摘要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)工作的效率，也使得企業(yè)各管理部門對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提供的各類信息的依賴性越來越強(qiáng)，但同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制增加了難度。文章從會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的重要性、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問題及如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的水平等四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；信息技術(shù)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；會(huì)計(jì)工作 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F275 文章編號(hào)：1009-2374（2015）36-0151-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.36.075

信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的深入發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用，這些變革使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了增長，但同時(shí)也給內(nèi)部工作的開展帶來了難度。內(nèi)部控制主要由兩個(gè)方面組成，分別是會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制屬于會(huì)計(jì)控制的范疇，是它的一種特殊形式。保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整和安全是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，此外還要確保法規(guī)的落實(shí)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和企業(yè)管理水平的優(yōu)化。

1 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制制度是在企業(yè)滿足社會(huì)需求和強(qiáng)化內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上發(fā)展和豐富起來的，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。完善和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度能保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。大量的研究顯示，在市場競爭中處于優(yōu)勢(shì)、比較有實(shí)力的企業(yè)大多都建立健全了內(nèi)部控制制度。由此我們可知，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。

2 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

2.1 控制對(duì)象的變化

手工會(huì)計(jì)時(shí)代，其內(nèi)部控制的對(duì)象主要是財(cái)務(wù)人員，企業(yè)只要根據(jù)財(cái)務(wù)人員的工作情況制定崗位責(zé)任制和控制的制度，就可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，還能確保資產(chǎn)的安全。但是，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化，不再僅僅是財(cái)務(wù)人員，還涉及到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研發(fā)、網(wǎng)絡(luò)的安全和系統(tǒng)的維護(hù)等方面。

2.2 加大了審計(jì)的難度

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，審計(jì)工作是嚴(yán)格按照相應(yīng)的審計(jì)程序展開的，但是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)程序不直觀，審計(jì)線索消失了。例如：會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，日記記賬和手工明細(xì)記賬的方式不存在了，記賬的數(shù)據(jù)憑證存儲(chǔ)在電腦中，數(shù)據(jù)的處理過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)部自動(dòng)完成?？梢姡瑐鹘y(tǒng)的審計(jì)線索減少了并且已經(jīng)不適用了。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、修改和存儲(chǔ)都沒有痕跡。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制手段失去了效力，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)工作難度加大了，風(fēng)險(xiǎn)也加大了。

2.3 控制內(nèi)容的變化

網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用為內(nèi)部控制增添了新的內(nèi)容，同時(shí)加大了內(nèi)部控制的難度，例如對(duì)軟件進(jìn)行維護(hù)、軟件的研發(fā)、操作系統(tǒng)管理員和維修人員的工作制度等，這些都是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制新增的控制內(nèi)容。

2.4 控制形式的變化

計(jì)算機(jī)具有很強(qiáng)的邏輯推理能力和判斷能力，并能進(jìn)行快速計(jì)算，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下作用不大。例如：傳統(tǒng)模式下的復(fù)核和審查功能的作用被削弱了，在會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境下，數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)后，可以按照編制好的程序進(jìn)行自動(dòng)處理。又比如：明細(xì)賬和總賬的核對(duì)等，這些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下意義不大，數(shù)據(jù)經(jīng)計(jì)算機(jī)處理不需要人為對(duì)其進(jìn)行干預(yù)，內(nèi)部控制形式的變化很大。

3 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問題

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制中的問題較多，具體包含以下方面：依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、最初數(shù)據(jù)輸入有誤、系統(tǒng)的授權(quán)和執(zhí)行問題、系統(tǒng)的安全性和保密性問題。

3.1 依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

在新的環(huán)境背景下，手工會(huì)計(jì)的系統(tǒng)明顯減少了，其他方面的會(huì)計(jì)方式也應(yīng)用得不多，如有形記錄、憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等，這些都需要借助計(jì)算機(jī)才可輸入和查閱，對(duì)系統(tǒng)的依賴性較強(qiáng)，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)工作將會(huì)停止。計(jì)算機(jī)的軟件和硬件的安全性對(duì)會(huì)計(jì)工作的開展具有重要的影響。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有較強(qiáng)的依賴性。

3.2 最初數(shù)據(jù)輸入有誤

利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)處理加工，所有的會(huì)計(jì)工作都是在計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行的，由程序控制，不需要人為處理，這其中包括記賬、分析和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等，都是在程序的控制下進(jìn)行的。如果原始輸入的數(shù)據(jù)有誤，將會(huì)導(dǎo)致后面出現(xiàn)連環(huán)的錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)會(huì)一直錯(cuò)誤地執(zhí)行下去。

3.3 系統(tǒng)的授權(quán)和執(zhí)行問題

批準(zhǔn)和授權(quán)控制是一種基礎(chǔ)的、比較常見的內(nèi)部控制。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過相關(guān)人員的簽章和審核方可執(zhí)行。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是由計(jì)算機(jī)完成的，電算化的知識(shí)和功能高度集中，使得職責(zé)也比較集中，某些會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的輸入，同時(shí)還可以負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送和輸出。

