■/沈志遠(yuǎn)

“一帶一路”戰(zhàn)略下稅收協(xié)定助力中國(guó)企業(yè)“走出去”的思考

■/沈志遠(yuǎn)

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略下，“走出去”中國(guó)企業(yè)日益增多。由于“一帶一路”沿線國(guó)家國(guó)情不同、稅制各異，導(dǎo)致“走出去”中國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)投資面臨一系列稅收困境。稅收協(xié)定是由兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家處理有關(guān)稅收問(wèn)題的法律基礎(chǔ)，可以有效解決“走出去”企業(yè)在東道國(guó)所遭遇的稅收困境。文章主要分析了“走出去”中國(guó)企業(yè)面臨的稅收困境，并提出了如何運(yùn)用稅收協(xié)定工具，幫助“走出去”中國(guó)企業(yè)解決在沿線各國(guó)遇到的稅務(wù)爭(zhēng)議，維護(hù)其在沿線各國(guó)開展投資活動(dòng)的合法稅收權(quán)益的具體建議。

“一帶一路” 稅收協(xié)定 “走出去”中國(guó)企業(yè)稅收權(quán)益

一、引言

2013年9月和10月，習(xí)近平總書記在中亞和東南亞國(guó)家訪問(wèn)期間，相繼提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”（簡(jiǎn)稱“一帶一路”）重大倡議，這是將中國(guó)自身發(fā)展與區(qū)域協(xié)同發(fā)展相結(jié)合的重大戰(zhàn)略構(gòu)想，旨在推動(dòng)“一帶一路”沿線各國(guó)互聯(lián)互通，建立全方位、寬領(lǐng)域、多層次的區(qū)域合作機(jī)制，促進(jìn)沿線各國(guó)互惠互利、共同發(fā)展。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想的深入發(fā)展，其為中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”帶來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇，我國(guó)企業(yè)“走出去”步伐逐漸加快，境外投資數(shù)量及規(guī)模不斷加大。2015年我國(guó)企業(yè)共對(duì)“一帶一路”沿線49個(gè)國(guó)家進(jìn)行了直接投資，投資額合計(jì)148.2億美元，同比增長(zhǎng)18.2%，占總額的12.6%。但由于“一帶一路”沿線國(guó)家大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家，各國(guó)之間國(guó)情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度等方面存在的差異，使我國(guó)“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)的投資活動(dòng)面臨嚴(yán)峻的稅收挑戰(zhàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“走出去”企業(yè)面臨的問(wèn)題中有60%來(lái)自稅收方面，稅收歧視、稅收爭(zhēng)議等問(wèn)題給我國(guó)“走出去”企業(yè)每年帶來(lái)的損失或高達(dá)數(shù)百億元。因此，如何破解“走出去”企業(yè)面臨的稅收困境，助力中國(guó)企業(yè)更好地“走出去”是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及“走出去”企業(yè)所亟需解決的難題。稅收協(xié)定是國(guó)際稅收關(guān)系與稅務(wù)合作的法律基礎(chǔ)，對(duì)于“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)遇到的稅收爭(zhēng)議問(wèn)題，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)與“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)之間簽訂稅收協(xié)定，提高“走出去”企業(yè)在東道國(guó)投資的稅收確定性，避免雙重征稅，以保障“走出去”中國(guó)企業(yè)的合法稅收權(quán)益，為中國(guó)企業(yè)“走出去”鋪路、護(hù)航。

二、“一帶一路”戰(zhàn)略下“走出去”中國(guó)企業(yè)的稅收困境

“一帶一路’沿線國(guó)家很多是發(fā)展中國(guó)家，稅收制度本身各具特色，有的缺乏國(guó)際稅收方面的經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)法力量，有些稅法環(huán)境不好，自由裁量權(quán)太大，有的雖然法律清晰但缺乏執(zhí)法人才。隨著我國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)“走出去”的規(guī)模及數(shù)量的加大，“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想在大力帶動(dòng)我國(guó)境外投資和對(duì)外合作開展的同時(shí)，“走出去”企業(yè)面臨的稅收困境日益增多。

