【摘 要】在企業(yè)運(yùn)營至一定階段末，需編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以此向債權(quán)人、投資者、管理者、員工等利益相關(guān)者提供企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，以使其更好的做出決策。然而，近年來，企業(yè)財(cái)務(wù)造假新聞屢見報(bào)端，企業(yè)內(nèi)部管理中的缺陷不斷被暴露。亟需內(nèi)部控制機(jī)制予以約束。內(nèi)部控制機(jī)制的建立與實(shí)施，能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與完整性提供保證，促進(jìn)企業(yè)提升內(nèi)部管理水平，獲取可持續(xù)性發(fā)展。筆者依據(jù)自身的多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，試圍繞企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制展開論述，希望有助于我國企業(yè)的未來發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；執(zhí)行；實(shí)施；效果

一、問題的提出

在我國，財(cái)務(wù)報(bào)告通常由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等多部分共同構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)告具有法律效力，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果文書。主要用于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策。可以說，財(cái)務(wù)報(bào)告是合法化的企業(yè)一定階段的“代表”。足以見財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制的完善，內(nèi)部控制機(jī)制逐漸被我國企業(yè)所認(rèn)知和應(yīng)用，并取得了顯著效果。如何將內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告之中，是現(xiàn)階段我國企業(yè)的一項(xiàng)研究熱點(diǎn)。基于此，筆者試作探討。

二、現(xiàn)階段，我國企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要目的是為了確保報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠、使企業(yè)更好的防范風(fēng)險(xiǎn)，獲得可持續(xù)發(fā)展。因此，我國企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)將評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為目標(biāo)依據(jù)，圍繞具體的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)等進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，基本流程主要有：第一，確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)；第二，選取財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，完善財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)制度；第四，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制證據(jù)。

1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)出具財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿足利益相關(guān)者的需求。因此，企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施內(nèi)部控制，要以財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性、可靠性、及時(shí)性等作為主要控制目標(biāo)。并要識(shí)別和預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告出具過程中的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。并不能將財(cái)務(wù)報(bào)告模式化、固定化。

2.選取財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵控制點(diǎn)

企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并把關(guān)鍵控制點(diǎn)作為重點(diǎn)控制對象。在對控制點(diǎn)的設(shè)定中，企業(yè)需結(jié)合自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合考慮。比如，制造業(yè)企業(yè)需將應(yīng)收賬款、存貨等作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要控制點(diǎn)。對應(yīng)收賬款要著重進(jìn)行賬齡分析、對回款力度要實(shí)時(shí)考察，以免影響企業(yè)的資金流。存貨項(xiàng)目則需審查存貨的賬實(shí)是否相符，依據(jù)賬面控制存貨和商品的生產(chǎn)。設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)鍵控制點(diǎn)絕非易事。除了要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況之外，還需依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)和個(gè)人判斷。因此，專門工作人員個(gè)人情況的不同，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)定有很大影響。

3.完善財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度

俗語說，沒有制度不成方圓。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也是如此。在確定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)、選取了關(guān)鍵控制點(diǎn)之后，企業(yè)還需完善財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)部控制制度。通過制度，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、各部門的工作安排與銜接、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)分析與報(bào)表編制等都能夠予以規(guī)范和約束。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，相當(dāng)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告整個(gè)出具過程中的“標(biāo)準(zhǔn)”。

4.設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制證據(jù)

企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中，需要編制必要的報(bào)表和明細(xì)表等，以此作為財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)和附件，也可作為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制證據(jù)。此外，企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的文件資料也較多，比如：企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)分析結(jié)果等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，有重點(diǎn)的選擇財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制證據(jù)，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中體現(xiàn)在三個(gè)方面：編制階段、分析利用階段、對外提供階段。不同階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同。詳見下文：

1.編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在編制階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有：企業(yè)沒有制定具體的財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，不合理的進(jìn)行了重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)等相悖；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債等數(shù)據(jù)與實(shí)際不符，收入、成本等存在虛報(bào)、瞞報(bào)等現(xiàn)象。

2.分析利用階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在分析利用階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有：企業(yè)并未針對財(cái)務(wù)分析制定相關(guān)的具體制度，或者企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)分析制度偏離了企業(yè)實(shí)際；企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不全面、分析借鑒的數(shù)據(jù)范圍較窄、分析結(jié)果的代表性較差；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的涉及部門單一，分析方法不恰當(dāng)；分析結(jié)果缺乏審核，分析結(jié)果的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高；財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果的傳遞不及時(shí)，缺乏有效溝通；財(cái)務(wù)分析報(bào)告的受重視程度不足，落實(shí)不嚴(yán)。

