郭之茵

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，鄭州 450015）

進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化特點(diǎn)越來(lái)越明顯，經(jīng)濟(jì)體制不斷革新，開(kāi)展企業(yè)效益評(píng)價(jià)受到更多群體的關(guān)注，效益審計(jì)已成為世界各國(guó)政府審計(jì)的中心工作,也是我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的方向。如何使企業(yè)順勢(shì)乘風(fēng)而上，使企業(yè)效益得到真實(shí)有效地反映引起重視。于是在有了財(cái)務(wù)審計(jì)后又提出了新的審計(jì)理念：“效益審計(jì)”，這使得審計(jì)理論逐漸從原有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)階段跨向效益審計(jì)階段。

一、企業(yè)效益審計(jì)概述

（一）效益審計(jì)的涵義

效益審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員利用專門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查、收集和整理有關(guān)審計(jì)依據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。從效益審計(jì)概念的描述中可以看到：效益審計(jì)主體是獨(dú)立的審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員，審計(jì)客體是企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，其中需要通過(guò)一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)從相應(yīng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面評(píng)價(jià)其效益。

（二）效益審計(jì)的特點(diǎn)

企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容廣泛，既審查企業(yè)的管理制度，也審查其執(zhí)行情況；既審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、目標(biāo)、結(jié)果，也審查其影響因素；既審查經(jīng)營(yíng)決策，也審查決策效果。效益審計(jì)的目的是提高未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告的主要目的是指出被審計(jì)單位問(wèn)題，提出改善、提高的措施，因此，效益審計(jì)不僅提高了審計(jì)的理論層次，而且擴(kuò)展了審計(jì)的業(yè)務(wù)和職能范圍?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)審計(jì)更多的是事后審計(jì)，效益審計(jì)則在事前、事中、事后均涉及；財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的合法公允程度的反映，效益審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效程度的反映；財(cái)務(wù)審計(jì)主要從資金流入手，而效益審計(jì)則從業(yè)務(wù)流程入手。從理論意義上講，效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的補(bǔ)充和延伸，兩者從反映企業(yè)的不同角度入手進(jìn)行不同目的的審計(jì)。

二、構(gòu)建企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）財(cái)務(wù)維度指標(biāo)

平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)維度指標(biāo)，一方面關(guān)注事件履行的過(guò)程和結(jié)果所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，來(lái)權(quán)衡組織的戰(zhàn)略及其執(zhí)行是否有利于運(yùn)營(yíng)結(jié)果的改善；另一方面關(guān)注預(yù)算，對(duì)事件的執(zhí)行必要性和可行性從財(cái)務(wù)狀況方面權(quán)衡，從而告訴管理者怎樣才能對(duì)組織的效益產(chǎn)生積極作用。

指標(biāo)應(yīng)含：凈資產(chǎn)收益率，充分體現(xiàn)投資者投入企業(yè)的自有資本獲取收益的能力，反映投資和報(bào)酬的關(guān)系，主要用于評(píng)價(jià)資本投入產(chǎn)出效益?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)，反映企業(yè)資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少收入的能力，評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的效益。已獲利息倍數(shù)，反映企業(yè)效益對(duì)償付債務(wù)利息的保障程度和企業(yè)的債務(wù)償還能力，企業(yè)所獲利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性。成本費(fèi)用利用率，該評(píng)價(jià)指標(biāo)表示企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)，建議利潤(rùn)剔除對(duì)外投資、營(yíng)業(yè)外收支，從耗費(fèi)角度補(bǔ)充評(píng)價(jià)企業(yè)收益狀況。

這些指標(biāo)值均是越高越好，反映企業(yè)對(duì)其資本的高使用率，表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益好。

（二）客戶維度指標(biāo)

平衡計(jì)分卡的客戶維度指標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)為細(xì)分市場(chǎng)和特定客戶的具體指標(biāo)，思量客戶需要什么，企業(yè)是如何完成客戶需求等角度來(lái)衡量企業(yè)效益，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)也應(yīng)針對(duì)怎樣使客戶滿意，如何反映這種客戶滿意度等方面進(jìn)行思考：指標(biāo)包含可獲利客戶比，可獲利客戶是指因與企業(yè)的發(fā)生交易，獲得除所購(gòu)物品價(jià)值本身外還有其他利益的群體，該指標(biāo)從客戶的角度，以客戶從企業(yè)中獲利比來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)所做客戶工作的效益的效果性。結(jié)合從客戶中獲得的利潤(rùn)率，可得出企業(yè)與客戶間的利潤(rùn)牢固度，反映雙方在各自中的重要程度，以反映企業(yè)所做的客戶工作的效益。另外，還可加上客戶投訴率、老客戶回頭率、新客戶獲得率指標(biāo)。市場(chǎng)占有率，一個(gè)直接以市場(chǎng)的角度衡量企業(yè)擁有客戶程度的指標(biāo)。這些指標(biāo)均是正面指標(biāo)，指標(biāo)值越高表明所評(píng)價(jià)得到的成績(jī)?cè)胶谩?/p>