（一）尚未與部分“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂稅收協(xié)定

截止2016年7月10日，我國(guó)已與“一帶一路”沿線66個(gè)國(guó)家中的53個(gè)簽訂了稅收協(xié)定，與其中13個(gè)國(guó)家未簽署甚至尚未開始進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定的協(xié)商談判，其中亦包括與我國(guó)“走出去”企業(yè)貿(mào)易往來(lái)較多，亟需簽訂稅收協(xié)定的柬埔寨、緬甸等國(guó)。一般情況下稅收協(xié)定給予協(xié)定國(guó)居民一些稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)跨境投資，如果我國(guó)與“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，“走出去”企業(yè)就可以享受稅收協(xié)定中所給予的一些稅收優(yōu)惠政策。因此，“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)如果沒(méi)有和中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，就要按照所在東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法來(lái)征稅，享受不到稅收優(yōu)惠政策待遇，由此導(dǎo)致“走出去”中國(guó)企業(yè)面臨雙重征稅及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了中國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐。

（二）稅收協(xié)定宣傳不到位

在“一帶一路”共建過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收協(xié)定宣傳的形式還比較單一，主要通過(guò)網(wǎng)站單向發(fā)布信息，而政策解讀、案例講解、專題座談、現(xiàn)場(chǎng)答疑等互動(dòng)式宣傳相對(duì)較少，尤其缺乏根據(jù)跨國(guó)納稅人所在東道國(guó)的不同，進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳。另外，目前部分涉外稅務(wù)人員對(duì)國(guó)際稅收基本理論、稅收協(xié)定內(nèi)容缺乏了解，掌握不透，從而制約了稅收協(xié)定的宣傳、普及、執(zhí)行。導(dǎo)致“一帶一路”戰(zhàn)略下部分“走出去”中國(guó)企業(yè)對(duì)協(xié)定簽訂內(nèi)容及作用了解不充分，使“走出去”企業(yè)在東道國(guó)面臨涉稅爭(zhēng)議時(shí)，運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益意識(shí)不強(qiáng)。北京市國(guó)稅局2014年針對(duì)281戶“走出去”企業(yè)的調(diào)查顯示，僅有26戶企業(yè)在境外享受稅收協(xié)定待遇，與北京市國(guó)稅局受理非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇審批和備案900余戶次的數(shù)據(jù)形成鮮明對(duì)比。這說(shuō)明稅收協(xié)定的“護(hù)身符”作用大部分企業(yè)還不了解，不能科學(xué)運(yùn)用稅收協(xié)定解決“走出去”企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)投資所面臨的涉稅問(wèn)題，不能充分享受稅收協(xié)定規(guī)定的政策優(yōu)惠。

（三）重復(fù)征稅

稅收協(xié)定的簽訂可以降低所得來(lái)源國(guó)稅率或提高其征稅門檻，稅收協(xié)定締約國(guó)稅收居民享受所得來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，并規(guī)定居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民企業(yè)在境外已納所得稅給予稅收抵免，以避免雙重征稅。抵免法在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中根據(jù)適用對(duì)象不同，分為直接抵免和間接抵免。直接抵免對(duì)同一納稅人境外的同一筆所得可以最大程度地避免雙重征稅。維護(hù)“走出去”企業(yè)稅收權(quán)益。但在“一帶一路”共建過(guò)程中，“走出去”中國(guó)企業(yè)普遍在境外設(shè)立子公司或者多層法人公司，以負(fù)有限責(zé)任來(lái)減少境外投資風(fēng)險(xiǎn)。這就涉及間接抵免法消除雙重征稅問(wèn)題。目前我國(guó)和其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，雖然有間接抵免的條款，但對(duì)間接控股比例有較高要求。而且對(duì)于間接抵免還有嚴(yán)格的層級(jí)限定，財(cái)稅［2009］125號(hào)文第六條則規(guī)定給予辦理境外稅收抵免的僅限于居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上（含20%）股份的三層外國(guó)企業(yè)，即通常所說(shuō)的子（境外一層）、孫（境外二層）、曾孫（境外三層）公司，居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的玄孫（境外四層）及其下層公司所實(shí)際繳納的稅款不能用于辦理抵免。這對(duì)企業(yè)“走出去”實(shí)際上形成了一種約束。因此，對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略下“走出去”中國(guó)企業(yè)采用間接抵免法并不能徹底解決跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅的問(wèn)題。

