樓春力

（浙江省審計廳，杭州 310007）

審計業(yè)務(wù)能力是審計人員安身立命之本，是審計工作質(zhì)量和成果的直接決定因素。審計人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)是審計機(jī)關(guān)著眼于審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)著力解決的問題。首先，審計事業(yè)的快速發(fā)展帶來的新情況、新變化，要求審計人員不斷優(yōu)化升級業(yè)務(wù)能力，做到與時俱進(jìn)；其次近年來越來越多的青年人才充實(shí)到國家審計機(jī)關(guān)當(dāng)中，成為國家審計事業(yè)的新生力量，他們普遍受過本科或研究生層次的高等教育，可塑性和接受新事物能力強(qiáng)，能適應(yīng)審計工作高強(qiáng)度的體力和腦力勞動，但未經(jīng)充分塑造和歷練，業(yè)務(wù)能力相對欠缺，亟待培養(yǎng)成才。

一、審計業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)內(nèi)容和模式

培養(yǎng)審計人員的業(yè)務(wù)能力需要解決兩個問題。一是“培養(yǎng)什么”的問題，即培養(yǎng)內(nèi)容的選擇。就是要看審計業(yè)務(wù)能力作為一個綜合性概念，由哪些具體的能力所構(gòu)成，又需要哪些素質(zhì)水平作為基礎(chǔ)和支撐。二是“怎么培養(yǎng)”的問題，即培養(yǎng)模式的選擇。一種模式是把人員集中起來，以授課、講座、討論等形式開展的專門培訓(xùn)；另一種模式是參與審計一線工作在“干中學(xué)”。

（一）培養(yǎng)內(nèi)容的選擇

審計業(yè)務(wù)工作分為兩種：一種是審計組成員的工作，另一種是審計組長或主審的工作。審計組成員的工作主要是承擔(dān)審計任務(wù)分工、負(fù)責(zé)具體事項的審計，需要的是查核問題的能力；審計組長或主審的工作主要是領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌審計組工作、處理與被審單位關(guān)系、撰寫審計報告等文書，需要的是組織協(xié)調(diào)、交流溝通和綜合成果的能力。以上四種能力又以四種水平作為支撐和基礎(chǔ)。一是審計理論知識水平，包括審計本質(zhì)、審計目標(biāo)、審計方法、審計準(zhǔn)則等內(nèi)容；二是審計相關(guān)知識水平，包括法律法規(guī)知識、財政管理知識、財務(wù)會計知識、計算機(jī)知識和不同審計領(lǐng)域特有的專業(yè)知識；三是審計技術(shù)水平，就是合理使用詢問法、抽樣法、核對法等審計基本方法或充分應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)，完成特定的審計任務(wù)、達(dá)到特定的審計目標(biāo)；四是審計經(jīng)驗水平，包括發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)、把握審計方向、預(yù)判被審單位問題、洞悉被審人員心理等等。總之，培養(yǎng)審計人員業(yè)務(wù)能力就是要著力提高其審計理論知識水平、審計相關(guān)知識水平、審計技術(shù)水平和審計經(jīng)驗水平。

（二）培養(yǎng)模式的選擇

首先，審計理論的概括性、抽象性和個人理性的有限性決定了“干中學(xué)”不可能成為個人獲得審計理論的主要途徑，但實(shí)踐可以加深對審計理論的理解和認(rèn)識。其次，通過專門培訓(xùn)學(xué)習(xí)審計相關(guān)知識效率更高、速度更快、獲得知識的數(shù)量也更多。但是專門培訓(xùn)不可能涵蓋審計需要的所有相關(guān)知識，“干中學(xué)”作為一種需求導(dǎo)向的學(xué)習(xí)模式仍有其不可替代的作用。再次，審計技術(shù)和經(jīng)驗水平實(shí)踐屬性鮮明，“干中學(xué)”優(yōu)勢明顯，但這并不排斥我們通過專門培訓(xùn)接受指導(dǎo),吸收先進(jìn)的技能經(jīng)驗?？傊?，審計知識理論的培養(yǎng)以專門培訓(xùn)為主，技能經(jīng)驗的培養(yǎng)以“干中學(xué)”為主；無論哪種模式占主導(dǎo)，都離不開另一種模式的有效配合。

