□李官輝

(山西交通職業(yè)技術(shù)學院，山西 太原 030006)

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淺議加強高校財務內(nèi)部控制的對策

□李官輝

(山西交通職業(yè)技術(shù)學院，山西 太原 030006)

【摘要】隨著經(jīng)濟體制的改革，我國高等教育事業(yè)發(fā)展異常迅速，機遇前所未有，挑戰(zhàn)也更加嚴峻，各高校面臨的財務風險也相應增大。高校應對風險建立相關(guān)的防范措施，必須要建立完善的財務內(nèi)部控制制度。但是，當前高校財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部控制的要求還存在一定差距，研究高校財務內(nèi)部控制方面普遍存在的問題，探索相關(guān)的解決對策，以完善財務內(nèi)部控制機制，對于提高高校的管理水平、保證高校資產(chǎn)安全、控制潛在風險，具有重大的意義。

【關(guān)鍵詞】財務內(nèi)部控制制度;風險;預算管理;審計監(jiān)督

1加強高校財務內(nèi)部控制制度的重要性

1.1加強高校財務內(nèi)部控制制度是高校提供真實、有效、可靠的會計信息的客觀要求

真實、有效、可靠的會計信息是高校科學管理、正確決策的前提與基礎(chǔ)，是高校管理的重要關(guān)注點，對高校管理活動的有序進行具有重要意義。財務內(nèi)部控制制度對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等各個環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，如果高校在內(nèi)部審計、職務分離、授權(quán)審批等方面財務內(nèi)部控制薄弱，會計信息就會失真失效，不能真實地反映高校的財務狀況，不利于決策者據(jù)以做出正確的決策，違背會計信息決策有用觀的宗旨。

1.2加強高校財務內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要

教育體制改革使高校的財務資金狀況趨于復雜，加強高校財務內(nèi)部控制能夠確保高?？茖W、合理、高效地使用資金，為高校內(nèi)部各部門及全體職工的教育教學活動提供必要的資金支持，及時發(fā)現(xiàn)資金管理經(jīng)營中出現(xiàn)的不足和問題，及時調(diào)整糾正，從而有效地發(fā)揮財務內(nèi)部控制的作用，確保各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為高校發(fā)展服務，實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

1.3加強高校財務內(nèi)部控制制度是高校風險預防的制度保障

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，高校面臨的市場競爭日益激烈，經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，高校內(nèi)部管理機制僵化、財務活動復雜化、優(yōu)勢學科喪失等方面的風險日益突出。高校要不斷地發(fā)展與壯大，就必須針對風險控制點，對各種風險進行有效地控制與防范。財務內(nèi)部控制制度可以加強風險意識，通過有效的風險管理與風險預警機制，完善高校的風險控制系統(tǒng)，促進高校開展風險識別、風險評估、風險分析等工作，加強高校對自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，規(guī)避和防范高校經(jīng)營管理風險。

1.4加強高校財務內(nèi)部控制制度是堅決抵制腐敗的長效機制

目前，由于高校財務內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，才使不法分子有漏洞可鉆，各種經(jīng)濟案件和職務犯罪案件頻頻發(fā)生，性質(zhì)惡劣，影響深遠，嚴重阻礙高校健康發(fā)展。只有通過加強內(nèi)部制度建設，完善權(quán)力制衡與約束機制，使內(nèi)控制度有規(guī)可遵、有章可循，讓形同虛設、流于形式的財務內(nèi)部控制成為歷史，實施有效監(jiān)督，才能抵制非法運作及侵蝕國家資產(chǎn)，嚴明政治紀律和政治規(guī)矩，有效防范舞弊腐敗，推進高校黨風廉政建設。

