馮麗軒

摘要：隨著我國(guó)稅收制度的多次改革，出現(xiàn)了“營(yíng)改增”的稅制結(jié)構(gòu)。實(shí)行“營(yíng)改增”的稅制結(jié)構(gòu)一方面控制了各地方的稅負(fù)均衡，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。另一方面也給地方稅收帶來了一定影響。本文就“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收征管審計(jì)的影響進(jìn)行調(diào)研和分析，準(zhǔn)確分析營(yíng)改增后地方稅收的變化和發(fā)展，結(jié)合目前地稅征管審計(jì)的突出問題，探討營(yíng)改增給地方稅收征管帶來的審計(jì)困難問題，深入了解營(yíng)改增的稅制結(jié)構(gòu)給我國(guó)稅收制度帶來的改變，提出營(yíng)改增后如何完善地方稅收征管審計(jì)體系的幾點(diǎn)建議[1]。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅制結(jié)構(gòu);征管體系

中圖分類號(hào)：F239.65 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）005-0000-01

1994年的稅制改革調(diào)整了中央與地方的稅收關(guān)系，增強(qiáng)了稅收征管力度，提高了國(guó)家的財(cái)政收入與地方管理能力。經(jīng)過多年來稅收制度的不斷改革與發(fā)展，地方稅收體系已基本成型，同時(shí)以“營(yíng)改增”為目標(biāo)的新型稅收制度也不斷推進(jìn)，如何確立地方的主要稅收品種，確保國(guó)家的收入來源及地方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也是目前值得深思的問題[2]。

一、營(yíng)改增的試點(diǎn)情況

根據(jù)我們的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)截止至 2012 年底，營(yíng)改增開展試點(diǎn)的 9 省市，一共有 102 戶企業(yè)參加試點(diǎn)，到 2013 年試點(diǎn)企業(yè)增加到 112 萬戶，也就是說，每個(gè)省市的試點(diǎn)企業(yè)以每月增加 5% 的趨勢(shì)不斷增長(zhǎng)，由此看來，政府及企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增的稅收制度是十分認(rèn)可及支持的。營(yíng)改增實(shí)行后不僅減輕了多處地方企業(yè)的稅務(wù)壓力，促進(jìn)了部分地方產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主要稅種，也有學(xué)者認(rèn)為“營(yíng)改增”雖然平衡了稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)“營(yíng)改增”也造成了各地方政府收支不平衡，雖減緩了部分地方企業(yè)和商戶的稅務(wù)壓力，但也導(dǎo)致地方稅收征管部門的財(cái)政壓力，對(duì)地方稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)造成經(jīng)濟(jì)效益虧損等情況，因此，營(yíng)改增既為國(guó)家稅收制度帶來有利的一面，但在一定程度上也對(duì)地方稅收征管體系帶來了不利的影響，減少了地方稅收征管機(jī)構(gòu)的財(cái)政收入。

二、營(yíng)改增對(duì)地方稅收收征管的影響

多年來，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主要稅種，對(duì)地方稅有著舉足輕重的作用。它保證了地方稅收收入的穩(wěn)定性，也帶動(dòng)了相關(guān)稅種的發(fā)展，提升了地方稅收的財(cái)政收入[3]。因此，貿(mào)然將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，會(huì)對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生重大影響。一是由營(yíng)業(yè)稅帶來的城建稅教育費(fèi)等附加稅收全面由國(guó)家管理隨增值稅一起征收，并且無法與國(guó)家稅收部門及時(shí)進(jìn)行信息溝通和交換，只能依靠后期比對(duì)來補(bǔ)收，時(shí)間較長(zhǎng)并且稅收工作量較大，增加了逃稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，降低了稅收的準(zhǔn)確性與安全性。二是根據(jù)國(guó)家的稅收規(guī)定，新對(duì)于新企業(yè)的成立所制定的管轄制度是被主體稅種所影響的，而營(yíng)改增的稅收制度實(shí)施后，新辦企業(yè)的稅收管理與征收將直接由國(guó)家稅收部門負(fù)責(zé)，地方稅收機(jī)構(gòu)將面臨管轄范圍縮小、管轄企業(yè)減少的狀況。三是營(yíng)改增實(shí)施后，由于缺乏對(duì)于納稅戶的管理，“以票控稅”并不能很好地管理的企業(yè)稅收，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)所得稅流失，地方稅收部門財(cái)政收入下降的情況。

