王易花

摘 要：本文根據(jù)目前C2C模式電子商務的發(fā)展情況，以及存在的問題，從法律的適應性、經(jīng)濟上的可稅性兩方面對C2C模式電子商務是否具備征稅的可行性進行分析，在此基礎(chǔ)上提出針對C2C模式電子商務在稅收法律制度設計的一些對策建議：避免開征新稅；促進稅收征管的信息化；充分利用代扣代繳機制；減免小微網(wǎng)店稅負；提高稅務人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：C2C模式；可稅性；稅收問題

一、引言

C2C模式電子商務作為“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的大眾創(chuàng)業(yè)新平臺，對中國經(jīng)濟起著巨大促進作用，作為新興的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，C2C模式電子商務成為了中國經(jīng)濟發(fā)展的新引擎，不斷吸引更多經(jīng)營者以及創(chuàng)業(yè)者的加入。但其在政策引導、法律監(jiān)管以及配套服務等方面仍處于起步階段。矛盾和問題層出不窮，相關(guān)稅收管理方式、手段顯得滯后，稅收流失問題相當嚴重，同時由于缺少工商、稅務的監(jiān)管，此類電子商務中，假冒偽劣橫行，消費者權(quán)益不能得到保障，例如淘寶網(wǎng)在2014年年底的國家工商總局的抽樣統(tǒng)計中，其樣本正品率僅為37.25%。同時，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在70%的網(wǎng)絡交易額中，網(wǎng)購不開發(fā)票，不要繳納與之相關(guān)的任何稅、費已經(jīng)成為潛規(guī)則，偷稅漏稅問題相當嚴重。探究C2C模式電子商務是否應該征稅以及如何征稅能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稅收征收，對于促進電子商務的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、對C2C模式電子商務征稅的可行性分析

（一）法律的適應性。在電子商務平臺交易中，無論是B2C模式，還是C2C模式，都只是在交易形式上發(fā)生了改變，其在實質(zhì)上仍然是交易貨物或者提供加工、修理等服務。因此按照稅法的相關(guān)規(guī)定，其在實質(zhì)上也是符合增值稅納稅人條件的，理應繳納增值稅。另外，根據(jù)我國《個人所得稅法》，作為C2C模式電子商務的店主，無論是作為我國的居民，還是非居民但從我國境內(nèi)取得收入，只要其通過C2C模式電子商務取得了收入，也應成為我國的個人所得稅納稅人，應該按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納個人所得稅。以上法律法規(guī)政策充分體現(xiàn)了對C2C模式電子商務進行征稅的法律必然性。

（二）經(jīng)濟上的可稅性。可稅性指的是征稅對象應該在經(jīng)濟上具有征稅的可行性以及可能性。即是能夠在經(jīng)營活動中實現(xiàn)數(shù)量可觀的收益，并且在對這部分收益進行納稅時不會超出納稅主體承受范圍。據(jù)中國電子商務市場相關(guān)數(shù)據(jù)，從2007年到2011年，我國各大電子商務平臺上的C2C模式電子商務的數(shù)量從520萬家增加到了1500多萬家，增長率達到了百分之兩百。2010年，我國網(wǎng)購人數(shù)達到1.85億人次，截止2015年，該人數(shù)仍在不斷增長中，我國網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模在2012年首次超過了1萬億。同時根據(jù)商務部統(tǒng)計，在2014年我國電子商務領(lǐng)域總共實現(xiàn)交易總額（含B2B和網(wǎng)絡零售）共計13萬億元，同比增長25%。從2004到2014這10年間總共增長了近10倍。根據(jù)統(tǒng)計部門相關(guān)數(shù)據(jù)，去年（2014年）以我國C2C模式電子商務為主要組成部分的網(wǎng)上零售總額達到了2.8萬億元。較去年增長了49.7%。在此類電子商務中，絕大多數(shù)的網(wǎng)店店主在經(jīng)營網(wǎng)店中通過商品的有償交易獲得可觀的收益，并且這種收益長期存在。因此從現(xiàn)實的經(jīng)濟情況分析，此類電子商務具有經(jīng)濟上的可稅性。

三、完善C2C模式電子商務的稅收政策建議

（一）避免開征新稅。在當前我國稅制改革的背景下，主要稅種的單一化更有利于稅收的中性、公平和效率原則。因此在對待C2C模式電子商務的稅收問題上不宜開征新稅。在稅種的核定上，應以征收我國現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，既不設定新的稅種，也不設定新的稅率。并且我國目前對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和稅收扶植力度，在此類電子商務中也同樣適用。由于按相同的規(guī)定課稅，不同主體的賣家不再因為采取不同的交易形式承擔不同的稅負，對于線上的個人賣家和線上的企業(yè)賣家與線下的個人賣家這三個不同的主體，起到了公平的作用。這就有利于充分發(fā)揮市場機制，優(yōu)勝劣汰，營造公平競爭的市場環(huán)境。

