一、小企業(yè)現(xiàn)狀及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》變更背景

根據(jù)我國(guó)工商總局調(diào)查，截至2014年3月底，我國(guó)實(shí)有小微企業(yè)1169.87萬(wàn)余戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬(wàn)余戶個(gè)體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計(jì)，則小微企業(yè)在工商登記注冊(cè)的市場(chǎng)主體中所占比重達(dá)94.15%。該資料還顯示，當(dāng)前有12%的小微企業(yè)在近幾年?duì)I業(yè)額保持快速增長(zhǎng)（增長(zhǎng)率約在30%以上）。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量的60%，納稅額占國(guó)家稅收總額的50%，完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。小企業(yè)已無(wú)可爭(zhēng)議地占據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)版圖的半壁江山以上。

財(cái)政部在2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）在一定程度上規(guī)范了我國(guó)小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，建立了該類(lèi)會(huì)計(jì)制度雛形。但該制度是在2006年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大規(guī)模修訂之前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年的快速發(fā)展，特別是新興行業(yè)，諸如物聯(lián)網(wǎng)、軟件、云計(jì)算、動(dòng)漫、生物資產(chǎn)等小微企業(yè)的急劇發(fā)展，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中急需規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和建立健全小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2011年10月18日，財(cái)政部以“財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)文”正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則旨在規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國(guó)的小企業(yè)范圍內(nèi)施行。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》亮點(diǎn)

新發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（本文以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）與2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，主要亮點(diǎn)有：

1.簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表

（1）《準(zhǔn)則》賦予了小企業(yè)相對(duì)較為靈活的“會(huì)計(jì)科目選擇權(quán)”。準(zhǔn)則中明文規(guī)定：“小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供小企業(yè)制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)”。

（2）簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)報(bào)表類(lèi)別。準(zhǔn)則中規(guī)定，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2.規(guī)定了小企業(yè)的資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量

（1）《準(zhǔn)則》允許小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。

（2）對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《準(zhǔn)則》不再要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

3.《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。

4.《準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)盈虧需用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，即將損失和溢余合并到一個(gè)會(huì)計(jì)科目。

5.《準(zhǔn)則》更多地使用“營(yíng)業(yè)外收支”科目。

三、《準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)評(píng)估實(shí)務(wù)的影響

《準(zhǔn)則》的發(fā)布，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)特別是中小評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估執(zhí)業(yè)人員的影響將貫穿到整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估工作，深入到每個(gè)評(píng)估業(yè)務(wù)的每個(gè)階段。資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，正確認(rèn)識(shí)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。例如：“對(duì)小企業(yè)采用歷史成本核算計(jì)量”的規(guī)定，其實(shí)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)也有機(jī)會(huì)，因?yàn)椤稖?zhǔn)則》對(duì)需要以評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值的事項(xiàng)做出了如下規(guī)范：（1）投資者投入存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)；（2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）盤(pán)盈固定資產(chǎn)或存貨成本；（4）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入；（5）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的。以上事項(xiàng)若在實(shí)踐中得到嚴(yán)格執(zhí)行，在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也給予了評(píng)估行業(yè)業(yè)務(wù)拓展的空間。

1.評(píng)估初期了解基本情況階段

（1）評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真組織學(xué)習(xí)，不僅是評(píng)估專業(yè)人員，機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)承攬人員同樣應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)該準(zhǔn)則。在業(yè)務(wù)接洽時(shí)，明確基本事項(xiàng)內(nèi)容之一“委托方（或產(chǎn)權(quán)持有者）采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一欄中須注意，委托方或產(chǎn)權(quán)持有者是否為小（微）企業(yè)？至于企業(yè)規(guī)模的劃分標(biāo)準(zhǔn)，建議依據(jù)“工信部聯(lián)工企業(yè)[2011]300號(hào)文件”《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，該《通知》對(duì)我國(guó)各行業(yè) “中型”、“小型”、“微型”企業(yè)的劃分進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)。

（2）因《準(zhǔn)則》取消了《現(xiàn)金流量表》的強(qiáng)制要求，評(píng)估人員在針對(duì)小企業(yè)的《收集資料清單》，收集“現(xiàn)金流量表”不再是必須程序。

2.評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施階段

（1）業(yè)務(wù)承攬人員將了解到的企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模、所處的發(fā)展階段等信息及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在制定《評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)價(jià)表》過(guò)程中，要充分體現(xiàn)該小企業(yè)評(píng)估項(xiàng)目的特點(diǎn)。

（2）在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)，建議對(duì)以個(gè)體工商戶形式存在的私營(yíng)主體、小企業(yè)動(dòng)態(tài)變化過(guò)程中所處階段、小企業(yè)管理體制以及是否每年進(jìn)行年報(bào)審計(jì)等因素綜合分析確定。

（3）小企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和執(zhí)行、行業(yè)政策的變化、企業(yè)效益的波動(dòng)等多種因素導(dǎo)致小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力不盡相同，評(píng)估過(guò)程中評(píng)估各環(huán)節(jié)人員均需在保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的同時(shí)，做好相關(guān)的基礎(chǔ)記錄工作，結(jié)合具體情況進(jìn)行具體分析。