營(yíng)改增策略實(shí)施后，也改變了原有的稅收征管模式，由國(guó)稅征收。其余一些商戶個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等依然交由地方稅務(wù)局管理和征收，因此，地方稅收部門的管理重任與征收壓力并未得到減少，而且營(yíng)改增后，地方稅所實(shí)行的“以票控稅”手段也逐漸失去效用。由于國(guó)家的地稅體系已大體成型，有自己的管理方式與征收方法，稅戶資料無法及時(shí)進(jìn)行交流和共享，出現(xiàn)一些企業(yè)逃票或相關(guān)部門漏票等情況，加大了地方稅收的征管難度。

三、營(yíng)改增模式下地方稅收征管審計(jì)的問題和應(yīng)對(duì)策略

（一）地方稅收征管的問題和審計(jì)工作的重點(diǎn)

營(yíng)改增后，原有的營(yíng)業(yè)稅全部交由國(guó)家稅務(wù)部門管理和征收，納稅人在繳納附稅時(shí)必須向相關(guān)稅務(wù)部門單獨(dú)申報(bào)，稅收審計(jì)的信息全部在國(guó)家稅務(wù)部門，地方稅務(wù)部門很難對(duì)稅收信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，無法預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)收入。地稅征管模式的不斷改革，加大了地稅部門的審計(jì)難度和審計(jì)范圍。因此，對(duì)于地方稅收征管審計(jì)來說，適時(shí)改變審計(jì)方式，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)是尤為重要的。首先，應(yīng)該確定營(yíng)改增后實(shí)際的審計(jì)范圍突出審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)以往稅收征管中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，了解地方區(qū)域的稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)，與以往的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，探討審計(jì)問題出現(xiàn)的緣由，然后根據(jù)這些審計(jì)分體進(jìn)行分析探討，制定合理的應(yīng)對(duì)策略和審計(jì)方針，提出合理的審計(jì)建議。其次，要對(duì)稅收征管過程進(jìn)行嚴(yán)格把控和分析，提高地方稅收征管的質(zhì)量，減少稅收征管過程中個(gè)別企業(yè)或商戶逃稅、漏稅等情況。地方政府也因幫助地方稅收征管機(jī)構(gòu)來迎接營(yíng)改增的來臨，采取有效的應(yīng)對(duì)措施減少營(yíng)改增后對(duì)當(dāng)?shù)囟愂盏挠绊懀ㄟ^發(fā)展一些當(dāng)?shù)氐男滦彤a(chǎn)業(yè)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地方的財(cái)政收入，培育新產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅收的征管范圍，增加地方稅收的來源[5]。而且，也只有保證了地方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能提高地方稅收部門的財(cái)政收入，減緩地方政府的財(cái)政壓力，從而推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[4]。

（二）提高審計(jì)人員的審計(jì)能力和綜合素質(zhì)

在地方稅收征管審計(jì)過程中不僅要注重對(duì)審計(jì)人員的技能培養(yǎng)，對(duì)于他們的審計(jì)態(tài)度和自身素質(zhì)的提高也是極為重要的。其中，要特別注意對(duì)于他們業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。業(yè)務(wù)素質(zhì)能力指的是審計(jì)人員在進(jìn)行稅收審計(jì)時(shí)的工作能力，反映出審計(jì)人員對(duì)于地方審計(jì)部門是否了解和他們的實(shí)際操作能力。在審計(jì)過程中他們不僅是要具備審計(jì)能力更重要的是要了解各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作職能，熟悉地方稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制情況，而且，對(duì)于一些基本的稅收征管法律和征收細(xì)節(jié)也要有相應(yīng)的了解，提高稅收征管審計(jì)的專業(yè)性，在稅收模式改革或變動(dòng)時(shí)，也能維護(hù)相應(yīng)的稅收流程正常進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增是一把雙刃劍，它既促進(jìn)了地方企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也增大了地方稅收征管難度。因此，在營(yíng)改增實(shí)行后，地方政府和稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)更應(yīng)該加強(qiáng)征管力度，引導(dǎo)地方產(chǎn)業(yè)的發(fā)展同時(shí)通過節(jié)能減排鼓勵(lì)科技創(chuàng)新等手段，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)地方企業(yè)與商戶主動(dòng)納稅，保證地方征管部門的財(cái)政收入，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[4]李鑫，杜丹.營(yíng)改增對(duì)稅收征管模式的影響[J].品牌（下半月）， 2015（09）：163-164.

[5]張美美.營(yíng)改增背景下地方稅制完善研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.