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)

平衡計(jì)分卡的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程從單一的經(jīng)營(yíng)流程擴(kuò)展到創(chuàng)新流程—經(jīng)營(yíng)流程—售后流程，兩頭連著股東和客戶。創(chuàng)新流程分原創(chuàng)式開(kāi)發(fā)和遞進(jìn)式開(kāi)發(fā)，主要評(píng)價(jià)其開(kāi)發(fā)效率、投入產(chǎn)出比。經(jīng)營(yíng)和售后流程從時(shí)間、成本、質(zhì)量三方面衡量其效益，傳統(tǒng)的衡量方法主要靠成本和財(cái)務(wù)指標(biāo)，目前的衡量方法主要是全面質(zhì)量管理和周轉(zhuǎn)期指標(biāo)。

是對(duì)同一產(chǎn)品進(jìn)行的，要以產(chǎn)品種類為界線分塊計(jì)算。退貨率，主要從經(jīng)營(yíng)流程的質(zhì)量出發(fā)評(píng)價(jià)，同時(shí)這樣的指標(biāo)還有廢品率、一次檢驗(yàn)合格品率、銷售收入增長(zhǎng)率等，另外，從時(shí)間出發(fā)評(píng)價(jià)的指標(biāo)有產(chǎn)品制造周期等，從成本出發(fā)評(píng)價(jià)的指標(biāo)有采購(gòu)成本降低率等。新產(chǎn)品貢獻(xiàn)率，從企業(yè)的創(chuàng)新流程出發(fā)，衡量創(chuàng)新這一動(dòng)作的投入產(chǎn)出比，同時(shí)用研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品周期指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其開(kāi)發(fā)效率。

（四）學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度指標(biāo)

平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度指標(biāo)，效益審計(jì)最終能否做到防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平所在的維度。一是指企業(yè)本身所有的可以使員工和企業(yè)自身學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)的企業(yè)文化氛圍、制度及信息對(duì)流系統(tǒng)，主要考察員工能力，信息系統(tǒng)能力，企業(yè)與員工間激勵(lì)、授權(quán)和協(xié)作度三方面；二是指在進(jìn)行財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程三維度的衡量后，學(xué)習(xí)從其指標(biāo)值結(jié)果中所顯現(xiàn)出來(lái)的信息能力，改進(jìn)存在狀況的速度。

指標(biāo)包含員工流失率，員工流失率僅反映了員工流失的一個(gè)絕對(duì)數(shù)率，流失的員工中不包括正常退休、因不可避免突發(fā)事件必須離開(kāi)的人員。員工培訓(xùn)比例，受培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該是指那些接受培訓(xùn)后可提高員工生產(chǎn)效率，加強(qiáng)員工理解企業(yè)制度等作用的部分。員工受激勵(lì)程度，受激勵(lì)內(nèi)容包括參與決策、自身工作表現(xiàn)得到肯定、主動(dòng)性和創(chuàng)造性得到鼓勵(lì)、享有工作所需的信息等，指標(biāo)考察員工擁有這些待遇的概數(shù)和頻率。勞動(dòng)生產(chǎn)率，對(duì)于服務(wù)性行業(yè)來(lái)講則是考察服務(wù)質(zhì)量（如：當(dāng)期被投訴次數(shù)）。信息反饋速度，考察企業(yè)對(duì)察覺(jué)存在問(wèn)題的反應(yīng)力和作出決策應(yīng)對(duì)的速度。

與其他維度相比，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度會(huì)缺乏便于操作的“硬指標(biāo)”。因此，卡普蘭提出了戰(zhàn)略工作勝任率、戰(zhàn)略信息覆蓋率、流程改進(jìn)的速度比率、員工與平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略目標(biāo)同步比率等“替代指標(biāo)”，更加直接的便于操作的指標(biāo)有待于隨后在實(shí)踐工作中去挖掘。

三、問(wèn)卷調(diào)查測(cè)試評(píng)價(jià)指標(biāo)

