楊惠賢 常 亮 曹夢(mèng)雪

(西安石油大學(xué)油氣資源經(jīng)濟(jì)與管理研究中心，陜西西安710065)

0 引言

經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的同時(shí)伴隨的是自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)，這使環(huán)境污染等問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，作為環(huán)境管理的一個(gè)重要方面——環(huán)境信息披露的會(huì)計(jì)問(wèn)題也日益受到了世界各國(guó)的關(guān)注。與我國(guó)“可持續(xù)發(fā)展”及“環(huán)境保護(hù)”基本國(guó)策相對(duì)應(yīng)，環(huán)境信息披露也成為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的焦點(diǎn)。例如，深圳證券交易所2006年9月發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》［1］，并于2008年8月推出了泰達(dá)環(huán)保指數(shù)(40家);上海證券交易所2008年5月發(fā)布了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》［2］，也于2009年8月推出了社會(huì)責(zé)任指數(shù)(100家);我國(guó)原國(guó)家環(huán)保局2007年發(fā)布的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》［3］包含了環(huán)境信息披露的規(guī)范;2010年9月國(guó)家環(huán)保部又發(fā)布了《關(guān)于上市公司環(huán)境信息披露指南》(征求意見(jiàn)稿)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知。這些措施對(duì)于規(guī)范我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露行為，促進(jìn)其改進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，引導(dǎo)上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任起到了積極的作用，但卻沒(méi)有對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容及要求進(jìn)行強(qiáng)制。

本文根據(jù)陜西省39家上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析影響上市公司環(huán)境信息披露的因素，以掌握當(dāng)前陜西省上市公司在環(huán)境信息披露方面的情況，促使上市公司的環(huán)境信息披露更加成熟和完善，同時(shí)推動(dòng)陜西省乃至全國(guó)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)能夠順利進(jìn)行。

1 相關(guān)研究狀況

關(guān)于環(huán)境信息披露的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。M．Ali．Fekrat等認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該披露的環(huán)境信息包括:對(duì)環(huán)境保護(hù)及治理或恢復(fù)原狀而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的信息，對(duì)環(huán)境所造成負(fù)面效應(yīng)的信息，企業(yè)因此應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用和賠償費(fèi)用等信息［4］165－195。Wiseman 認(rèn)為環(huán)境信息的內(nèi)容包括4大類18個(gè)項(xiàng)目，4大類為:由于環(huán)境原因引起的經(jīng)濟(jì)方面的信息、由于環(huán)境事故而發(fā)生的環(huán)境法律訴訟方面的信息、由于環(huán)境引起的環(huán)境污染方面的信息以及其他方面的信息［5］53－56。孟凡利認(rèn)為環(huán)境信息應(yīng)該包括與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)環(huán)境要素、企業(yè)節(jié)能減排情況、污染治理情況及環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任的履行情況方面的績(jī)效信息［6］16－25。儲(chǔ)一昀認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息具體披露事項(xiàng)包括7個(gè)方面:環(huán)境問(wèn)題的類型、環(huán)保政策、在重要環(huán)境信息領(lǐng)域內(nèi)有關(guān)工作的改善情況、環(huán)保計(jì)劃、環(huán)保措施對(duì)損益影響、環(huán)保經(jīng)常性支出的數(shù)額和企業(yè)的某些環(huán)境負(fù)債［7］11－13。李建發(fā)、肖華通過(guò)對(duì)上市公司的問(wèn)卷調(diào)查，總結(jié)出我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露，具體包括的9個(gè)方面:對(duì)原有設(shè)備的環(huán)保支出、新項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)施支出、排污費(fèi)、環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出、違反環(huán)保法規(guī)被罰款、環(huán)境補(bǔ)償、環(huán)境問(wèn)題訴訟和環(huán)保社會(huì)活動(dòng)支出［8］42－50。我國(guó)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》中提出國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自愿公開(kāi)下列企業(yè)環(huán)境信息包括9個(gè)方面:企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、年度環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及成效;企業(yè)年度資源消耗總量;企業(yè)環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)情況;企業(yè)排放污染物種類、數(shù)量、濃度和去向;企業(yè)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況;企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢物的處理、處置情況，廢棄產(chǎn)品的回收、綜合利用情況;與環(huán)保部門簽訂的改善環(huán)境行為的自愿協(xié)議;企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況和企業(yè)自愿公開(kāi)的其他環(huán)境信息［3］。