二、審計業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)存在的不足

過于依賴“干中學(xué)”的弊端是明顯的。首先“，干中學(xué)”無法獲得支撐技能經(jīng)驗所需的充分的知識理論，導(dǎo)致技能經(jīng)驗先天性不足，從而直接影響審計工作的質(zhì)量。其次，缺少專門培訓(xùn)提供的交流討論、接受指導(dǎo)的機(jī)會，審計技能經(jīng)驗局限于個人的探索，無法通過吸收先進(jìn)經(jīng)驗取得長足發(fā)展。再次，過分依賴“干中學(xué)”容易導(dǎo)致審計技能經(jīng)驗的固化。熟悉一項審計分工需要長時間的摸索，經(jīng)過多個審計項目的鍛煉，所以審計分工不能輕易更換；審計人員熟悉分工后，為了工作效率審計分工也不能輕易更換。長此以往審計人員的技能經(jīng)驗就只能滿足有限幾塊審計業(yè)務(wù)的需要?？傊?，凡事過猶不及。簡單地看側(cè)重于“干中學(xué)”就可以加強(qiáng)技能經(jīng)驗的培養(yǎng)，但事實(shí)卻并非如此；同樣道理，過分依賴于專門培訓(xùn)也并不有利于知識理論的培養(yǎng)。這正印證了前文“無論哪種模式占主導(dǎo)，都離不開另一種模式的有效配合”的論斷。

三、審計業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)模式的創(chuàng)新

改進(jìn)審計人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，擺脫“干中學(xué)”模式依賴，就是要突破認(rèn)識誤區(qū)、工學(xué)矛盾等三大制約因素，賦予專門培訓(xùn)應(yīng)有的地位和作用。但是克服主觀制約因素容易，解決客觀實(shí)際問題難。隨著社會主義政治文明建設(shè)不斷推進(jìn)，審計地位作用不斷增強(qiáng)、審計機(jī)關(guān)工作任務(wù)持續(xù)增長是不可阻擋的趨勢，工學(xué)矛盾將是長期困擾審計機(jī)關(guān)的問題，整塊的時間資源多數(shù)被工作占據(jù)，專門培訓(xùn)基本只能利用審計人員的零散時間，但傳統(tǒng)的培訓(xùn)方式又無法實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。令人欣喜的是信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為這個難題提供了解決方案：以信息化手段為依托，突破時間、空間、人數(shù)、教學(xué)手段等限制，構(gòu)建時間開放、資源開放，滿足個性化需要的全新審計培訓(xùn)模式——審計模擬實(shí)驗室。

審計模擬實(shí)驗有三大優(yōu)勢：一是契合青年審計人員熟悉信息技術(shù)的優(yōu)勢，為其所樂于接受，是適合其的培養(yǎng)模式；二是有空就可以參加培訓(xùn)，整合了審計人員的零散時間，提高了時間的利用率；三是只需網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器和教學(xué)終端等硬件設(shè)備，沒有場租、食宿等費(fèi)用，降低了培訓(xùn)成本。

通過模擬實(shí)驗可以實(shí)現(xiàn)三大功能：一是審計知識理論教學(xué)。學(xué)員在網(wǎng)上查閱相關(guān)電子資料，觀看視頻課程，完成一定數(shù)量的習(xí)題，接受測驗考評，有效解決知識理論不足的問題。二是審計案例教學(xué)。選擇審計系統(tǒng)的優(yōu)秀審計項目進(jìn)行加工、整理后形成審計案例，系統(tǒng)介紹其審計方法、過程、經(jīng)驗、成果、重點(diǎn)，供學(xué)員在網(wǎng)上研究、討論、借鑒和吸收，有效解決審計技能經(jīng)驗局限于個人探索的問題。三是模擬教學(xué)。一方面是模擬被審單位業(yè)務(wù)，由學(xué)員運(yùn)用所學(xué)知識完成被審單位經(jīng)濟(jì)管理崗位工作，在實(shí)踐中加深對所學(xué)知識的理解認(rèn)識；另一方面是模擬審計實(shí)戰(zhàn)，以全真的財務(wù)、業(yè)務(wù)等資料為基礎(chǔ)，在教師的指導(dǎo)下，演練審計項目的實(shí)施，并進(jìn)行不同分工的輪換，有效解決審計技能經(jīng)驗固化的問題。目前，審計模擬實(shí)驗室在我國還處于起步階段，只有國家審計署層面已經(jīng)開始建設(shè)并初具規(guī)模。但它緊跟信息化發(fā)展的時代潮流，是審計人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)模式的改革方向，應(yīng)當(dāng)引起各級審計機(jī)關(guān)的重視。

[1]嚴(yán)雪怡.“從做中學(xué)”的積極作用及其局限[J].職教論壇，2009(1).

[2]王曉崢，馬 施.審計模擬實(shí)驗室建設(shè)探討[J].審計研究，2013(6).