高樂

摘 要：2011年，在國務(wù)院批準(zhǔn)下，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部一起下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)在服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。時(shí)至今日，在經(jīng)過了三年的摸索與發(fā)展，營改增的試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大至全國的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。物流行業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)綜合體，在這次改革中占據(jù)了重要的地位，受到此次稅制改革的影響也是十分巨大的。

關(guān)鍵詞：營改增；物流業(yè)；稅制改革

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，他主要的征收對象是商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值。營業(yè)稅也是一種流轉(zhuǎn)稅，他對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的。這兩種稅是我國企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要繳納的兩種很重要的流轉(zhuǎn)稅。隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善，貨物與勞務(wù)的界限變得不那么明顯，適時(shí)將增值稅的制度引入到服務(wù)業(yè)中，以免重復(fù)征稅，從2011年國家開始一步步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，一直到現(xiàn)在已經(jīng)擴(kuò)至全國的交通運(yùn)輸業(yè)和不分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營改增打破了雙稅并行的格局，避免了重復(fù)納稅，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

物流行業(yè)是一個(gè)將搬運(yùn)、包裝、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送等許多個(gè)環(huán)節(jié)集合在一起的復(fù)合性產(chǎn)業(yè)，它也是一個(gè)為一二三產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。中國是一個(gè)發(fā)展中國家，物流業(yè)的發(fā)展起步階段是相對來說很晚的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)的進(jìn)步，物流業(yè)的總體規(guī)模增長快很快服務(wù)水平也明顯提高，發(fā)展環(huán)境和條件也不斷完善，為我國物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。國家“十一五”和“十二五”兩個(gè)五年規(guī)劃中都提出“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”的要求。2009年3月，國務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和陣型規(guī)劃》（國發(fā)（2009）8號(hào)文）。2011年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國辦發(fā)（2011）38號(hào)）（以下稱為“國九條”），其中有明確的要求“要切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。物流業(yè)代表了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的結(jié)合體，在這次營改增中受到的影響是大家有目共睹的。

一、物流行業(yè)“營改增”的意義

（一）完善增值稅制度鏈條，穩(wěn)定國家稅收體系

物流行業(yè)其中交通運(yùn)輸占據(jù)很大一部分業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)原來是征收的營業(yè)稅，它是由地方稅務(wù)局征收的，并由地方稅務(wù)局開具貨物運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票。而他所繳納的稅款也是在增值稅的納稅環(huán)節(jié)中可以抵扣的，在商品的流通環(huán)節(jié)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，能較好體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。在以前的政策中規(guī)定，一般納稅人在經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)可以按貨運(yùn)發(fā)票上運(yùn)費(fèi)額的7%來計(jì)算增值稅并抵扣應(yīng)納稅額。這樣就使原來應(yīng)該繳納營業(yè)稅的貨運(yùn)發(fā)票混進(jìn)增值稅的抵扣鏈中，破壞了增值稅抵扣鏈，容易給納稅人虛開發(fā)票，偷稅漏稅的機(jī)會(huì)，不利于增值稅的征收管理，給我們國家的稅收造成了一定的損失。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營改增后，由于運(yùn)輸費(fèi)從此開具增值稅專用發(fā)票，這讓增值稅的抵扣更加嚴(yán)謹(jǐn)符合邏輯，交易雙方也會(huì)自覺遵守稅收管理制度，從而也加強(qiáng)了增值稅的管理。穩(wěn)定了國家稅收。

（二）滿足了企業(yè)設(shè)備與技術(shù)更新?lián)Q代的需要，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展

物流行業(yè)是商品流通過程中一個(gè)不可缺少的部分，在商品的價(jià)值增值上發(fā)揮了相當(dāng)重要的作用。然而在以前的稅收政策中，對于交通運(yùn)輸只征收營業(yè)稅，就不能享受到增值稅一般進(jìn)項(xiàng)稅額或者固定資產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。沒辦法享受到增值稅各種稅收優(yōu)惠，就沒辦法吸引資金投入到物流行業(yè)中來，因此物流行業(yè)的發(fā)展一直是緩慢的。物流行業(yè)的額發(fā)展離不開交通工具，而交通運(yùn)輸行業(yè)的營改增又直接拉動(dòng)了物流行業(yè)的發(fā)展。交通運(yùn)輸行業(yè)的營改增有利于交通運(yùn)輸設(shè)備的更新和先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)，這樣大大降低了物流企業(yè)的支出成本，為物流企業(yè)的發(fā)展做了很好的鋪墊。