（四）稅收饒讓不足

稅收饒讓是鼓勵(lì)企業(yè)積極進(jìn)行跨國(guó)、跨境投資而采取的一種稅收優(yōu)惠措施，一般是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)本國(guó)居民企業(yè)到發(fā)展中國(guó)家投資實(shí)行稅收饒讓。發(fā)展中國(guó)家為了提高吸引外資能力，往往會(huì)給予在本國(guó)從事跨境投資的發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者一些稅收減免等優(yōu)惠政策。但是，發(fā)展中國(guó)家給予在本國(guó)投資的境外企業(yè)的稅收優(yōu)惠，發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)根據(jù)抵免法的規(guī)定對(duì)本國(guó)居民企業(yè)獲得的這部分境外減免稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)征。這樣，在發(fā)展中國(guó)家從事跨國(guó)投資的境外企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施不僅不能使發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者得到任何實(shí)惠并未真正享受到稅收減免優(yōu)惠，而且還會(huì)使本屬于發(fā)展中國(guó)家的一部分稅收收入轉(zhuǎn)化為發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入，不僅削弱了發(fā)展中國(guó)家的稅權(quán)，同時(shí)抑制了發(fā)展中國(guó)家吸引外資的積極性。為了解決這個(gè)問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家要求發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行稅收饒讓，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的投資者在發(fā)展中國(guó)家得到的減免稅不再予以補(bǔ)征?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家絕大部分是發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)雖然也屬于發(fā)展中國(guó)家，但與“一帶一路”沿線國(guó)家相比，我國(guó)在一定程度上亦是資本輸出國(guó)。在我國(guó)與發(fā)展中囯家之間簽訂的稅收協(xié)定中，一般都不列入稅收饒讓條款。我國(guó)企業(yè)“走出去”雖然可以在沿線有關(guān)國(guó)家獲得稅收優(yōu)惠，最終還要按照我國(guó)稅率補(bǔ)征稅款，相當(dāng)于“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)沒(méi)有得到所在東道國(guó)的稅收優(yōu)惠，只不過(guò)是將東道國(guó)減免的稅款，轉(zhuǎn)到中國(guó)繳納而已。因此，在“一帶一路”沿線國(guó)家“走出去”的中國(guó)企業(yè)很難享受到稅收饒讓待遇，對(duì)于企業(yè)“走出去”進(jìn)行跨國(guó)投資激勵(lì)不足。

（五）稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制不完善

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國(guó)“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)從事跨國(guó)投資所遇到的涉稅爭(zhēng)議越來(lái)越多。為避免“走出去”企業(yè)受到東道國(guó)政府的稅收歧視，保障“走出去”中國(guó)企業(yè)合法稅收權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局于2013年11月1日起施行了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，進(jìn)一步規(guī)范與外國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局關(guān)于稅收協(xié)定的相互協(xié)商工作。當(dāng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線與我國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家從事跨國(guó)投資時(shí)，認(rèn)為所在東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施了不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以向我國(guó)主管稅務(wù)部門申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，通過(guò)稅務(wù)部門的介入來(lái)維護(hù)“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)的稅收利益。但是相互協(xié)商程序一般規(guī)定爭(zhēng)議解決的期限是2年，對(duì)于超過(guò)2年期限而未能解決的爭(zhēng)議卻沒(méi)有提出行之有效地解決辦法、參加相互協(xié)商程序的組成人員及協(xié)商程序能否真正地獨(dú)立于締約國(guó)政府并站在納稅人利益角度作出公正的決定令人質(zhì)疑，另外納稅人只有在其認(rèn)為涉稅事項(xiàng)“不符合稅收協(xié)定規(guī)定”時(shí)才可以提交相互協(xié)商程序請(qǐng)求，納稅人負(fù)有涉稅事項(xiàng)“不符合稅收協(xié)定規(guī)定”舉證責(zé)任，這方面的證據(jù)往往由稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，納稅人卻難以獲得。因此，由納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的規(guī)定成為制約納稅人請(qǐng)求稅務(wù)部門提供救助的一大障礙。

三、稅收協(xié)定如何助力中國(guó)企業(yè)“走出去”

在“一帶一路”戰(zhàn)略下，稅收協(xié)定的簽訂與執(zhí)行為中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)投資經(jīng)營(yíng)提供的幫助和支持，對(duì)于增強(qiáng)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)開展投資活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)力和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范具有十分重要的作用。