關(guān)于環(huán)境信息披露影響因素及披露程度的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，影響企業(yè)環(huán)境信息披露的因素主要集中于外部因素與內(nèi)部因素，外部因素主要包括輿論壓力、公眾壓力、社會(huì)聲譽(yù)等，內(nèi)部因素包括企業(yè)規(guī)模、企業(yè)績(jī)效等［9］74－81。如Brammer和Pavelin在對(duì)英國(guó)大公司環(huán)境信息自愿披露問(wèn)題進(jìn)行研究后認(rèn)為:與股權(quán)集中的公司相比，股權(quán)分散的公司更愿意進(jìn)行環(huán)境信息的自愿披露。Trotman和Bradley在對(duì)社會(huì)責(zé)任信息研究后認(rèn)為:公司環(huán)境信息披露水平與公司規(guī)模顯著正相關(guān)［10］355－362。L．Eng 和 Y．T．mak 在對(duì)公司治理與環(huán)境信息披露的研究中也發(fā)現(xiàn):規(guī)模越大的公司披露主動(dòng)性越強(qiáng)，披露的環(huán)境信息越多［11］325－345。王建明對(duì)環(huán)境信息披露和外部制度壓力之間關(guān)系進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn):環(huán)境信息披露狀況受外部環(huán)境監(jiān)管制度壓力的顯著影響，制度壓力越大，公司越傾向披露更多的環(huán)境信息［12］54－62。程娜等以重污染行業(yè)上市公司為研究對(duì)象，研究了政企關(guān)系、地方政府環(huán)境規(guī)制等因素對(duì)環(huán)境信息披露的影響，認(rèn)為政企關(guān)系與環(huán)境信息披露成負(fù)向相關(guān)關(guān)系，在政企關(guān)系作用下，地方政府環(huán)境規(guī)制不但沒(méi)有起到相應(yīng)的規(guī)制作用，反而降低了企業(yè)環(huán)境信息的披露質(zhì)量［9］74－81。王霞等研究了公共壓力、社會(huì)聲譽(yù)、內(nèi)部治理與企業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題后認(rèn)為:來(lái)自環(huán)保部門、政府的公共壓力或政治成本，以及企業(yè)品牌聲譽(yù)的內(nèi)在激勵(lì)，顯著地影響企業(yè)選擇披露環(huán)境信息的概率和水平，來(lái)自銀行債權(quán)人的監(jiān)督、企業(yè)的兩權(quán)分離度也在一定程度上影響企業(yè)是否選擇披露環(huán)境信息的概率，但對(duì)環(huán)境信息披露水平的影響不顯著［13］82－91。林曉華、唐久芳等從企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)環(huán)境信息披露的影響研究認(rèn)為:公司盈利能力與環(huán)境信息披露正相關(guān)，但盈利能力對(duì)環(huán)境信息披露的影響不顯著，企業(yè)規(guī)模與環(huán)境信息披露正相關(guān)，發(fā)展能力、上市公司的負(fù)債程度與環(huán)境信息披露負(fù)相關(guān)，但不顯著［14］147－150。

2 陜西省上市公司環(huán)境信息披露狀況及分析

2．1 環(huán)境信息披露指標(biāo)

目前我國(guó)對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容沒(méi)有作出明確的要求，也尚未形成統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。通常，企業(yè)環(huán)境信息披露基本包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)自愿選擇公布的環(huán)境信息，二是生產(chǎn)行為可能或已經(jīng)對(duì)環(huán)境造成影響的企業(yè)因政府強(qiáng)制性的規(guī)定而公布的企業(yè)環(huán)境信息［16］5－8。因此，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露過(guò)程中，在內(nèi)容上存在著很大的差異。為此，本文選取了環(huán)境信息披露中與環(huán)境管理(3項(xiàng))、節(jié)能減排(6項(xiàng))、循環(huán)經(jīng)濟(jì)(3項(xiàng))和環(huán)境投資(5項(xiàng))相關(guān)的20項(xiàng)指標(biāo)對(duì)陜西省上市公司信息披露的狀況進(jìn)行研究，具體內(nèi)容詳見(jiàn)表1所示。