（二）促進稅收征管的信息化。征稅體制的信息化、電子化是解決電子商務征稅困難的一個有效途徑。通過立法手段來建立電子稅務登記制度，推進電子商務交易的實名制和交易機構(gòu)的認證制度。電子商務交易實名制利于個人所得稅的征收，交易機構(gòu)的認證制度有利于網(wǎng)絡交易的安全性，也有利于發(fā)揮第三方平臺的中介作用。信息化更有利于整合C2C電子商務的個人賣家、買家以及稅務機關(guān)三方資源，方便電子商務稅收的征管，及時快捷的進行信息交換。同時也應該建立“網(wǎng)上稅務局”作為C2C模式電商與稅務機關(guān)雙方的交流平臺，也能使稅務局能夠及時解決與此類電子商務相關(guān)的稅收問題。這樣既能有效的對此類電子商務進行征稅，也能合理監(jiān)督稅收流向。

（三）充分利用代扣代繳制度。建立以資金流為導向的稅收征管模式。依靠支付系統(tǒng)的完善從而完善稅收征管系統(tǒng)，充分利用支付平臺和支付系統(tǒng)，建立代扣代繳機制。規(guī)定C2C模式電子商務在交易中應采取專用的支付平臺賬號，如固定的支付寶賬號、微信支付賬號等。同時將這些固定使用的賬號與銀行卡賬號進行多對一的綁定，將綁定的銀行卡賬號納入稅務稽查的重點，這就對交易中資金的流向進行了限定。

（四）減免小微網(wǎng)店稅負?；谖覈鳦2C模式電子商務發(fā)展情況，仍應對其采取扶持的政策。由于C2C電子商務準入門檻低，因此成為了很多資金不充足的個人創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)經(jīng)營的重要途徑，許多待業(yè)者和剛步入社會的大學生通過網(wǎng)絡實現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)，在解決就業(yè)方面，C2C模式電子商務起著重要的作用，也促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此筆者建議，在現(xiàn)有的實體經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠政策對于C2C模式電子商務同樣適用的基礎(chǔ)上，應該合理地設置相應的征稅過渡期，在這段時間內(nèi)，可以使此類電子商務的相關(guān)賣家享受合理的稅收優(yōu)惠政策，不僅會對C2C模式電子商務的發(fā)展產(chǎn)生積極的促進作用，從另一方面來將，也會對相關(guān)主體的抵觸情緒起到一定的緩和作用。

（五）提高稅務人員的綜合素質(zhì)。征稅方式除了依靠信息化的平臺之外，相關(guān)人員的實體化操作仍然不可或缺，對C2C模式電子商務的稅收問題不僅需要在制度上進行完善，更需要相關(guān)稅務人員在自身素質(zhì)以及業(yè)務素質(zhì)上進行提高，尤其應該跟上稅收信息化、電子化的時代步伐。

四、結(jié)論

從短期看，對C2C模式電子商務征稅在一定程度上會對此類電子商務的發(fā)展產(chǎn)生負面影響。從消費者方面來看，可能出現(xiàn)的稅負轉(zhuǎn)嫁，會把因征稅產(chǎn)生的額外成本轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，在一定程度上抑制了消費者的購買積極性。從C2C模式電子商務的賣家來看，由于此類賣家大都為小規(guī)模賣家，主要依靠“本小利薄”作為核心競爭力，倘若失去價格這一核心優(yōu)勢，在一定時間內(nèi)會使得C2C模式的電子商務在市場競爭中被淘汰。

然而，從長期看，對C2C模式電子商務征稅會使線上個體戶和線下實體店實現(xiàn)公平競爭，在一定程度對于實體經(jīng)濟起到了保護作用，在線上也會實現(xiàn)電子商務的優(yōu)勝劣汰。所以，在充分考慮到市場公平因素，同時又能夠保護創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)激情的情況下，通過設置稅收優(yōu)惠過渡期，采取扶植的稅收優(yōu)惠政策，逐步過渡，繼而實現(xiàn)對C2C模式電子商務征稅的目的。在稅收征管的手段上，需要稅收征管人員提供必要的智力支持，同時采用先進的信息技術(shù)，逐步建立信息共享機制，以實現(xiàn)征稅的可行性。簡而言之，只要依靠全社會力量的力量，才能解決好C2C模式電子商務的稅收問題。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

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