（一）加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽與修訂

稅收協(xié)定是推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”，維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。黨中央、國(guó)務(wù)院制定了“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略后，國(guó)家稅務(wù)總局隨即從三個(gè)方面出臺(tái)了服務(wù)“一帶一路”10項(xiàng)稅收措施，其中第一項(xiàng)就是“談簽協(xié)定維護(hù)權(quán)益”。在“一帶一路”戰(zhàn)略推進(jìn)與實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略最重要的舉措之一就是積極簽訂與修訂稅收協(xié)定，積極維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)在沿線各國(guó)進(jìn)行跨境投資的稅收權(quán)益。在“一帶一路”沿線66個(gè)國(guó)家中，我國(guó)已與其中53個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，同時(shí)對(duì)7個(gè)早年簽署的協(xié)定進(jìn)行了一定程度的修訂。因此，為了更好地助力中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”，稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加大與“一帶一路”沿線各國(guó)稅收協(xié)定談簽力度。對(duì)于已簽訂的協(xié)定，要加強(qiáng)稅收條款內(nèi)容的研究和比較，不僅內(nèi)容要健全，而且協(xié)定條款規(guī)定盡可能完善、規(guī)范。針對(duì)目前尚有13個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家未與我國(guó)簽署雙邊稅收協(xié)定的情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡早開展稅收協(xié)定政策的研究，加快與這13個(gè)國(guó)家的稅收協(xié)定談簽工作，積極推進(jìn)與“一帶一路”沿線各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)，解決雙重征稅問(wèn)題，與沿線各國(guó)共同發(fā)展經(jīng)濟(jì)。對(duì)已簽署卻已不合時(shí)宜的稅收協(xié)定，積極同相關(guān)國(guó)家進(jìn)行協(xié)商，根據(jù)形勢(shì)變化和發(fā)展進(jìn)一步修訂完善。為我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)更好地“走出去”創(chuàng)造穩(wěn)定、透明的稅收環(huán)境，進(jìn)一步解決涉稅爭(zhēng)議、避免雙重征稅，降低納稅人在“一帶一路”沿線各國(guó)投資經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)的合法稅收權(quán)益。

（二）加大稅收協(xié)定執(zhí)行力度

為推動(dòng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)更好地享受稅收協(xié)定待遇，針對(duì)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)跨境投資所面臨的重復(fù)征稅、涉稅爭(zhēng)議、稅收環(huán)境不確定性等問(wèn)題，應(yīng)成立“走出去”中國(guó)企業(yè)稅收管理與服務(wù)專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)調(diào)查了解“一帶一路”沿線各國(guó)稅法變化情況及“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)利用稅收協(xié)定所遇到的涉稅問(wèn)題，加強(qiáng)與“一帶一路”沿線稅收協(xié)定簽署國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，當(dāng)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)投資遇到涉稅爭(zhēng)議并提出申請(qǐng)時(shí)，保證及時(shí)啟動(dòng)相互協(xié)商機(jī)制，著力解決涉稅爭(zhēng)議和國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，為“走出去”中國(guó)企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇提供便利，幫助“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)發(fā)展壯大。

（三）做好稅收協(xié)定宣傳服務(wù)