表1 環(huán)境信息披露內(nèi)容包括的20項(xiàng)指標(biāo)

2．2 陜西省上市公司環(huán)境信息披露狀況分析

本文選取2013年陜西省上市公司作為研究樣本，樣本數(shù)量共39個(gè)，詳見(jiàn)表2所示。

表2 樣本公司行業(yè)統(tǒng)計(jì)

在對(duì)39家上市公司環(huán)境信息披露的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，陜西省上市公司對(duì)環(huán)境信息披露的程度和披露意識(shí)在逐步提高，詳見(jiàn)表3所示。

由表3可知，2012年陜西省披露財(cái)務(wù)信息的公司為21家，所占比例為46%，同時(shí)，披露非財(cái)務(wù)信息的公司為25家，所占比例為54%;至2013年底，披露財(cái)務(wù)信息的公司為24家，所占比例為54%，披露非財(cái)務(wù)信息的公司為33家，所占比例為53%。2012年披露環(huán)境信息的公司為29家，所占比例為74%，到2013年，披露環(huán)境信息的公司為33家，所占比例達(dá)到了85%。由此可以看出，陜西省披露環(huán)境信息的公司在不斷上升，其原因主要是:首先，我國(guó)對(duì)重污染企業(yè)實(shí)行了強(qiáng)制性披露的措施;其次，一些企業(yè)為了提升自身的聲譽(yù)而對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行詳細(xì)披露，但仍有部分企業(yè)對(duì)環(huán)境信息并未進(jìn)行披露或披露不詳細(xì)。

表3 2012—2013年陜西省上市公司披露環(huán)境信息的總體情況

本文根據(jù)環(huán)境信息披露的20項(xiàng)指標(biāo)(見(jiàn)表1)，對(duì)陜西省39家上市公司環(huán)境信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果見(jiàn)表4所示。

表4 2013年陜西省上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容

由表4可知，陜西省有關(guān)綠化費(fèi)和三廢節(jié)能減排情況披露的公司較多，分別占了36%和44%。而關(guān)于資源費(fèi)或資源稅及環(huán)保撥款情況披露的公司少，只有13%和15%，其余指標(biāo)企業(yè)均未披露。由此說(shuō)明企業(yè)對(duì)于環(huán)境管理和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠重視。另外，由于經(jīng)營(yíng)范圍的不同，上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的選擇存在差異，且所有企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露都不完整?？傮w上看，陜西省上市公司披露的項(xiàng)目雖然不少，但具體到個(gè)別公司，披露的數(shù)量還是不多。

3 陜西省上市公司環(huán)境信息披露的影響因素分析

3．1 影響環(huán)境信息披露因素指標(biāo)的選擇及統(tǒng)計(jì)

本文選擇政府壓力、投資者壓力、債權(quán)人壓力、公司規(guī)模、盈利能力作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，討論這些指標(biāo)對(duì)陜西省上市公司環(huán)境信息披露的影響，詳見(jiàn)表5所示。

表5 各變量符號(hào)、含義及計(jì)算方式

本文對(duì)環(huán)境信息披露水平采用對(duì)環(huán)境信息披露的條目打分的方式獲得衡量環(huán)境信息披露指數(shù)，再結(jié)合表1的環(huán)境信息披露指標(biāo)，設(shè)披露為1分，不披露為0分，量化披露為2分，由此得到陜西省環(huán)境信息披露狀況統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，詳見(jiàn)表6所示。

表6 指標(biāo)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

3．2 影響陜西省環(huán)境信息披露因素分析

根據(jù)上市公司指標(biāo)數(shù)據(jù)對(duì)環(huán)境信息披露與政府壓力、投資者壓力、債權(quán)人壓力、公司規(guī)模、盈利能力進(jìn)行相關(guān)性分析。

這里首先對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露水平與投資者壓力、債權(quán)人壓力進(jìn)行相關(guān)性分析，其結(jié)果見(jiàn)表7所示。

表7 投資者壓力、債權(quán)人壓力與環(huán)境信息披露指數(shù)的相關(guān)性分析

由表7可以看出，企業(yè)環(huán)境信息披露水平與投資者壓力、債權(quán)人壓力在0．05水平上均未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，它們之間無(wú)明顯的相關(guān)性。

