陳靚瑩

運(yùn)業(yè)的特征一直以來(lái)都是作為一個(gè)有著基礎(chǔ)性、保障性、關(guān)系到國(guó)民生計(jì)的行業(yè)，在我國(guó)的定位只是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的普通行業(yè)，海員作為一個(gè)有著高度危險(xiǎn)性的職業(yè)，其享有的稅收政策就應(yīng)該是有別于其他行業(yè)的。

一、從稅法上看我國(guó)船員個(gè)人所得稅激勵(lì)制度

1.以我國(guó)的個(gè)人所得稅法看船員個(gè)人所得稅激勵(lì)制度

從我國(guó)目前的相關(guān)稅法來(lái)看，船員的個(gè)稅起征點(diǎn)和陸地工作的工資薪金起征點(diǎn)不斷靠近，雖然政府相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)一直在試圖調(diào)整這樣的難題，建立了一定的激勵(lì)制度體系，但是事實(shí)上并沒(méi)有起到很好的作用。

可以從目前我國(guó)體現(xiàn)船員收入所得稅激勵(lì)機(jī)制的法律文件中看出?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》其中第九條規(guī)定如下：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十條又對(duì)稅法第九條進(jìn)行了解釋?zhuān)旱诙钏f(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。與此同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，因此，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予在扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。從這些法律條款中都可以看出船員這個(gè)職業(yè)的特殊性，國(guó)家對(duì)其個(gè)人所得稅也是有一定的優(yōu)惠政策的。但是其力度并沒(méi)有很大，也沒(méi)有起到很好的作用。

而且對(duì)于船員個(gè)人所得稅的改革一直以來(lái)都算是相對(duì)滯后的，它并沒(méi)有和非海員的個(gè)人所得稅改革同步推進(jìn)，顯得比較落后。海員稅收的優(yōu)惠變得越來(lái)越低，且因?yàn)榇瑔T的個(gè)人所得稅起征數(shù)不斷和其他職業(yè)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)靠近，水陸差距不斷拉近，使得船員個(gè)人所得稅的稅收待遇顯得并沒(méi)有受到應(yīng)有的公平待遇。

在不計(jì)算超期獎(jiǎng)和管理獎(jiǎng)的情況下，結(jié)合目前的相關(guān)稅法以及當(dāng)下的工資標(biāo)準(zhǔn)，船長(zhǎng)、輪機(jī)長(zhǎng)必須繳納個(gè)稅2萬(wàn)元，若在船工作3個(gè)月。從第4個(gè)月開(kāi)始，稅率可以達(dá)到25%。把工資和繳納的稅款作對(duì)比以后可以發(fā)現(xiàn)，其實(shí)對(duì)于船長(zhǎng)、輪機(jī)長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，一年在船時(shí)間超過(guò)6個(gè)月就會(huì)很不合算，由此造成我國(guó)船員市場(chǎng)高級(jí)海員資源的極大浪費(fèi)。

2.以外國(guó)的稅法看船員個(gè)人所得稅激勵(lì)制度

可以說(shuō)世界上的航運(yùn)大國(guó)采用的船員個(gè)人所得稅稅收激勵(lì)機(jī)制都是不斷地減征甚至免征船員個(gè)人所得稅，以此來(lái)確保航運(yùn)業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

一些東南亞國(guó)家例如新加坡、菲律賓等國(guó)完全免征船員所得稅。菲律賓除了規(guī)定船員工資免稅，同時(shí)規(guī)定匯到國(guó)內(nèi)銀行的船員勞務(wù)費(fèi)用不得收取任何手續(xù)費(fèi)。新加坡則規(guī)定本國(guó)船員工資不得發(fā)放美金，必須直接發(fā)新加坡元，這樣可以固定匯率，不用擔(dān)心因匯率下跌而導(dǎo)致船員工資縮水。而在我國(guó)，船員的工資、薪金、海上補(bǔ)貼等全部收入均需繳納個(gè)人所得稅。沿海船員所得稅月起征基數(shù)為2000元，然而遠(yuǎn)洋船員為4800元，基本扣除額之上的月工資收入實(shí)行七級(jí)累進(jìn)稅率制，其稅率從3%到45%不等。

所以近年來(lái)很多的船員更愿意到外籍船上工作，而且這個(gè)現(xiàn)象成為了一個(gè)很普遍的現(xiàn)象。

二、船員個(gè)人所得稅激勵(lì)制度的主流觀點(diǎn)——減免船員個(gè)人所得稅

目有的專(zhuān)家學(xué)者呼吁通過(guò)減免稅收來(lái)變相增加船員收益，吸引高素質(zhì)的人才投身航海事業(yè)。包括歷屆中遠(yuǎn)領(lǐng)導(dǎo)聲稱(chēng)希望國(guó)家能夠免收海員的個(gè)人所得稅，這樣才能吸納人才，人員流失才不會(huì)這么嚴(yán)重。以及逐漸提高海員待遇，可以作為穩(wěn)定及擴(kuò)大海員隊(duì)伍的重要措施。

三、減免船員個(gè)人所得稅在我國(guó)的立法目的和最終結(jié)果將是南轅北轍

1.減免船員個(gè)人所得稅的立法目的

首先減免船員個(gè)人所得稅立法的目的是要最終能夠留住正在流失的海員資源，這也是很多航運(yùn)界的領(lǐng)頭人物們紛紛提出要減免船員個(gè)人所得稅的最終目的所在。中國(guó)已經(jīng)可以稱(chēng)的上是海運(yùn)大國(guó)了，但是如果是想要走向發(fā)達(dá)，那么就要更加側(cè)重于關(guān)注船員的權(quán)利，而不是更多的附加其應(yīng)盡的義務(wù)。

