李桂

（鄭州鐵路局鄭州稽核室，河南 鄭州 450000）

鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)引入平衡計(jì)分卡的必要性及可行性分析

李桂

（鄭州鐵路局鄭州稽核室，河南 鄭州 450000）

隨著企業(yè)所處環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效評價(jià)系統(tǒng)的弊端日益暴露，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)績效衡量的要求。本文從分析鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)的發(fā)展歷程入手，對鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)引入平衡計(jì)分卡的必要性和可行性進(jìn)行分析，旨在拋磚引玉，讓更多的專業(yè)人士共同來探討，如何更有效地利用平衡計(jì)分卡的鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)系統(tǒng)，來實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入效益最大化的目標(biāo)。

鐵路運(yùn)輸收入；績效評價(jià)；平衡計(jì)分卡；必要性；可行性

1 平衡計(jì)分卡概述

1.1 平衡計(jì)分卡方法打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法。平衡計(jì)分卡認(rèn)為，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式只能衡量過去發(fā)生的事情（落后結(jié)果的因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領(lǐng)先的驅(qū)動因素）。在工業(yè)時(shí)代，注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，組織必須通過客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。正是基于這樣的認(rèn)識，平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，組織應(yīng)從四個(gè)角度審視自身業(yè)績：創(chuàng)新與學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)流程、顧客、財(cái)務(wù)。

平衡計(jì)分卡反映了財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)衡量方法之間的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，外部和內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過程平衡，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多個(gè)方面。所以能反應(yīng)組織綜合經(jīng)營狀況，是業(yè)績評價(jià)趨于平衡和完善，利于組織長期發(fā)展。

1.2 根據(jù)鐵路運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，運(yùn)輸成本支出中固定成本遠(yuǎn)大于變動成本，即運(yùn)輸總支出的大部分為剛性支出。

即：運(yùn)輸盈虧=運(yùn)輸營業(yè)收入—運(yùn)輸總支出—稅金

運(yùn)輸總支出相對穩(wěn)定的條件下，提高盈利水平的關(guān)鍵就在于增加運(yùn)輸營業(yè)收入。同時(shí)，由于鐵路企業(yè)還實(shí)行以收定支，量入為出的政策，變動成本支出的總量由營業(yè)收入、盈虧目標(biāo)和有權(quán)支出決定的。運(yùn)輸收入主導(dǎo)運(yùn)輸營業(yè)收入，運(yùn)輸營業(yè)收入決定支出水平等多重因素，最終影響企業(yè)的運(yùn)輸盈虧指標(biāo)。

2 鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)發(fā)展歷程

2.1 鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)工作是隨著鐵路運(yùn)輸體制改革不斷深化而逐步開展起來的，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確立企業(yè)市場主體地位，按照現(xiàn)代企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的治理要求，鐵路企業(yè)于1998年開始實(shí)行了資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，并于2004年起全路運(yùn)輸企業(yè)推行全面預(yù)算管理。資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制強(qiáng)調(diào)了對鐵路局作為企業(yè)的盈虧目標(biāo)的考核，而鑒于鐵路運(yùn)輸收入在形成企業(yè)盈利中的重要作用，各鐵路局逐步完善機(jī)制，建立運(yùn)輸收入預(yù)算保證體系，強(qiáng)化經(jīng)營管理。當(dāng)前鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)最主要方式是經(jīng)濟(jì)活動分析制度。

2.2 經(jīng)濟(jì)活動分析會是為落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，正確處理生產(chǎn)與經(jīng)營、總量與質(zhì)量、安全與效益的關(guān)系，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況的分析與控制，確保完成經(jīng)營目標(biāo)而采取的經(jīng)營管理活動，目的是通過研究分析經(jīng)營管理過程中各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，客觀評價(jià)經(jīng)濟(jì)資源的利用效果，深刻剖析影響各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的積極因素和消極因素，預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化趨勢，發(fā)現(xiàn)和解釋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取必要措施，挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)活動分析會分析的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)完成情況、運(yùn)輸效率情況、財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等，主要分析指標(biāo)包括生產(chǎn)指標(biāo)及經(jīng)營指標(biāo)兩類。作為經(jīng)營指標(biāo)的重要組成部分，鐵路運(yùn)輸收入的各項(xiàng)指標(biāo)包括運(yùn)輸總收入、客運(yùn)收入及收入率、貨運(yùn)收入及收入率等被作為其中的分析內(nèi)容，但并不是主要分析考核內(nèi)容。