下面再將企業(yè)環(huán)境信息披露水平與政府壓力、公司規(guī)模、盈利能力做相關(guān)性分析，結(jié)果見(jiàn)表8所示。

表8 政府壓力、公司規(guī)模、盈利能力與環(huán)境信息披露水平的相關(guān)性分析

從表8的相關(guān)性分析可以看出，企業(yè)環(huán)境信息披露水平與政府壓力在0．01水平上通過(guò)了相關(guān)性檢驗(yàn)，明顯呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，同時(shí)環(huán)境信息披露指數(shù)說(shuō)明環(huán)境信息披露水平與政府壓力的顯著性(雙側(cè))系數(shù)為0．001。而環(huán)境信息披露水平與盈利能力有弱的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與公司規(guī)模無(wú)明顯相關(guān)性。

總的來(lái)說(shuō)，環(huán)境信息披露指數(shù)與政府壓力呈正相關(guān)關(guān)系，與盈利水平有微弱的負(fù)相關(guān)關(guān)系，而與投資者壓力、債權(quán)人壓力和公司規(guī)模無(wú)顯著相關(guān)性。也可以說(shuō)，在目前陜西省上市公司環(huán)境信息披露水平意識(shí)、環(huán)保意識(shí)不高的情況下，環(huán)境信息披露水平很大一部分取決于政府規(guī)章制度的規(guī)定，只有那些受到國(guó)家制度的強(qiáng)制規(guī)定需要進(jìn)行環(huán)境信息披露的公司，如重污染的企業(yè)，其環(huán)境信息披露水平才相對(duì)較高。

4 結(jié)語(yǔ)

4．1 存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)陜西省上市公司環(huán)境信息披露情況和內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)陜西省上市公司在環(huán)境信息披露中存在的問(wèn)題主要有:

(1)上市公司并不能完整地披露環(huán)境信息。企業(yè)在環(huán)境信息披露中只提及個(gè)別指標(biāo)，從而不能全面反映環(huán)境問(wèn)題，對(duì)于所披露的某一環(huán)境問(wèn)題可能產(chǎn)生的后果缺少必要的解釋說(shuō)明。

(2)上市公司披露的環(huán)境信息大部分是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不形成重大影響的內(nèi)容。對(duì)披露的某一事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響缺少必要的解釋說(shuō)明。

(3)上市公司環(huán)境信息披露水平與政府壓力顯著正相關(guān)，與投資者壓力、債權(quán)人壓力、公司規(guī)模和盈利能力均無(wú)明顯的相關(guān)性。

4．2 改進(jìn)建議

(1)規(guī)范影響重大的環(huán)境信息披露制度。本文的研究表明，提高環(huán)境信息披露水平，最直接的方式就是政府要向企業(yè)施加壓力，以促進(jìn)環(huán)境信息披露水平的提高。

(2)適當(dāng)給出一些環(huán)境信息的披露參考內(nèi)容和范式。從本文的分析中可以看到，陜西省上市公司在環(huán)境信息披露上存在很大的差異，為了促使企業(yè)披露社會(huì)環(huán)保責(zé)任信息的透明度和一致性，使企業(yè)更好地履行社會(huì)環(huán)保責(zé)任，政府可以適當(dāng)?shù)亟o出一些環(huán)境信息的披露參考內(nèi)容和范式，供企業(yè)參考。

(3)做好社會(huì)責(zé)任信息披露宣傳。面對(duì)上市公司在環(huán)境信息披露中的各種問(wèn)題，除了盡快改進(jìn)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)自身的披露意識(shí)，促進(jìn)上市公司承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

［1］中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)．深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引［EB/OL］．http://www．csrc．gov．cn/pub/shenzhen/xxfw/tzzsyd/ssgs/sszl/ssgsfz/200902/t20090226_95495．htm．

［2］上海證券交易所．上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引［EB/OL］．http://www．sse．com．cn/lawandrules/sserules/listing/stock/c/c_20120918 _49642．shtml．

［3］中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)．國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局令 環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)［EB/OL］．中央政府門戶網(wǎng)站．http://www．gov．cn/ziliao/flfg/2007 － 04/20/content_589673．htm．

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