其次，從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，減免船員的個(gè)人所得稅，讓他們的社會(huì)保障得以提高，也是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固發(fā)展的有利因素。對(duì)于這種迫切的呼聲，要求盡快的出臺(tái)一部有利于船員利益的法律，無(wú)非是想要緩解目前海運(yùn)領(lǐng)域高質(zhì)量船員的資源短缺、競(jìng)爭(zhēng)加劇和船員流動(dòng)顯著的現(xiàn)狀。

2.減免船員個(gè)人所得稅的立法結(jié)果

筆者認(rèn)為，如果我們國(guó)家真的出臺(tái)了相關(guān)的立法減免船員的個(gè)人所得稅，不一定能從根本上解決船員流失快，人員緊缺的問(wèn)題。因?yàn)楹芏嗟膯?wèn)題的形成不單單是一個(gè)簡(jiǎn)單的原因就可以造成的，一定是有多方面的因素相互疊加然后造成的，盡管不少航運(yùn)業(yè)人士呼吁免繳船員個(gè)人所得稅，為提高船員基本工資起到了不小的作用，進(jìn)而間接鼓勵(lì)船員繼續(xù)留在船上任職，解決我國(guó)目前海運(yùn)專(zhuān)業(yè)招生數(shù)量銳減以及在職船員跳槽的困境。但筆者認(rèn)為，根據(jù)目前的市場(chǎng)情況，船員與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同時(shí)大都是對(duì)稅后收入進(jìn)行約定，在船員眼里，稅收實(shí)際上和他們沒(méi)有多大關(guān)系，如果實(shí)行免征船員個(gè)人所得稅的制度，船員的工資實(shí)際上還是沒(méi)有變動(dòng)的，無(wú)法起到增加船員工資的作用。

要從根本上為船員樹(shù)立優(yōu)化的社會(huì)保障，為其提供全面的福利待遇，深化對(duì)船員的全面培訓(xùn)，重點(diǎn)培養(yǎng)高級(jí)海員，培養(yǎng)新型船員隊(duì)伍，讓船員們真正的感受到國(guó)家對(duì)于他們這樣一直龐大的隊(duì)伍的重視，從而真正的愛(ài)上自己所從事的這份職業(yè)。

如果改革的單單是立法減免船員的個(gè)人所得稅，那么最終的結(jié)果將會(huì)和立法的目的相違背。

3.立法目的和最終結(jié)果將南轅北轍

在立法上減免船員個(gè)人所得稅，其最終想要追求的目的無(wú)非是想要解決現(xiàn)如今船員流動(dòng)性快、工作穩(wěn)定性不高、船員的素質(zhì)不斷下降、高級(jí)船員短缺的緊張局面。然后，經(jīng)過(guò)上述的分析，可以得知，僅僅減免船員的個(gè)人所得稅是不可能從根本上解決問(wèn)題的，要從根源上解決問(wèn)題就要有一個(gè)良性的可持續(xù)操作的方案。不然立法的目的和最后的結(jié)果只能是南轅北轍。

四、我國(guó)船員個(gè)人所得稅激勵(lì)制度的創(chuàng)新——引入差額返還制度

引入差額返還制度才能最終克服我國(guó)船員市場(chǎng)的弊端。雖然我們國(guó)家并沒(méi)有實(shí)行差額返還制，這個(gè)制度也只是一個(gè)剛剛規(guī)劃出來(lái)的一個(gè)雛形，但是我認(rèn)為推行差額返還制是有他的可行性的。既然引入這個(gè)制度，那就應(yīng)該有其構(gòu)建的意義以及所期望達(dá)到的效果。首先，我們必須明確，采用這一返還機(jī)制所期望達(dá)到的效果是防止有經(jīng)驗(yàn)船員的流失和提高船員職業(yè)的吸引力，鼓勵(lì)更多人才從事這一職業(yè)。其次，我們需要該項(xiàng)機(jī)制的適用主體——有志于從事船員職業(yè)，并將該職業(yè)作為畢生追求的船員群體。最后，我們需要完善差額返還制的制度構(gòu)想。稅收激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建旨在使稅收參與人在追求自身利益的同時(shí)，能夠誠(chéng)信納稅，在達(dá)到提高稅收遵從度的同時(shí)建立個(gè)人所得稅的差額返還制度。

他不同于減免稅制度，減免稅是直接對(duì)船員的個(gè)人所得不加以稅收的一種方式，而差額返還則是先征收船員的個(gè)人所得稅然后再退還給船員的一種方式。為什么我們要這么復(fù)雜，先征收然后再退還呢？因?yàn)檫@種退還不是以現(xiàn)金的方式去退還，而是利用所征得的稅款投入到船員建設(shè)中去。簡(jiǎn)單地減免船員個(gè)人所得稅是不可能起到很大的作用的，要從船員的社會(huì)保障、職業(yè)培訓(xùn)、綜合素質(zhì)中加大投入才能根本的解決問(wèn)題。雖然這種投入太大，操作方式也必然繁瑣，會(huì)給國(guó)家的財(cái)政帶來(lái)不小的壓力，但是筆者相信，如果能夠更加合理的規(guī)劃并且在專(zhuān)業(yè)人士的幫助合作下，這個(gè)特殊的激勵(lì)制度是有可操作性和合理性的。所以在沒(méi)有實(shí)際的運(yùn)用和操作的情況下，我只能在下文中初步的分析，對(duì)于具體如何實(shí)施差額返還制我雖然已有自己的初步構(gòu)思，但是在本論文中將不再累述，可以作為我今后的研究方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]參見(jiàn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，第九條

[2]參見(jiàn)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，第四十條

[3]參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題的通知》，第三條