陳法成

◇中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）09-0096-03

摘要：建立一套完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況及其結(jié)果做出客觀、公正的綜合評(píng)判一直是公司績(jī)效評(píng)價(jià)的重要課題。本文通過對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的解析和公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系現(xiàn)狀的分析及現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在問題的揭示，找出現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之間的聯(lián)系，提出改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容的建議?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能使公司績(jī)效評(píng)價(jià)更真實(shí)地反映公司經(jīng)營(yíng)的整體狀況和業(yè)績(jī)，以此為基礎(chǔ)促進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，可以建立起一套與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配、與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的較完善的公司績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 績(jī)效評(píng)價(jià) 研究 對(duì)策

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)核算即定義會(huì)計(jì)要素并規(guī)范其確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的統(tǒng)一規(guī)范和依據(jù)。它既使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，又使會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策等具有有用性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性和特點(diǎn)，有助于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而使其與公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)有了密切的聯(lián)系。在公司管理實(shí)踐中，遵循和符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息成為公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源和重要依據(jù)。

隨著企業(yè)管理從經(jīng)驗(yàn)走向科學(xué)，公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)作為公司管理的組成部分，其理論、方法和技術(shù)已日趨成熟。公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)從簡(jiǎn)單地依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行判別到運(yùn)用綜合指標(biāo)進(jìn)行分析，進(jìn)而與公司管理過程其他因素相融合，其間經(jīng)歷了由傳統(tǒng)方法向現(xiàn)代方法的轉(zhuǎn)變，并始終離不開以一定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息的幫助。

我國(guó)財(cái)政部會(huì)同其他國(guó)家部委于1999年聯(lián)合頒布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》及其《實(shí)施細(xì)則》（2002年進(jìn)一步修訂），該績(jī)效評(píng)價(jià)體系由績(jī)效評(píng)價(jià)制度、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效評(píng)價(jià)組織等構(gòu)成。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括公司財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況四個(gè)分項(xiàng)和基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評(píng)議指標(biāo)三類指標(biāo)，而基本指標(biāo)和修正指標(biāo)均需要以符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)。因此，揭示企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其變化與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之間的聯(lián)系對(duì)公司績(jī)效考評(píng)實(shí)踐無疑具有指導(dǎo)作用。

一、公司績(jī)效評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是隨著企業(yè)管理實(shí)踐與理論的發(fā)展而逐漸形成和發(fā)展的。從上世紀(jì)初開始，伴隨著企業(yè)管理發(fā)展過程中的生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略管理三個(gè)階段，圍繞績(jī)效評(píng)價(jià)方面的目標(biāo)導(dǎo)向演變、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)劣、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系優(yōu)化等問題，理論界和實(shí)務(wù)工作者分別從不同角度進(jìn)行了探索和實(shí)踐。特別是公司管理進(jìn)入戰(zhàn)略管理階段以后，作為公司管理有效手段的績(jī)效評(píng)價(jià)，再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。研究公司績(jī)效評(píng)價(jià)，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念、引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行為、完善激勵(lì)約束機(jī)制、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力均具有重要意義，這也為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施中評(píng)價(jià)功能的發(fā)揮提供了難得的機(jī)遇。我國(guó)改革開放以來企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)長(zhǎng)期以產(chǎn)值和利潤(rùn)考核為主。1999年以后，國(guó)家相關(guān)部門聯(lián)合推出了一整套企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)初具系統(tǒng)性和可操作性，但隨著現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，其局限性也日漸顯現(xiàn)。