3.編制評(píng)估計(jì)劃階段

評(píng)估人員在編制評(píng)估計(jì)劃，特別是編制企業(yè)價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)等評(píng)估項(xiàng)目評(píng)估計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)著力體現(xiàn)具體企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置特點(diǎn)，從配備相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員等側(cè)重點(diǎn)上事先做出合理的計(jì)劃。

4.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查階段

以事先了解到的小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系為基礎(chǔ)，評(píng)估人員進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作時(shí)應(yīng)及時(shí)和適時(shí)地找到切入點(diǎn)，評(píng)估人員在正式收集資料前，從相關(guān)人員如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或副總經(jīng)理甚至是總經(jīng)理調(diào)查了解與本項(xiàng)目有關(guān)的企業(yè)管理流程、財(cái)務(wù)人員分工、單據(jù)傳遞體系的建立、健全和執(zhí)行情況，結(jié)合每個(gè)小企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、管理理念、管理風(fēng)格做出《訪談?dòng)涗洝罚w納提升為該企業(yè)獨(dú)具特色的“存貨或設(shè)備管理流程”，讓企業(yè)管理層或治理層修改完善并確認(rèn)。

上述調(diào)查程序是傳統(tǒng)的“機(jī)器設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)逐臺(tái)清點(diǎn)”、“存貨抽查盤(pán)點(diǎn)”等程序的有益補(bǔ)充；如果企業(yè)有現(xiàn)成的相關(guān)管理流程或制度，則將工作重點(diǎn)放在該項(xiàng)目的執(zhí)行情況調(diào)查上。

磨刀不誤砍柴功，相信經(jīng)過(guò)相關(guān)調(diào)查程序，評(píng)估人員對(duì)小企業(yè)有了宏觀的初步了解，負(fù)責(zé)或參與單項(xiàng)、整體資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)就不會(huì)“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”，從而準(zhǔn)確把握住小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的脈搏，推進(jìn)并駕馭項(xiàng)目時(shí)方就會(huì)得心應(yīng)手。

5.正式收集資料階段

評(píng)估人員在收集資料時(shí)，應(yīng)結(jié)合該企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及其特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套符合成本效益原則的評(píng)估作業(yè)套表，適度地調(diào)整收集資料內(nèi)容，找到既靈活又不失原則的最佳平衡點(diǎn)，從而事半功倍，形成良好的評(píng)估執(zhí)業(yè)形象。

6.評(píng)估報(bào)告撰寫(xiě)階段

（1）評(píng)估增減值原因分析

與適用《準(zhǔn)則》企業(yè)的評(píng)估增減值分析相比，小企業(yè)價(jià)值評(píng)估增減值分析的筆墨會(huì)更多，既要把相關(guān)政策交待清楚，又要將“比較分析結(jié)果”講得通俗易懂、讓人理解，這樣寫(xiě)出來(lái)的評(píng)估增減值分析方能透徹到位、深入淺出。

（2）特殊事項(xiàng)的批露

每個(gè)行業(yè)有每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)、每個(gè)企業(yè)有每個(gè)企業(yè)的不同、每個(gè)項(xiàng)目有每個(gè)項(xiàng)目的“特殊事項(xiàng)”，中小評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)評(píng)估項(xiàng)目中的“特殊事項(xiàng)的批露”更能體現(xiàn)評(píng)估執(zhí)業(yè)的水平和能力。

7.其他

（1）上述各方面工作的開(kāi)展是建立在小企業(yè)有較為稱職的決策層、管理層或治理層、執(zhí)行層，以及各個(gè)層級(jí)人員均盡職盡責(zé)工作的基礎(chǔ)上，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，既要管好賬、算好賬、還要知曉管理、參與管理，既具備專業(yè)勝任能力又具有管理建議的能力。

（2）評(píng)估人員對(duì)各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)、各個(gè)類(lèi)別的資產(chǎn)屬性、企業(yè)人員的風(fēng)格特質(zhì)要有較深入地理解、掌握，同時(shí)應(yīng)具備良好的溝通能力。

綜上所述，“麻雀雖小、五臟俱全”，企業(yè)雖小但其基本功能都在；項(xiàng)目雖小、程序不減；評(píng)估行業(yè)不止服務(wù)“高大上”，因?yàn)槲覀儓?jiān)信“萬(wàn)丈高樓從地起”，只要評(píng)估機(jī)構(gòu)各環(huán)節(jié)人員能動(dòng)態(tài)地提高專業(yè)服務(wù)能力，夯實(shí)評(píng)估行業(yè)的質(zhì)量根基、以學(xué)好用好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他系列準(zhǔn)則、政策為契機(jī)，發(fā)揚(yáng)“評(píng)估發(fā)現(xiàn)價(jià)值、誠(chéng)信鑄就行業(yè)”的評(píng)估精神，就能建立起評(píng)估行業(yè)的“高樓大廈”，中小評(píng)估機(jī)構(gòu)同樣會(huì)有機(jī)會(huì)成長(zhǎng)為“參天大樹(shù)”。