屈殿英 北京理工大學(xué)審計(jì)處

?

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的效用

屈殿英 北京理工大學(xué)審計(jì)處

步入21世紀(jì)，當(dāng)我們享受著以計(jì)算機(jī)為首的新一輪科技變革帶給我們的巨大便利時(shí),審計(jì)工作模式也悄然發(fā)生著轉(zhuǎn)變。海量的信息資訊已經(jīng)成為重要的資源要素，以財(cái)會(huì)工作為例，過去簡(jiǎn)單的手工憑證和報(bào)表已無法應(yīng)對(duì)信息的巨大擴(kuò)容，方便高效的會(huì)計(jì)電算化正是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生的。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

（一）可以幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。電算化對(duì)于抽樣和取數(shù)與手工相比，具有相當(dāng)大的優(yōu)勢(shì)。這樣就可以使審計(jì)人員從簡(jiǎn)單的重復(fù)勞動(dòng)中解放中來，通過高效的手段，找到審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)或線索。通過計(jì)算機(jī)的海量搜尋，可以大大擴(kuò)展延伸審計(jì)范圍，從而抽取到足夠多的樣本。

（二）有助于提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本

計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他相關(guān)的資料，因此可以利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來輔助審計(jì)，利用微型計(jì)算機(jī)在位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析，從而能有效地提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

（三）具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性

在企業(yè)、高校采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。

（四）有利于審計(jì)文書及審計(jì)項(xiàng)目管理

審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)書管理，如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。

（五）便于審計(jì)檔案管理

隨著時(shí)間推移，審計(jì)文件、審計(jì)檔案越來越多，保管查閱帶來不便。一方面每年形成的審計(jì)檔案必須移交檔案室保管，另一方面，每次對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，都必須調(diào)閱上一次審計(jì)的資料。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，前提是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)公文計(jì)算機(jī)處理，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

（一）數(shù)據(jù)的采集

目前常見的得到被審單位的數(shù)據(jù)方法有以下三種：

（1）使用移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)拷貝數(shù)據(jù)文。

（2）通過簡(jiǎn)單設(shè)備建立審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)與被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)之間的連接。

（3）將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)接入被審計(jì)單位的局域網(wǎng)絡(luò)中。通過廣域網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集數(shù)據(jù)只要選擇好審計(jì)所需要的會(huì)計(jì)年度就可以進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入，也可通過“賬套管理”的“導(dǎo)入賬套”功能將其他審計(jì)人員采集轉(zhuǎn)換的結(jié)果直接導(dǎo)入使用。

目前我單位對(duì)于被審單位的數(shù)據(jù)采集采取第一種方法，即通過使用移動(dòng)介質(zhì)拷貝數(shù)據(jù)文。此方法的優(yōu)點(diǎn)在于數(shù)據(jù)拷取一次，可永久保存，方便日后查詢；而缺點(diǎn)也是顯而易見的，即對(duì)于數(shù)據(jù)文的獲取，不如網(wǎng)絡(luò)連接獲取信息，快捷。由于我們獲得的數(shù)據(jù)信息始終是滯后的，因此也制約了我們開展事中審計(jì)的可能。

（二）數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、清理和轉(zhuǎn)換

當(dāng)完成第一步數(shù)據(jù)的采集后，就要緊接著進(jìn)行數(shù)據(jù)的清理和轉(zhuǎn)換工作。在日常轉(zhuǎn)換的過程中，我們經(jīng)常會(huì)遇見所導(dǎo)入的數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位所提供的報(bào)表數(shù)字存在不一致的情況，這其中，既有我們自己導(dǎo)入操作上的失誤，也有被審計(jì)單位數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一的情況。目前我局成立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)結(jié)算中心，對(duì)于學(xué)校的會(huì)計(jì)信息處理進(jìn)行了較為嚴(yán)格的管理，因此，可較為有效地避免被審計(jì)單位有意更改、隱瞞數(shù)據(jù)真實(shí)情況的發(fā)生。

在對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)存在部門明細(xì)事項(xiàng)未導(dǎo)入的情況，而其在原始數(shù)據(jù)文中確實(shí)是實(shí)際存在的。究其原因，主要是會(huì)計(jì)在錄入憑證摘要時(shí)，對(duì)于部分摘要內(nèi)容打了雙引號(hào)，如：“三八婦女節(jié)”購(gòu)食品，導(dǎo)致審計(jì)軟件無法對(duì)這類事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。目前我們的解決辦法是在導(dǎo)入數(shù)據(jù)前，先對(duì)此類數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，人工去除引號(hào)。

（三）數(shù)據(jù)分析

對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析有以下三種方法：

（1）通過“賬表分析”，直觀地審查被審計(jì)單位的總賬、明細(xì)賬、憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）通過“數(shù)據(jù)分析”，編寫SOL語(yǔ)句對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行審查、分析。

（3）通過“審計(jì)方法”，自動(dòng)開展審計(jì)。

現(xiàn)階段，基于我室實(shí)際情況，我們主要采取賬表分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，同時(shí)我們對(duì)于幾個(gè)重要事項(xiàng)，如：被審計(jì)單位的代辦性收費(fèi)收支余情況，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用結(jié)存情況等進(jìn)行分析。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防控