（一）我國(guó)公司績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀與不足

我國(guó)公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是在研究借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己特點(diǎn)逐步建立起來的，但仍然普遍存在以會(huì)計(jì)利潤(rùn)考核指標(biāo)為中心、偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)的現(xiàn)象。在多年的實(shí)踐中，我國(guó)現(xiàn)行公司績(jī)效評(píng)價(jià)工作的主要不足是：董事會(huì)的職能被嚴(yán)重削弱；指標(biāo)確定不切實(shí)際、不能做到實(shí)事求是，考核評(píng)價(jià)帶有很強(qiáng)的行政色彩；考核評(píng)價(jià)不重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，如對(duì)央企的考核常常不顧公司實(shí)際和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，指標(biāo)年年加碼，只能增不能減，嚴(yán)重違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所倡導(dǎo)的穩(wěn)健與謹(jǐn)慎性理念與要求。就公司績(jī)效評(píng)價(jià)而言，已經(jīng)發(fā)布修訂的《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》及操作細(xì)則，雖然設(shè)計(jì)了一套評(píng)價(jià)指標(biāo)，規(guī)范了評(píng)價(jià)行為和評(píng)價(jià)方法。但該指標(biāo)體系設(shè)計(jì)仍偏重于投資者的管理要求，忽視了公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的管理需要和企業(yè)自我發(fā)展、自我成長(zhǎng)的需要，不能充分發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)促進(jìn)公司持續(xù)發(fā)展的有效作用。甚至在實(shí)踐中易被某些公司管理層利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的變更而人為操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致與公司績(jī)效考評(píng)初衷的偏離或相背。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特點(diǎn)與影響解析

2006年以來，我國(guó)構(gòu)建起了適合我國(guó)國(guó)情同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位得到全面加強(qiáng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)和上市公司治理的影響日益凸顯。首先，在內(nèi)容體系方面，準(zhǔn)則體系包含基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、相關(guān)應(yīng)用指南等。具體準(zhǔn)則中一類是各類共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則；一類是有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則；還有一類是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則。其次，在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做了大膽的借鑒。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的一大改革是公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？紤]到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，現(xiàn)行準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的公司合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的此次重大變革對(duì)我國(guó)上市公司和非上市公司的運(yùn)作以及績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生了重大影響。與此前相比，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施使財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的數(shù)值受到很大的影響，從而使公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。

1.資產(chǎn)減值計(jì)提方面的調(diào)整所帶來的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。而“盈利上升，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；盈利下滑，再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回”，這曾是上市公司調(diào)節(jié)盈利的手段之一?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)后，上市公司不得轉(zhuǎn)回上述已計(jì)提準(zhǔn)備。

2.債務(wù)重組方法的變革所帶來的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表，而原來是計(jì)入資本公積；現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。于是一些無力清償債務(wù)的上市公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提高每股盈余。

3.新的存貨記賬方法的變化所帶來的影響。取消“后進(jìn)先出法”，一律使用“先進(jìn)先出法”記賬。對(duì)于原先采用“后進(jìn)先出”，存貨較大、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。

4.合并報(bào)表準(zhǔn)則變化所帶來的影響。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，即從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變化，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

5.金融工具準(zhǔn)則所帶來的影響。關(guān)于金融工具的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融類企業(yè)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。上市銀行和證券公司等必須認(rèn)真研究如何用好衍生金融工具，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ摺氨韮?nèi)化”將對(duì)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。在表內(nèi)化下，公司不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以避免帶來過大的波動(dòng)。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下改進(jìn)公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的對(duì)策

針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施對(duì)公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)帶來的影響，為進(jìn)一步改進(jìn)現(xiàn)行公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可從以下方面入手：

（一）確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征之一。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，如果業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)是建立在虛假的會(huì)計(jì)信息之上，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果就會(huì)背離公司的實(shí)際情況，績(jī)效考評(píng)也就失去了存在的意義。為此，我們必須嚴(yán)格遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使公司會(huì)計(jì)行為規(guī)范化以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，使公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)建立在真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。

（二）適度調(diào)整和完善公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的財(cái)務(wù)指標(biāo)做出一定的修訂，促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性。（1）取消資本保值增值率指標(biāo)。資本保值增值率受分紅、增減資以及合并與重組等經(jīng)營(yíng)者無法控制的因素所影響。因此，在計(jì)算時(shí)需要剔除這些因素（指標(biāo)計(jì)算時(shí)需要扣除不可控因素），否則用來考核經(jīng)營(yíng)者就不公平。但在剔除這些因素后，該指標(biāo)與凈資產(chǎn)收益率重復(fù)度較高且難以修正。（2）增加產(chǎn)品銷售毛利率指標(biāo)。增加主要產(chǎn)品銷售毛利率和綜合毛利率，有利于公司制定產(chǎn)品戰(zhàn)略，預(yù)防為做大銷售規(guī)模不計(jì)成本。（3）增加資本化研發(fā)投入占總技術(shù)研發(fā)投入的比率。技術(shù)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，也是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。增加資本化研發(fā)投入占總研發(fā)投入的比率可防止資本化費(fèi)用成為調(diào)節(jié)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的手段。（4）增加總資產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)。由于績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中的凈利潤(rùn)可能是諸多非持續(xù)性因素影響的結(jié)果，如投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅和少數(shù)股東損益（合并報(bào)表）等因素的影響。而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)則是企業(yè)持續(xù)盈利能力的體現(xiàn)，不受以上因素的影響。因此，增加總資產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)可彌補(bǔ)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)的不足。（5）增加營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率指標(biāo)。反映資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的基本指標(biāo)如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分子都是銷售收入，故應(yīng)考慮銷售收入的質(zhì)量。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率指標(biāo)是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與銷售收入的比率，用以反映銷售收入的質(zhì)量。采用該指標(biāo)可以預(yù)防經(jīng)營(yíng)者通過大量提供商業(yè)信用而獲得銷售收入快速增長(zhǎng)來提高利潤(rùn)的操縱行為。

