同時放入資產(chǎn)池中集中進行運作。二是改善存貸比監(jiān)管，由于理財資金大多數(shù)都用于投資運作，本身并不具有一般存款流動性、支付能力較強的特點，如果直接作為吸收存款，則不能充分體現(xiàn)該業(yè)務(wù)實質(zhì)，并且會誤導(dǎo)理財產(chǎn)品投資人，所以不建議把理財資金作為存款納入存貸比中進行考核。三是加強注冊會計師審計，加大資金流動性管理，確保產(chǎn)品到期兌付，同時，提高銀行資金使用效率，增強流動性風(fēng)險管理意識，制定完備的應(yīng)急預(yù)案，一旦發(fā)生意外，可以盡量把損失降到最低。四是加強會計信息披露監(jiān)管，形成以商業(yè)銀行為主，政府、消費者為輔的信息披露制度，不同監(jiān)管機構(gòu)協(xié)調(diào)合作貫穿整個全過程的理念。相關(guān)部門可以采取協(xié)調(diào)配合、整合分析有關(guān)案例的處理方法，采用定性與定量聯(lián)合的方式，理清產(chǎn)品關(guān)于資金籌集、購入、售賣、投資等每個步驟的界限，確認(rèn)每個步驟環(huán)節(jié)會計處理原則及相應(yīng)的會計科目，適時加入動態(tài)披露的方法，在同一表外信息披露規(guī)則的基礎(chǔ)上增加會計信息的可比性，方便投資者進行全面評估商業(yè)銀行潛在風(fēng)險。

（三）提高人員素養(yǎng)，推動金融創(chuàng)新

首先要積極引進一批高級管理和專業(yè)技能人才，滿足銀行對“金融尖子”人才的需要，不斷加強對從業(yè)人員的技術(shù)培訓(xùn)，要以本崗位業(yè)務(wù)為主，側(cè)重對國際金融業(yè)務(wù)、法規(guī)的系統(tǒng)培訓(xùn)，使其具備扎實的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。其次，對從業(yè)人員實行嚴(yán)厲的獎懲機制，優(yōu)化調(diào)整人力資源結(jié)構(gòu)，加強勞動合同管理，對于在銷售過程中存在為追求銷售業(yè)績而誤導(dǎo)投資者的行為，應(yīng)追究從業(yè)人員的責(zé)任，實現(xiàn)從業(yè)人員“優(yōu)進劣出”的能動機制。最后，要以市場需求為導(dǎo)向，進行充分的市場調(diào)研，制定精細定價機制，創(chuàng)新優(yōu)化，抓好核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展，精細管理，提升經(jīng)營質(zhì)量和效益，同時，大力推進互聯(lián)網(wǎng)與金融深度融合，完善估值技術(shù)與估值系統(tǒng)管理，積累估值經(jīng)驗，提高信息化水平，以滿足行業(yè)發(fā)展的需要。

［1］孟艷菊.我國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品現(xiàn)狀、存在問題及對策〔J〕.時代金融，2010（12）.

［2］王艷.我國上市銀行理財會計處理及其存在風(fēng)險〔J〕.海南金融，2013（10）.

［3］張拽燕.商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理的風(fēng)險分析與對策研究〔J〕.經(jīng)濟視野，2014（18）.

［4］陳利斐.商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理的影響與風(fēng)險〔J〕.財經(jīng)界，2015（3）.

［5］吳曉桐.淺析商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理方式及風(fēng)險管理問題〔J〕.商業(yè)經(jīng)濟，2015（8）.

［6］王妍妍.商業(yè)銀行個人理財產(chǎn)品信息披露制度研究〔D〕.北京：中國政法大學(xué)，2011.

［7］趙靜蘭.我國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品風(fēng)險披露研究〔D〕.西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

［8］葛立國.我國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品信息披露制度研究〔D〕.北京：中國社會科學(xué)院，2014.

［9］張偉.我國商業(yè)銀行會計信息披露問題研究〔D〕.北京：財政部財政科學(xué)研究所，2014.

［10］王藝諾.關(guān)于我國上市銀行理財產(chǎn)品會計處理與信息披露的研究〔D〕.北京：財政部財政科學(xué)研究所，2013.

［11］童星.我國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品會計處理與信息披露的研究〔J〕.商業(yè)會計，2015（9）.

［12］殷明月，宋華.商業(yè)銀行理財產(chǎn)品現(xiàn)存問題及對策分析〔J〕.安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，2015（6）.

◇作者信息：商洛學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對：李昕諾

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1004-6070（2016）06-0041-03