稅收協(xié)定談簽的目的是積極維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)進(jìn)行跨國(guó)跨境投資的合法權(quán)益，也是“走出去”中國(guó)企業(yè)在境外投資經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠的根本保障。由于稅收協(xié)定的宣傳、普及、溝通機(jī)制不足，導(dǎo)致部分“走出去”企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定缺乏足夠了解，不能正確、及時(shí)運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身稅收權(quán)益，未能享受到稅收協(xié)定中相關(guān)待遇。為了維護(hù)“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)合法稅收權(quán)益。稅務(wù)部門首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“走出去”中國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收協(xié)定專題培訓(xùn)及政策解答，通過(guò)分析“走出去”企業(yè)所在“一帶一路”沿線各國(guó)稅收制度及典型案例，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定的了解與掌握，使“走出去”企業(yè)通過(guò)稅收協(xié)定來(lái)維護(hù)自身稅收權(quán)益，增強(qiáng)其利用稅收協(xié)定防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性。其次，建立國(guó)別稅收信息中心，設(shè)立服務(wù)熱線專席，通過(guò)搜集、整理、分析、研究、發(fā)布和更新沿線國(guó)家稅收信息，定期出臺(tái)稅收信息分析報(bào)告，編寫相關(guān)國(guó)家的稅收指南，使“走出去”企業(yè)運(yùn)用稅收協(xié)定維護(hù)自身稅收利益。再次，依托稅務(wù)咨詢12366平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)專崗人員有關(guān)“一帶一路”沿線各國(guó)稅收政策和當(dāng)前我國(guó)與“一帶一路”沿線各國(guó)稅收協(xié)定談簽情況的培訓(xùn)，為“走出去”中國(guó)企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)和必要的稅收信息。第四，合理引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)“走出去”，提供重點(diǎn)投資國(guó)稅收法律咨詢等方面服務(wù)，努力為“走出去”企業(yè)提供穩(wěn)定、及時(shí)、方便的專業(yè)服務(wù)。最后，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，由于各國(guó)之間稅制差異，稅收協(xié)定本身具有一定復(fù)雜性，使得稅收協(xié)定的宣傳既有普遍性又有特殊性，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不僅要熟知不同國(guó)家稅收協(xié)定分別有哪些不同的規(guī)定，而且要知道哪些納稅人適用哪些協(xié)定。因此，要對(duì)稅務(wù)人員大力開展國(guó)際稅收知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)化國(guó)家稅務(wù)服務(wù)和管理人才，熟知“走出去”中國(guó)企業(yè)的東道國(guó)的稅收制度及稅收協(xié)定待遇，為“走出去”中國(guó)企業(yè)提供更為專業(yè)和及時(shí)的稅收服務(wù)，保障“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)合法稅收權(quán)益。

（四）“走出去”中國(guó)企業(yè)應(yīng)關(guān)注稅收協(xié)定

能否享受稅收協(xié)定中的稅收待遇，對(duì)于“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)的發(fā)展至關(guān)重要。稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，“走出去”中國(guó)企業(yè)如能合理利用稅收協(xié)定，將會(huì)減少企業(yè)在境外投資的雙重征稅，降低企業(yè)在境外投資經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)水平。因此，“走出去”中國(guó)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握稅收協(xié)定相關(guān)知識(shí)，要充分了解稅收協(xié)定的相關(guān)知識(shí)、各境外投資經(jīng)營(yíng)模式可享受的稅收協(xié)定待遇、在境外享受稅收協(xié)定待遇的程序性規(guī)定、稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，以及稅收協(xié)定中關(guān)于抵免、免稅、稅收饒讓等基礎(chǔ)知識(shí)。以使“走出去”中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)科學(xué)、合理地運(yùn)用稅收協(xié)定，維護(hù)自身合法權(quán)益、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）引入仲裁條款，完善稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定對(duì)于稅收協(xié)定爭(zhēng)議的解決僅僅規(guī)定了相互協(xié)商程序，爭(zhēng)議解決機(jī)制的單一性及相互協(xié)商程序本身的弊端，不能確保公平合理地解決所有的稅收協(xié)定爭(zhēng)議。因此，為了切實(shí)維護(hù)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)的稅收權(quán)益，我國(guó)應(yīng)該借鑒西方國(guó)家的做法，在稅收協(xié)定中訂立仲裁條款。在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，應(yīng)該明確相互協(xié)商程序要作為仲裁程序的必經(jīng)前置程序。當(dāng)稅收協(xié)定爭(zhēng)議發(fā)生后，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該與“走出去”企業(yè)所在東道國(guó)在一定期限內(nèi)對(duì)有關(guān)爭(zhēng)議進(jìn)行相互協(xié)商，超過(guò)規(guī)定期限而無(wú)法達(dá)成解決方案，則啟用仲裁程序。通過(guò)中立的仲裁庭，由仲裁庭在一定期限內(nèi)作出對(duì)當(dāng)事雙方都有約束力的裁決，以彌補(bǔ)相互協(xié)商程序的缺陷，完善我國(guó)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制