3.對外提供階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在對外提供階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有：缺乏有效審核就對外提供，難以保證具體數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤；財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)權(quán)威的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，效力沒有保障；企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相互串通，財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊和粉飾情況；企業(yè)沒有按時(shí)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告等。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的控制措施

1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的主要控制措施

在財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)報(bào)告使用者的特點(diǎn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。并要明確具體報(bào)表的編制方法、編制依據(jù)、編制時(shí)間等。整個(gè)編制程序中應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。凡是企業(yè)所經(jīng)歷的重大事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對其加以重點(diǎn)披露，財(cái)務(wù)分析中也應(yīng)將其作為重點(diǎn)分析對象。重大事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，首先，應(yīng)由企業(yè)管理層開會(huì)審批、復(fù)議，在此之后方可由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)報(bào)告之前，還應(yīng)對企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。再者，針對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)逐筆核對，嚴(yán)格如實(shí)反映。企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用等一系列開支，要嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)預(yù)算，不得超支。如遇特殊情況，要上報(bào)企業(yè)管理層復(fù)核，企業(yè)利潤的分配要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。總之，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制階段，要正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的主要控制措施

在財(cái)務(wù)報(bào)告分析階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，依據(jù)我國當(dāng)前的宏觀財(cái)經(jīng)法規(guī)，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析結(jié)果由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核無誤之后交由企業(yè)管理層。企業(yè)管理層過會(huì)批準(zhǔn)之后，方具有法律效力。財(cái)務(wù)分析結(jié)果同時(shí)作為預(yù)算編制的依據(jù)。此外，企業(yè)應(yīng)定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，企業(yè)各部門應(yīng)共同參與，對企業(yè)經(jīng)營、投資等各方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析。凡是重大事項(xiàng)要著重進(jìn)行分析，各部門共同提出相關(guān)意見和建議，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)意見和溝通。在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下共同形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的主要控制措施

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成之后，首先要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，其次由企業(yè)總經(jīng)理、董事會(huì)逐級(jí)審核，并分別簽字或蓋章。在此過程中的不同意見要形成書面記錄。在正式對外報(bào)出前要進(jìn)行研究并統(tǒng)一。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司法》的規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)部審核通過之后、正式對外報(bào)出前必須經(jīng)過具有合法資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告要一同對外披露。對外報(bào)送時(shí)間要符合國家宏觀政策的要求。

五、我國企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求

1.我國企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中要明確各崗位的職責(zé)

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，要嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控原則。出納、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理等崗位不得兼任。各崗位的工作內(nèi)容和人員權(quán)限要明確。各部門、崗位之間要形成一種相互監(jiān)督、協(xié)同發(fā)展的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其他各部門要隨時(shí)要財(cái)務(wù)部門提供報(bào)告編制所需信息，在共同配合之下完成財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和合規(guī)性由企業(yè)法務(wù)部進(jìn)行前期審核，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，企業(yè)法人對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)全責(zé)。

2.我國企業(yè)在財(cái)務(wù)日常工作中要注重建立“信息核對制度”

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，比如：會(huì)計(jì)憑證制作、賬簿登記與核對等，尤其要加強(qiáng)貨幣資金管理，現(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，定期與銀行對賬，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，會(huì)計(jì)人員對原始單據(jù)要嚴(yán)格審核，確保其完整與合法，財(cái)務(wù)部門要定期與業(yè)務(wù)部門、倉庫部門進(jìn)行賬務(wù)核對，確保賬、證、物相符，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要提高工作的準(zhǔn)確性，避免由于粗心大意導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

3.“授權(quán)批準(zhǔn)制度”要始終貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)告的整個(gè)出具過程之中

財(cái)務(wù)報(bào)告無論從編制、對外報(bào)送，到利用報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的全過程都應(yīng)將審批原則貫徹始終，比如在制定報(bào)告編制方案過程和對外報(bào)送環(huán)節(jié)都應(yīng)建立嚴(yán)格的審批程序；對報(bào)告中涉及的重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)由單位管理高層集體決策通過，方可進(jìn)行；對于單位會(huì)計(jì)政策變更等事項(xiàng)也應(yīng)由管理層審批通過，才能實(shí)行。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要注意利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)

在信息化高速發(fā)展的當(dāng)下，幾乎所有經(jīng)濟(jì)單位都開始施行會(huì)計(jì)電算化管理。電子技術(shù)的應(yīng)用可以大大降低企業(yè)的人力投入，提高管理效率以及會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。但同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對會(huì)計(jì)電算化采取一定的安全措施，例如對相關(guān)財(cái)務(wù)人員設(shè)定相應(yīng)的操作權(quán)限；定期進(jìn)行賬套備份等等，以避免商業(yè)信息的外泄，保證財(cái)務(wù)信息的安全與穩(wěn)定。

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