2現(xiàn)行高校財務內(nèi)部控制中存在的主要問題

2.1財務工作體系方面

2.1.1財務內(nèi)部控制制度不完善

我國的高校一般是隸屬財政部門，接受財政撥款的事業(yè)單位，基于傳統(tǒng)的管理體制和管理觀念，以信任代替管理，以習慣代替制度的現(xiàn)象一直存在，財務內(nèi)部控制制度還不完善，沒有滲透到各個領(lǐng)域，授權(quán)不清，權(quán)責不明，甚至錯誤地把財務內(nèi)部控制等同于會計內(nèi)部控制，未從組織文化建設的高度全面部署財務內(nèi)部控制，權(quán)力制衡和約束機制不健全，甚至存在制度上的“真空地帶”，導致財務內(nèi)部控制制度形同虛設，無法有效實施。

2.1.2財務內(nèi)部控制活動范圍不夠廣泛

有的高校制定的內(nèi)部控制制度范圍過于局限，缺乏外延的或事后的控制程序。例如，為了加強對貨幣資金的監(jiān)督控制，各高校在貨幣資金方面建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是這些制度大多與財政性撥款資金和預算資金相關(guān)，而對于不納入預算體系的銀行貸款、利息收入及基建資金沒有制定統(tǒng)一的制度，也沒有建立統(tǒng)一財務管理體系。另外，據(jù)政府采購法的相關(guān)規(guī)定，雖然對政府采購目錄范圍內(nèi)的物資、項目及服務實行了政府統(tǒng)一采購，卻忽視了對事后使用狀況或進展進度的跟蹤監(jiān)督， 致使很多設備和項目事后內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

2.1.3財務人員素質(zhì)不能滿足工作需要

由于財務人員自身的政治素質(zhì)與業(yè)務素養(yǎng)的局限性，財務人員缺乏必要的分析能力、洞察力及業(yè)務敏感性，不能對財務信息甄別真?zhèn)?，甚至有的財務人員不能堅持正確的人生觀、價值觀和世界觀，一味追求私利，違規(guī)違法進行業(yè)務操縱， 導致財務內(nèi)部控制制度不能真正有效地運行，經(jīng)常出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究”的現(xiàn)象，財務內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

2.2預算管理方面

2.2.1預算編制不科學

預算編制在每年的7月至10月進行，編制時間緊張、編制過程復雜，編制涉及的環(huán)節(jié)和主體部門較多，項目申報時未能進行充分的調(diào)研和論證，立項不嚴謹，導致項目預算編制過粗，達不到財政部門要求的精細化程度，甚至許多政府采購預算和新增資產(chǎn)配置預算就沒有編制相關(guān)預算，從而使高校預算編制無法客觀反映預算情況全貌。

2.2.2預算執(zhí)行不得力

由于跟蹤、分析和評價機制不完善，有些高校完成預算編制后，沒有及時掌握各項預算下達、支出及結(jié)余情況，也沒對預算執(zhí)行中的常態(tài)問題進行科學分析，導致在預算執(zhí)行的過程中不能嚴格遵循“先有支出，后有預算”的原則，隨意增加調(diào)減預算，超預算開支的現(xiàn)象也時有發(fā)生，預算執(zhí)行管理有待加強。

2.2.3預算分析、評價、考核制度不健全

在高校預算的執(zhí)行工作中，由于預算分析、評價、考核、問責制度不健全，導致管理部門對主體業(yè)務部門預算執(zhí)行效果無法進行準確地分析、評價和考核，也就無法正確評價預算資金的使用效益。同時考核問責機制的缺失，直接導致主體業(yè)務部門提高預算執(zhí)行力，加快預算支出進度原動力不足。

2.3財務風險防范體系不健全

2.3.1風險意識薄弱

各大高校的規(guī)模在擴張，基礎(chǔ)設施的建設項目在增加，但是，受傳統(tǒng)管理模式和理念的影響下，高等學校管理層普遍缺乏風險意識和風險管理理念，對基本建設項目缺乏明確的預算和效益評估，特別是對項目潛在風險評估沒有一個全面的認識，事前預算、事中核算、事后決算等規(guī)范性會計核算意識不強，不能識別、分析、控制風險，導致高校財務風險的應對能力較弱。