（六）完善間接抵免法

根據(jù)財(cái)稅［2009］125號(hào)文規(guī)定，我國(guó)對(duì)于“走出去”企業(yè)運(yùn)用間接抵免時(shí)，即有持股比例的限制，又有層級(jí)要求，僅限于居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上（含20%）股份的三層外國(guó)企業(yè)，這增加了企業(yè)以多層公司形式開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)，限制了企業(yè)“走出去”的步伐。而其他國(guó)家對(duì)于間接抵免法運(yùn)用中所要求的中間控股公司的持股比例一般在10%左右。為了降低“走出去”企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高其在沿線各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，可以借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，把居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份比例降低為10%以上。另外，應(yīng)該適度放開間接抵免的層級(jí)。目前，我國(guó)已經(jīng)給石油企業(yè)在境外投資進(jìn)行間接抵免待遇放寬至五層，從稅收公平的角度也應(yīng)給予其他“走出去”企業(yè)這一待遇。從而真正解決“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)從事跨境投資面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕“走出去”企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低其運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)“走出去”的主動(dòng)性和積極性。

（七）適時(shí)簽訂稅收饒讓條款

如果我國(guó)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家從事跨國(guó)投資享受了所在東道國(guó)給予減免稅的稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的稅收饒讓規(guī)定，那么我國(guó)企業(yè)可能就無(wú)法有效地享受對(duì)方國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，顯然這對(duì)我囯企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)投資發(fā)展不利。從鼓勵(lì)企業(yè)在“一帶一路”沿線各國(guó)“走出去”的角度出發(fā)，有必要完善我囯的稅收饒讓體系。應(yīng)該合理評(píng)估目前的稅收饒讓體系，適度擴(kuò)大稅收饒讓所覆蓋的“一帶一路”沿線囯家范圍。在此基礎(chǔ)上，也應(yīng)該將稅收饒讓條款進(jìn)行定性定量分析，建立稅收饒讓績(jī)效評(píng)價(jià)體系，合理評(píng)估稅收饒讓條款的政策目標(biāo)是否與我囯現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體目標(biāo)相符，通過(guò)優(yōu)化稅收饒讓體系，靈活合理規(guī)定稅收饒讓的比率及使用年限，從而使“走出去”企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠政策“紅利”，減輕“走出去”企業(yè)在沿線各國(guó)投資的稅收負(fù)擔(dān)，提高其盈利能力。

［1］劉然，周素雅.商務(wù)部：2015年我國(guó)企業(yè)對(duì)“一帶一路”國(guó)家投資增18.2%〔EB/OL〕.人民網(wǎng)，http：//finance.people.com.cn/n1/2016/0120/c1004-28070428.html.2016-01-20.

［2］趙婧.企業(yè)走出去遇稅收攔路虎稅收困境致每年損失數(shù)百億〔N〕.經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2015-07-27.

［3］彭金美.去年中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家貿(mào)易額突破1萬(wàn)億美元〔EB/OL〕.中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)，http：//news.xinhuanet.com/ world/2015-01/30/c_127441615.htm.2015-01-30.

［4］曲若柳.一帶一路實(shí)現(xiàn)近萬(wàn)億美元貿(mào)易額占全國(guó)貿(mào)易總額25.1%〔N〕.中華工商時(shí)報(bào)，2016-04-08.

［5］趙靜.1-4月我國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家出口增長(zhǎng)4%〔N〕.上海證券報(bào)，2015-06-02.

［6］王金濤.企業(yè)“走出去”需要融資渠道創(chuàng)新〔EB/OL〕.新華網(wǎng)，http：//news.xinhuanet.com/fortune/2013-03/08/c_114950332.htm，2013-03-08.

［7］周躍振.九成“走出去”企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇〔N〕.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2015-04-17.

［8］陳麗娟.關(guān)于服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的稅收思考〔J〕.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015（05）.

［9］趙楊.“一帶一路”給“走出去”企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)〔J〕.商，2015.

［10］朱青.國(guó)際稅收（第六版）〔M〕.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2014.

［11］熊冬梅.關(guān)于我國(guó)稅收饒讓政策的探究〔J〕.經(jīng)營(yíng)管理者，2013（22）.

［12］中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)課題組，龔輝文.服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略稅收政策及征管研究〔J〕.國(guó)際稅收，2015（12）.

◇作者信息：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)講師，研究方向：稅收理論與政策

◇責(zé)任編輯：劉小梅

◇責(zé)任校對(duì)：劉小梅

F810.42

A

1004-6070（2016）10-0007-04