2.適當(dāng)引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)本身存在局限性，適當(dāng)引進(jìn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)是公司績(jī)效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新建設(shè)的需要。（1）重視對(duì)客戶和市場(chǎng)份額的評(píng)價(jià)。保持原有客戶并爭(zhēng)取新客戶是公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？蛻舻亩嗌俅碇镜氖袌?chǎng)份額和在同行業(yè)中所處的競(jìng)爭(zhēng)地位。所以，保持一定規(guī)模的客戶并不斷爭(zhēng)取新客戶，是公司持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必不可少的前提條件。因此，對(duì)客戶關(guān)系管理和市場(chǎng)份額的評(píng)價(jià)應(yīng)成為績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的一個(gè)重要內(nèi)容。（2）重視人力資源的評(píng)價(jià)。人才是企業(yè)最重要的資源之一。因此，在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中應(yīng)該有人力資源管理方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容。能夠較好地評(píng)價(jià)這方面內(nèi)容的指標(biāo)是企業(yè)員工的素質(zhì)、能力和滿意度指標(biāo)。（3）增加風(fēng)險(xiǎn)防范能力指標(biāo)。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施和機(jī)制應(yīng)成為衡量企業(yè)績(jī)效管理的一個(gè)重要評(píng)價(jià)內(nèi)容。德國(guó)、澳大利亞等已經(jīng)通過法律形式明確了企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的責(zé)任。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有：對(duì)客戶、供應(yīng)商或市場(chǎng)的依賴度；對(duì)產(chǎn)品銷售的依賴度；對(duì)個(gè)別管理者或主要技術(shù)人才的依賴度；目標(biāo)市場(chǎng)可能發(fā)生的結(jié)構(gòu)性調(diào)整；產(chǎn)品因重大技術(shù)創(chuàng)新面臨淘汰的危險(xiǎn)；存相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的可能性等。

（三）逐步將EVA即經(jīng)濟(jì)增加值引入績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

EVA指標(biāo)衡量的是企業(yè)資本收益和資本成本之間的差額。EVA指標(biāo)最大的特點(diǎn)就是從股東角度重新定義企業(yè)的利潤(rùn)，考慮了企業(yè)所有投入資本（包括債權(quán)資本和權(quán)益資本）的成本。EVA指標(biāo)由于在計(jì)算上考慮了企業(yè)的權(quán)益資本成本，并且在利用會(huì)計(jì)信息時(shí)盡量消除會(huì)計(jì)失真，因此能夠更加真實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在公司績(jī)效評(píng)價(jià)中，EVA與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施理念相輔相成、相得益彰。所以，在充分發(fā)揮現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系評(píng)價(jià)功能完善公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的同時(shí)，引入EVA進(jìn)一步改進(jìn)公司績(jī)效評(píng)價(jià)中的不足很有必要。應(yīng)用EVA方法能夠建立一種更有效的、多層次的激勵(lì)報(bào)酬系統(tǒng)，這種系統(tǒng)通過將經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬與增加股東財(cái)富的EVA指標(biāo)相掛鉤，正確引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的努力方向，促使經(jīng)營(yíng)者充分關(guān)注企業(yè)的資本增值和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益，這就為公司治理和公司績(jī)效評(píng)價(jià)提供了一種解決經(jīng)理層與股東利益不一致的思路和方法。Z

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