2.3.2風險預防機制不完善

隨著高等教育的迅猛發(fā)展，高校僅僅依靠財政撥款是無法滿足其發(fā)展所需資金需求的，這就使高校不得不拓展信貸渠道，引入貸款機制，而在這些貸款的掌管和使用環(huán)節(jié)的風險預防上仍然存在著一定的問題。例如對建設項目貸款規(guī)模的科學性、合理性及可行性論證不力，忽視對資金籌措渠道、融資償債能力、政策風險等風險因素的評估，這在某種程度上增加了高校的財務風險。由此可見，健全財務風險預防機制是當前高校加強財務內(nèi)部控制，提高風險應對能力的重中之重。

2.4審計監(jiān)督方面

2.4.1內(nèi)部審計組織機構(gòu)設置不完善

按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，高校應當建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對內(nèi)部控制建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。但是，現(xiàn)在大多數(shù)高校并沒有設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保障其履行內(nèi)部監(jiān)督的職能，甚至有的高校存在內(nèi)部審計職能由財務處履行的問題，日常財務工作、基本建設、預算執(zhí)行等方面缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督。

2.4.2內(nèi)部審計制度缺乏獨立性

按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制建立與實施應當保持相對獨立性。但是，由于傳統(tǒng)的高校管理模式的局限性，目前高校內(nèi)部審計部門是高校行政機構(gòu)的一個重要分支，受學校高層統(tǒng)一管理和領(lǐng)導，在下級服從上級的領(lǐng)導體制下，高校內(nèi)審制度的獨立性和權(quán)威性很可能得不到充分發(fā)揮，致使財務內(nèi)部審計監(jiān)督流于形式，在內(nèi)部審計的執(zhí)行中困難重重。

2.4.3內(nèi)部審計范圍不全面

高校財務內(nèi)部審計是對高校經(jīng)濟活動各個方面、各個層次，各個環(huán)節(jié)進行全過程監(jiān)督，但是，目前我國內(nèi)部審計工作審計范圍過于狹窄，主要側(cè)重于學校財務收支情況的審計，對學?；üこ陶型稑?、設備物資采購及學校二級部門的日常開支過于放任，缺乏必要的監(jiān)督與審計。

3完善高校財務內(nèi)部控制的措施

3.1完善財務工作保障體系

3.1.1強化財務內(nèi)部控制意識

要強化財務內(nèi)部控制意識，首先要轉(zhuǎn)變觀念 ，提高認識 , 財務內(nèi)部控制不只是財務部門和財務人員的事, 廣義上的財務內(nèi)部控制涉及高校的各主體部門和全體教職工， 財務內(nèi)部控制的設計執(zhí)行過程是各部門全體教職工自我管理、自我建設、自我控制的過程，只有在全校范圍內(nèi)強化預算全過程、不相容職務相互分離、授權(quán)審批、財產(chǎn)安全、風險預防等控制意識，才能把控好財務內(nèi)部控制的每一個環(huán)節(jié), 從真正意義上發(fā)揮其應有的作用，提高高校的管理水平。

3.1.2建立全面的財務內(nèi)部控制制度

注重完善各項規(guī)章制度，積極開展財務內(nèi)部控制制度建設，設計科學、嚴密的財務財務內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)財務日常工作制度化管理。特別是會計核算的控制、貨幣資金的控制、財產(chǎn)物資的控制、重大事項的控制方面要著力于制度建設，并加強程序制約，完善批準、授權(quán)、 執(zhí)行、記錄、檢查等程序，真正避免制度上的“真空地帶”，從而從制度上支持高校財務內(nèi)部控制工作的有效開展。

3.1.3實施多元的財務監(jiān)控措施

多元的財務監(jiān)控措施涉及高校經(jīng)濟活動的所有部門、各個層次及環(huán)節(jié)，既有事后控制措施, 更有事前和事中控制的具體辦法，要更好地發(fā)揮財務內(nèi)部控制的職能，必須在招投標控制、 政府采購控制和基本建設項目控制等方面加強預防控制, 嚴密跟蹤事中、事后控制，致使尋求私利的人無漏洞可鉆，從而防止不法行為甚至犯罪行為的發(fā)生。