（一）設(shè)置測(cè)試指標(biāo)的問(wèn)卷調(diào)查

問(wèn)卷調(diào)查主體主要是效益審計(jì)的使用者，包括審計(jì)人員、企業(yè)管理層，另外，在情況允許下可以邀請(qǐng)專家參加問(wèn)卷調(diào)查或是直接提出意見(jiàn)，在設(shè)置問(wèn)卷時(shí)要設(shè)置主體人的信息題。調(diào)查的客體是各種由平衡計(jì)分卡選擇出來(lái)的評(píng)價(jià)指標(biāo)；調(diào)查的形式有選擇題和問(wèn)答題，問(wèn)答題主要是讓被調(diào)查人回答其對(duì)效益審計(jì)的觀點(diǎn)，選擇指標(biāo)應(yīng)有的注意點(diǎn)，認(rèn)為額外應(yīng)增加的必要指標(biāo)等內(nèi)容；調(diào)查的內(nèi)容是各指標(biāo)的重要度，重要度分為“非常重要”、“重要”、“一般”、“不重要”、“非常不重要”五個(gè)等級(jí)。

（二）二次調(diào)查測(cè)試

對(duì)于第一次測(cè)試留下來(lái)的指標(biāo)，需再次開(kāi)展第二次問(wèn)卷測(cè)試，以保證指標(biāo)設(shè)置的合理性。問(wèn)卷設(shè)置基本與第一次調(diào)查相同，但是區(qū)別于第一次測(cè)試卷的是，為了得到更加具體的數(shù)值以及更精確的結(jié)果，更是為了對(duì)問(wèn)卷結(jié)果進(jìn)行更好的分類歸納分析，二次調(diào)查卷在被調(diào)查人員的選擇上更謹(jǐn)慎，在被調(diào)查人員的信息設(shè)置上要求也更精細(xì)具體。

（三）問(wèn)卷調(diào)查測(cè)試指標(biāo)的局限性

并非對(duì)所有需要的指標(biāo)或是對(duì)效益審計(jì)時(shí)所用的體系均可進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的測(cè)試，在實(shí)際實(shí)施中，可根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平來(lái)確定指標(biāo)及其權(quán)重，這也是出于對(duì)問(wèn)卷調(diào)查的成本和有效性進(jìn)行考慮后所作出的選擇。調(diào)查人員效益審計(jì)素質(zhì)良莠不齊，自身對(duì)效益審計(jì)理論的熟知度也參差不齊。問(wèn)卷調(diào)查方法在我國(guó)實(shí)施有其自身的局限性，因此，對(duì)于問(wèn)卷上的數(shù)據(jù)的可靠性要有所考慮。

四、開(kāi)展我國(guó)企業(yè)效益審計(jì)的建議

（一）抓住機(jī)遇開(kāi)展效益審計(jì)工作

從表面上就可看到，我國(guó)目前開(kāi)展效益審計(jì)遇到了種種問(wèn)題，但是不妨反過(guò)來(lái)想想，我國(guó)已有會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)類研究人員在探討效益審計(jì)理論，效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建也初露成效。在效益審計(jì)體系還沒(méi)完全成形前，對(duì)于我們來(lái)說(shuō)也是一次機(jī)遇，前期的效益審計(jì)體系可塑性較強(qiáng)，易靈活變化與企業(yè)文化和企業(yè)戰(zhàn)略相融合。并且出于對(duì)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際國(guó)情考慮，完全照搬照抄他人經(jīng)驗(yàn)必定不可行，因此，對(duì)于現(xiàn)在出現(xiàn)的種種未必是理論或企業(yè)本身的問(wèn)題。

（二）在實(shí)踐中完善效益審計(jì)工作

不能僅在理論上提出企業(yè)效益審計(jì)，更應(yīng)將效益審計(jì)理念深入企業(yè)之中，尤其是和企業(yè)管理層的管理理念結(jié)合成一體；積極提高企業(yè)效益審計(jì)理論在企業(yè)管理層、審計(jì)人員中的普及度，提高相關(guān)人員的效益審計(jì)綜合素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)靈活運(yùn)用效益審計(jì)，取其和自身企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)管理特色相適應(yīng)的部分，盡快使效益審計(jì)融入企業(yè)實(shí)踐之中，并且注重效益審計(jì)數(shù)據(jù)分析后所得結(jié)論在企業(yè)中的應(yīng)用；對(duì)進(jìn)行效益審計(jì)開(kāi)展的方法探索，目前應(yīng)用的平衡計(jì)分卡相對(duì)較成熟，但社會(huì)在發(fā)展，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)難度會(huì)提高，平衡計(jì)分卡體系也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展自己的內(nèi)容；測(cè)試平衡計(jì)分卡下企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，針對(duì)問(wèn)卷調(diào)查法的局限性，只適合在初級(jí)階段做一種參考方法，隨著效益審計(jì)在實(shí)踐中到達(dá)成熟階段，那時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也已得到了一定的錘煉，指標(biāo)體系的模式也逐漸定型，此時(shí)問(wèn)卷調(diào)查法應(yīng)退而求其次。

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