二、物流行業(yè)營改增的主要問題

（一）無法滿足企業(yè)一體化，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度

再進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅以前，物流行業(yè)主要分成了兩個(gè)行業(yè)，那就是交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，他們都是屬于營業(yè)稅的征稅范圍。而且這兩個(gè)行業(yè)的稅率不統(tǒng)一，交通運(yùn)輸業(yè)是3%，服務(wù)業(yè)是5%。這就不能避免的讓類似倉儲(chǔ)、搬運(yùn)、配送等很多環(huán)節(jié)的稅目無法一致，這種情況一直就阻礙著物流企業(yè)的發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅這一政策開始實(shí)施以后，物流行業(yè)又被分開為兩個(gè)行業(yè)，那就是交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率是11%，物流輔助業(yè)的稅率是6%，仍然是不同行業(yè)實(shí)施不同稅率，同樣會(huì)有稅務(wù)管理模糊不清的情況。同一行業(yè)不同業(yè)務(wù)的征稅比率不同，就不能達(dá)到資源的有效利用，還會(huì)給企業(yè)帶來管理申報(bào)的難度，也人為地增加了稅收征管部門工作的難度。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣的減少，稅負(fù)增加

目前對于物流企業(yè)的業(yè)務(wù)類型來說，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有燃油費(fèi)、維修費(fèi)、新購車輛費(fèi)等，有一些存量車的費(fèi)用就不能抵扣。而且大部分小規(guī)模納稅人的服務(wù)供應(yīng)商提供零星維修根本無法開具增值稅專用發(fā)票，就更不能進(jìn)行抵扣。另外各省加油站不是所有站點(diǎn)都可以開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票，所以運(yùn)輸司機(jī)途中很難取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購入固定資產(chǎn)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是只局限于新購置的運(yùn)輸工具，很多物流企業(yè)受自身發(fā)展規(guī)模、資金使用等因素限制，加上購置新的運(yùn)輸工具成本高，使用年限長的原因，不能每年都大批的購進(jìn)，固實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)可想而知。

三、完善物流行業(yè)營改增的建議

（一）實(shí)行統(tǒng)一的稅目稅率

物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，建議設(shè)立“綜合物流服務(wù)”稅目，執(zhí)行統(tǒng)一稅率?？梢栽凇敖煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)”稅目下將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”剝離并歸入“綜合物流服務(wù)”，統(tǒng)一采用6%稅率，這樣使物流業(yè)所有相關(guān)環(huán)節(jié)都采用統(tǒng)一稅目稅率。這樣的話，對物流業(yè)運(yùn)作一體化提供了條件，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)更是滿足客戶需求，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。另外一方面，統(tǒng)一的稅率也能解決物流企業(yè)中出現(xiàn)的稅負(fù)增加的問題。

（二）適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目，加強(qiáng)溝通管理

物流行業(yè)營改增要想真正做到減少稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，主要包括以下幾方面：一，對于過路過橋費(fèi)、倉庫租金、車輛保險(xiǎn)等在交通運(yùn)輸業(yè)成本中占比重較大的，我們可以適當(dāng)將其按比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍中。二、可以將企業(yè)大型固定資產(chǎn)的折舊納入抵扣項(xiàng)目。由于企業(yè)一次購入交通工具后可能短時(shí)間內(nèi)不會(huì)再購入，這樣會(huì)造成企業(yè)每年稅負(fù)存在巨大差異。我們可以按固定資產(chǎn)使用年限分期扣除，這樣即可適當(dāng)消除差異，減少稅負(fù)。三、加強(qiáng)與加油站的溝通，爭取在燃油采購中獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，對于那些實(shí)在難以獲得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，而這一部分支出又占很大比例的，也可以適當(dāng)按比例納入扣除范圍。四、加強(qiáng)采購管理，適當(dāng)提高專用個(gè)發(fā)票的報(bào)銷比例。

（三）完善征管制度，提高納稅服務(wù)

雖然物流業(yè)營改增在全國范圍內(nèi)已經(jīng)全面實(shí)施，但是他也是一個(gè)逐漸推進(jìn)的過程，和企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境、地域都有很大關(guān)系，這不僅要求企業(yè)能夠提高財(cái)務(wù)管理能力，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠加強(qiáng)稅收征管環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查機(jī)制，嚴(yán)厲打擊和防范虛開發(fā)票偷稅漏稅的可恥行為，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)信息化管理，特別是營改增之后要對金稅工程不斷完善調(diào)整，盡快普遍推行電子發(fā)票，降低征稅成本，提高征稅效率。

結(jié)語

對于營改增的普遍實(shí)施，對我國稅務(wù)籌劃有著積極的影響也有消極的影響，在更大程度上發(fā)揮著增值稅的中性作用，完善了增值稅的抵扣鏈，減輕了納稅人的稅負(fù)。但是從另外層面上看，營改增對物流行業(yè)也增添了不少煩惱。隨著不斷地完善與發(fā)展中，營改增能夠?yàn)槲锪餍袠I(yè)帶來更多政策上的優(yōu)惠。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）