3.1.4財務內(nèi)部控制中重視“人”的因素

財務內(nèi)部控制的有效實施關(guān)鍵在于員工素質(zhì)高低。只有加強人才隊伍建設，通過舉辦專題講座，開展財務管理研究交流，組織技能比賽搭建微信交流平臺等形式，使財務人員掌握財務內(nèi)部控制新理論、新知識、新方法，以提高其職業(yè)道德素質(zhì)及財務內(nèi)部控制專業(yè)能力，這樣才能滿足財務內(nèi)部控制工作的需要，夯實提高其執(zhí)行力的重要基礎(chǔ)。

3.2加強高校財務預算管理

3.2.1細化預算編制

按照創(chuàng)新預算管理模式，細化預算編制要求，推進中長期、全口徑、績效預算管理，在財務部、審計部構(gòu)建論證充分、編制合理、調(diào)研細致的預算制度，全部收支，特別是基建項目收支納入預算管理體系，實行重點項目三年滾動預算，在編制部門預算的基礎(chǔ)上，同步編制后兩年部門收支計劃，不斷提升預算管理科學化、精細化水平，全面反映控制高校經(jīng)濟管理活動。

3.2.2加強預算執(zhí)行控制

在細化預算編制的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞預算執(zhí)行的既定目標，加強預算執(zhí)行與監(jiān)控，明確主體業(yè)務部門的直接責任，嚴格落實預算執(zhí)行的實施計劃和時間進度，加強管理部門和執(zhí)行部門的協(xié)同合作，加大預算資金的統(tǒng)籌力度，特別是會計人員和審計人員要及時了解預算支出情況，并做出信息反饋。

3.2.3完善預算跟蹤、監(jiān)督、分析、評價機制

針對高校經(jīng)常性預算支出、基本建設、招投標業(yè)務等進行跟蹤監(jiān)督，明確預算收入的下達額度，細化預算支出清單，掌控預算支出的進度，并對預算執(zhí)行指標進行科學分析，正確評價預算資金的使用效益，以完善預算管理機制，提高高校預算執(zhí)行力度。

3.2.4健全預算的考核、通報、問責、調(diào)減機制

積極加強預算執(zhí)行管理，建立項目臺賬，對預算支出實施清單管理，加強預算指標考核，并對預算執(zhí)行進度滯后及完成率不達標的部門進行通報問責，甚至調(diào)減其預算額度，并與年度目標責任考核掛鉤，促使預算執(zhí)行及時、均衡、高效。

3.3健全財務風險防范體系

3.3.1增強財務風險意識

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，利益至上的觀念深入人心，高校作為獨立的利益主體，在追求利益最大化的同時面臨財務風險的考驗，有的高校的管理層只關(guān)注學校規(guī)模的擴大，建設資金的膨脹，而對隨之產(chǎn)生的財務風險缺乏深刻的認識，基于此，高校要完善財務內(nèi)控體系，實現(xiàn)高校發(fā)展的宏偉目標，必須增強財務風險意識，將風險意識作為財務內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容予以規(guī)范。

3.3.2控制化解融資風險

做好債務清理甄別工作，對每一筆資金在籌集時要做到有嚴格的論證和審批程序，控制化解債務風險，并且，積極實行高校舉債規(guī)?？刂疲M行限額管理，從源頭上防控債務風險，同時，推動高校債務納入預算管理，由行業(yè)債務轉(zhuǎn)變?yōu)檎畟鶆?，積極優(yōu)化債務結(jié)構(gòu)，在保證資金使用量的同時，通過合理調(diào)整長短債比例，以低成本貸款置換高成本貸款等方式降低資金成本，提高資金的績效效益，做到高瞻遠矚，防患于未然。

3.3.3建立有效的財務風險預警體系。

通過對資本市場的定性分析與定量分析，結(jié)合高校自身的實際情況，運用指標、比率、參數(shù)分析，建立科學有效的財務風險預警體系，進行風險識別、風險評估及風險應對，旨在規(guī)避潛在的財務風險，同時權(quán)衡風險與收益的關(guān)系，以最小的風險實現(xiàn)最大的效益，特別是對突發(fā)事件，要制定應急反應機制，降低突發(fā)事件給高校造成的財務壓力和風險，避免高校財務狀況的惡化，促進高校健康發(fā)展。