3.4 系統(tǒng)的安全性和保密性問題

當(dāng)前，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的主要軟件，數(shù)據(jù)通常會(huì)以文件的形式進(jìn)行儲(chǔ)存。雖然在數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中也運(yùn)用了會(huì)計(jì)控制措施，但是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)還沒有實(shí)現(xiàn)完全的控制。

4 建立會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的措施

4.1 數(shù)據(jù)安全控制

數(shù)據(jù)安全控制的主要作用是保護(hù)數(shù)據(jù)的安全，對(duì)數(shù)據(jù)的保護(hù)可以采用多種方法進(jìn)行，防止數(shù)據(jù)丟失和遭到破壞，同時(shí)還要對(duì)計(jì)算機(jī)的程序進(jìn)行保護(hù)。控制的措施如下：（1）對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行加防處理，防止操作失誤對(duì)數(shù)據(jù)造成破壞，并防止人為破壞數(shù)據(jù)；（2）防止病毒入侵，防止無關(guān)人員隨意進(jìn)入；（3）設(shè)置進(jìn)入口令，子系統(tǒng)中也要設(shè)置相應(yīng)的口令，防止非法訪問和非法操作；（4）采用日志的形式，對(duì)人員實(shí)行的系統(tǒng)操作進(jìn)行記錄和管理，日志中記錄的項(xiàng)目包括查詢數(shù)據(jù)的時(shí)間和查詢的方式等。這樣做的目的是當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)問題時(shí)，便于解決；（5）對(duì)軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、文檔資料、源程序清單和程序說明書進(jìn)行加密管理。

4.2 系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制

電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)行以軟件的正確性為基礎(chǔ)，因此要對(duì)系統(tǒng)的軟件開發(fā)和維護(hù)進(jìn)行控制。系統(tǒng)軟件的開發(fā)要滿足相應(yīng)的要求，符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，還要與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求一致，具體包括以下方面：（1）禁止系統(tǒng)開發(fā)人員使用系統(tǒng)，因?yàn)樗麄儗?duì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和保密措施十分了解，可以修改系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)而不留下痕跡；（2）具備一定的防范數(shù)據(jù)輸入有誤的功能；（3）對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行及時(shí)的更新；（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)跟蹤能力和現(xiàn)場保護(hù)能力，記錄一切非正常的操作。

4.3 系統(tǒng)的操作控制

系統(tǒng)的操作控制，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）控制數(shù)據(jù)的輸入。輸入的數(shù)據(jù)正確與否直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。輸入數(shù)據(jù)要經(jīng)過授權(quán)，輸入之前要經(jīng)過復(fù)核，確保輸入的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；（2）對(duì)數(shù)據(jù)傳輸過程的控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)要運(yùn)用各種方法防止數(shù)據(jù)丟失和出錯(cuò)；（3）對(duì)數(shù)據(jù)輸出的控制。確保輸出的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的處理過程無法觀察，因此要特別關(guān)注數(shù)據(jù)的輸出，防止數(shù)據(jù)輸出出錯(cuò)。

4.4 人員的素質(zhì)教育

人員的素質(zhì)教育對(duì)內(nèi)部控制的開展和貫徹落實(shí)具有重要的意義，提高人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)操作人員的安全意識(shí)，加強(qiáng)操作人員的網(wǎng)絡(luò)、通信和計(jì)算機(jī)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓操作人員規(guī)范操作，避免產(chǎn)生不必要的失誤，樹立良好的職業(yè)道德。

4.5 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化的制度安排。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，主要包括以下方面：（1）審查書面資料與電子數(shù)據(jù)，確保兩者一致。例如：查賬賬表和賬冊(cè)內(nèi)容是否一致，對(duì)有錯(cuò)誤的賬表或者賬冊(cè)內(nèi)容進(jìn)行修改和調(diào)整；（2）對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行仔細(xì)的審查，看是否正確，并根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)費(fèi)用和簽字進(jìn)行審核，看其與內(nèi)部控制制度是否一致；（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)的保存方式，確保其合法，并對(duì)數(shù)據(jù)的安全性進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)對(duì)最初數(shù)據(jù)的非法修改現(xiàn)象；（4）審查系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)漏洞。

5 結(jié)語

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)具有重要的意義，對(duì)其進(jìn)行研究不僅能消除和減少會(huì)計(jì)工作中的人為操縱因素，還能保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，同時(shí)對(duì)確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行具有一定的作用。本文對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，給出了相應(yīng)的措施。要想建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，就必須從數(shù)據(jù)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制、系統(tǒng)的操作控制、人員的素質(zhì)教育和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等方面下手。為了打擊計(jì)算機(jī)舞弊犯罪，降低會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)進(jìn)行研究，還要重視電算化的審計(jì)工作，兩者相互配合相互促進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

[1]栗紅.會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)與管理，2014，90（12）.

[2]李萍.論會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2014，89（10）.

[3]賈英，郝磊，彭文華.會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)探析，2014，78（28）.

[4]張海蒼.淺論會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，78（29）.

[5]鄧暉.淺論會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制[J].湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，56（39）.

作者簡介：李群（1978-），女，山東濟(jì)南人，山東省科技經(jīng)濟(jì)信息產(chǎn)業(yè)公司中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)電算化。

（責(zé)任編輯：蔣建華）