審計(jì)活動(dòng)屬于高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)領(lǐng)域，這種高風(fēng)險(xiǎn)主要來自于日益復(fù)雜的審計(jì)工作環(huán)境，同時(shí)也有來自于審計(jì)信息的使用者和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量愈來愈高的厚望和要求。與其他事物一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)在給我們的審計(jì)工作帶來高效便捷的同時(shí)，也同樣帶來了風(fēng)險(xiǎn)，主要有如下幾點(diǎn)：

（1）審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)：主要是由于審計(jì)軟件限于財(cái)力、人力等多種因索，無法跟上財(cái)務(wù)軟件的更新步驟，升級(jí)措施相對(duì)滯后，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（2）人員操作風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)外，還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)：主要是由于計(jì)算機(jī)改變了傳統(tǒng)的記錄方式，或被審計(jì)單位刪改和輸入虛假系統(tǒng)數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員采集不真實(shí)的數(shù)據(jù)，造成審計(jì)誤判，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)上述三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，前兩者我單位通過與用友審計(jì)軟件的管理員經(jīng)常保持熱線聯(lián)系，定期維護(hù)和在審計(jì)軟件升級(jí)時(shí)對(duì)所有審計(jì)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)的措施來降低風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)于第三點(diǎn)，基于獨(dú)立的會(huì)計(jì)結(jié)算中心的成立，且被審計(jì)單位普遍建立了較為嚴(yán)格的資金使用審批制度，該項(xiàng)隱患已得到了一定的控制。

三、當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)存在的主要問題及建議

近年來，我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有了快速的發(fā)展，但總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，存在不少問題，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)制度建設(shè)有待完善

制度是工作開展的最根本保證，正如審計(jì)必須依法進(jìn)行，計(jì)算機(jī)審計(jì)同樣也需要依法辦事，但目前我國(guó)對(duì)于行政事業(yè)單位計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，對(duì)該項(xiàng)審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)具有的相應(yīng)的權(quán)力和權(quán)限、被審計(jì)單位的義務(wù)、對(duì)數(shù)據(jù)的機(jī)密性和隱私性的規(guī)定等相關(guān)的立法還很欠缺。因此，我們建議國(guó)家有關(guān)部門重視對(duì)此法案的完善。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡，思維仍有待轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。部分審計(jì)人員不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，尚未真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來人們思維模式、審計(jì)作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革這一巨大的進(jìn)步。

對(duì)于這個(gè)問題，我們首先要破除對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的神秘感和恐懼心理，同時(shí)也要學(xué)習(xí)手工審計(jì)中好的做法，在工作中以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，手工審計(jì)為輔，全面準(zhǔn)確地理解計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性。

（三）審計(jì)軟件的實(shí)用性與通用性有待提升

實(shí)用性方面，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在功能設(shè)計(jì)上未充分考慮到審計(jì)工作需要，留下足夠的審計(jì)線索，如保留足夠的操作日志。

通用性方面，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的功能還比較簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)分析功能較差，并無法與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)連接此外，審計(jì)軟件用戶如需針對(duì)其他財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，則要通過訂制開發(fā)方式來提供，這種方式極其影響效益。目前我單位在遇到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行更換的情況時(shí)，就需要在現(xiàn)有用友審易軟件的基礎(chǔ)上，再出資讓軟件公司開發(fā)新的模塊功能，費(fèi)時(shí)、費(fèi)財(cái)、費(fèi)人。

為此，對(duì)于實(shí)用性方面的問題，我們將會(huì)與軟件管理員取得聯(lián)系，請(qǐng)他編寫程序，以留下我們需要的審計(jì)線索；對(duì)于通用性方面的問題，希望統(tǒng)一審計(jì)軟件和財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)動(dòng)態(tài)連接。

（四）精通審計(jì)和計(jì)算機(jī)軟件的復(fù)合型審計(jì)人才建設(shè)有待加強(qiáng)

計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。這就要求審計(jì)單位培養(yǎng)出一批具有審計(jì)業(yè)務(wù)能力和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的復(fù)合型人才。目前我國(guó)雖然在審計(jì)師考試中對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)能力方面有一定的要求，但是規(guī)模較小，還遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)需求。

四、發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的管理制度

建立企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度，制定相關(guān)的內(nèi)部實(shí)施細(xì)則，不僅使審計(jì)對(duì)象與審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部做到有章可循，而且可以明確責(zé)任義務(wù)，職責(zé)權(quán)限，保證信息系統(tǒng)的安全。促進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助計(jì)審的制度化、規(guī)范化。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)

進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)必須有一批掌握審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)和一定計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的審計(jì)人員，因此首要任務(wù)是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，初步掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法和步驟，了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的重要性、復(fù)雜程度及審計(jì)所需信息的可獲得性。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)相結(jié)合

在靈活應(yīng)用基本審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)相結(jié)合的辦法，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地將計(jì)算機(jī)審計(jì)融入到日常審計(jì)工作中，保證審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

（四）加大審計(jì)軟件的開發(fā)力度

高校與專業(yè)軟件公司合作，共同研發(fā)審計(jì)軟件的模板，因?yàn)楦鞲咝Ｘ?cái)務(wù)處所使用的會(huì)計(jì)軟件都不一樣，需要自主開發(fā)。

總之，信息時(shí)代的發(fā)展，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是現(xiàn)代化審計(jì)的必然選擇，也是現(xiàn)代審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)不可缺少的幫手。