3.4發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

3.4.1完善內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計是實施財務內(nèi)部控制的重要組成部分, 是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。要徹底履行好再監(jiān)督的職能，就必須提高高校對內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的認識，切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，將內(nèi)部審計人員從財務人員中分離出來，加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)和專業(yè)審計人才隊伍建設，組建獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，完善審計組織體系，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的作用。

3.4.2加強內(nèi)部審計的獨立性

目前，高校普遍存在內(nèi)部審計流于形式，審計效果不盡人意，再監(jiān)督的職能未能充分履行，審計獨立性受到嚴重威脅的現(xiàn)象。要改變這種現(xiàn)象，學校領(lǐng)導要提高認識，明確內(nèi)部審計的地位和重要意義 ，嚴格區(qū)別內(nèi)部審計職能 、財務稽核職能及紀檢監(jiān)察職能，創(chuàng)新管理模式，建立科學的機制，貫徹回避制度，使內(nèi)部審計部門能排除上級壓力和干擾, 獨立地開展工作，高效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”職能。

3.4.3拓展內(nèi)部審計的范圍

以“預審、主審、復審、終審”為原則，積極開展專項審計，加強招投標及政府采購項目審計，深入推進建設項目審計，強化領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，對財務內(nèi)部控制建立和實施進行監(jiān)督與檢查，多層次，多方面、多角度防止出現(xiàn)審計死角，以保護高校資產(chǎn)的安全與完整，查錯防弊，防范風險、增加價值，促進高校財務內(nèi)部控制朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

3.4.4推進傳統(tǒng)財務審計向效益審計轉(zhuǎn)變

效益審計的核心體現(xiàn)在評價審計的有效性上，以提高高校經(jīng)濟效益為目的，推進傳統(tǒng)財務審計向效益審計轉(zhuǎn)變，就要加強對財務內(nèi)部控制的評審, 就其控制的健全性、嚴密性和有效性進行研究 ，及時發(fā)現(xiàn)問題 , 對內(nèi)部審計與效益做出準確、科學、有效的評價，以探尋解決問題，提高效益的對策，從而促使學校財務規(guī)范化管理。

4結(jié)論

本文從完善高校財務內(nèi)部控制角度出發(fā)，闡述了加強我國高校財務內(nèi)部控制的重要意義，分析了加強財務內(nèi)部控制工作面臨的問題，結(jié)合實際，提出了完善財務工作保障體系、加強預算執(zhí)行控制、健全財務風險防范體系、發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能四項可行的完善措施。

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[責任編輯：王文俐]

Strategies on the Measurements of Strengthening Higher educational institutions' finance internal control

LI Guan-hui

(ShanxiTrafficVocationalandTechnicalCollege,Taiyuan030006,China)

Abstract:With the reform of the economic system, the higher education in China achieved a rapid development. Although the opportunities they faced are unprecedented, the challenges they met are more severe, the financial problem that higher educational institutions faced are considerably enlarged. Higher educational institutions have to set up the prevention measurements in order to avoid the financial risks; it means they must set up a sound finance internal control system. Unfortunately, the current situation of finance internal control of higher educational institutions is not matched with the requirements of modern finance internal control. It is necessary to study the common question of finance internal control of higher educational institutions in order to probe relevant countermeasures and optimize the mechanism of finance internal control, which will have a great significance for higher educational institutions' managerial level improving and it will ensure the safety of higher educational institutions' assets and control the potential risks.

Key words:Finance internal control system; risks prevention; budge management; audit supervision

【中圖分類號】G647.5

【文獻標識碼】A

【文章編號】1008-9101(2016)01-0020-05

作者簡介：李官輝(1985-)，女，山西聞喜縣人，碩士，現(xiàn)工作于山西交通職業(yè)技術(shù)學院，助教，研究方向：財務管理。

收稿日期：2015-09-02