2.3 隨著資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制考核的深入進(jìn)行，鐵路運(yùn)輸管理逐步由安全第一向安全與效益并重轉(zhuǎn)變，鐵路運(yùn)輸收入對鐵路經(jīng)營效益的作用越來越突出。粗放型的經(jīng)濟(jì)活動分析會與加強(qiáng)運(yùn)輸收入管理、提高運(yùn)輸收入效益的要求越來越不適應(yīng)，在此情況下，作為全面預(yù)算管理中運(yùn)輸收入管理的配套措施，鄭州鐵路局在全路率先開始了構(gòu)造運(yùn)輸收入績效評價(jià)體系的研究，并于2006年起構(gòu)建了運(yùn)輸收入保障體系并以按月召開收入績效評價(jià)會的形式進(jìn)行運(yùn)輸收入績效評價(jià)。鄭州鐵路局客運(yùn)、貨運(yùn)、運(yùn)輸、調(diào)度、收入、財(cái)務(wù)、勞資部門為運(yùn)輸收入預(yù)算目標(biāo)保證體系的成員單位，對各自負(fù)責(zé)的指標(biāo)進(jìn)行分析，然后在運(yùn)輸收入績效評價(jià)會上進(jìn)行綜合、匯總，并通過對運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，并以運(yùn)輸收入預(yù)算完成為目標(biāo)導(dǎo)向運(yùn)輸生產(chǎn)，最終保證全局運(yùn)輸收入指標(biāo)的完成。

3 鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)引入平衡計(jì)分卡的必要性和可行性分析

3.1 必要性分析

3.1.1 績效評價(jià)引入平衡計(jì)分卡是提高鐵路運(yùn)輸收入效益的需要。鐵路運(yùn)輸收入主導(dǎo)鐵路運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)效益，鐵路運(yùn)輸收入來源與鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)同時(shí)又對客貨運(yùn)輸生產(chǎn)發(fā)揮能動促進(jìn)作用，如何發(fā)揮鐵路收入管理在鐵路經(jīng)營管理中的作用、實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸收入效益最大化，是目前改善鐵路運(yùn)輸經(jīng)營管理的當(dāng)務(wù)之急。平衡計(jì)分卡突破了傳統(tǒng)的支柱中財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法，通過業(yè)績評價(jià)和引導(dǎo)來促進(jìn)企業(yè)業(yè)績的增長，在鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)中引入平衡計(jì)分卡有助于提高鐵路運(yùn)輸收入效益。

3.1.2 績效評價(jià)引入平衡計(jì)分卡是實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入效益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的保證。運(yùn)輸收入效益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要同時(shí)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入各項(xiàng)指標(biāo)增長、滿足客戶運(yùn)輸需求、提高運(yùn)輸效率和創(chuàng)新。面對這些目標(biāo)的挑戰(zhàn)，平衡計(jì)分卡提供了一種全新的系統(tǒng)思考的思路，能在管理多個(gè)相互作用系統(tǒng)之間的復(fù)雜動態(tài)性方面發(fā)揮巨大作用，是實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入效益最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的保證。

3.1.3 績效評價(jià)引入平衡計(jì)分卡是提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)核心競爭力的需要。面對運(yùn)輸市場日趨激烈的競爭，粗放型的僅僅依靠量的增加或低價(jià)競爭顯然不能使鐵路運(yùn)輸業(yè)保持長期的競爭優(yōu)勢，必須使用科學(xué)的管理工具、通過有效地溝通整合全部運(yùn)力資源并集中運(yùn)用于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡作為以績效評價(jià)為特征的戰(zhàn)略管理工具，有效地平衡了企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施中的縱向一致性和橫向協(xié)調(diào)性，能夠幫助企業(yè)提升核心競爭力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 可行性分析

3.2.1 從理論上分析，鐵路運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)過程的控制理念與平衡計(jì)分卡是相吻合的。平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)彼此影響、相互推動，構(gòu)建出財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的框架體系。平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的緊密關(guān)系，把戰(zhàn)略放在企業(yè)管理過程的核心地位，以企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)績效管理，通過績效管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。鐵路運(yùn)輸收入效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)依賴于各項(xiàng)運(yùn)輸收入指標(biāo)的理想實(shí)現(xiàn)（財(cái)務(wù)層面），客流、貨源的充足（客戶層面），線路的暢通、運(yùn)能的保證、運(yùn)力的合理利用（內(nèi)部流程），以及全體員工在生產(chǎn)中所秉持的理念及創(chuàng)造性的工作方法（學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面）。因此，平衡計(jì)分卡的思想與對鐵路運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)過程的控制的理念是一致的，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以借鑒平衡計(jì)分卡的原理構(gòu)建完善的運(yùn)輸收入績效評價(jià)體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2.2 2013年6月，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，優(yōu)化鐵路運(yùn)輸資源優(yōu)勢，服務(wù)于國家建設(shè)、社會繁榮、企業(yè)生產(chǎn)、居民生活推出了貨運(yùn)組織改革。此次改革突出特點(diǎn)：一是改變原來貨運(yùn)需求手續(xù)繁瑣，渠道單一，運(yùn)送貨物困難的局面，現(xiàn)在貨運(yùn)需求可以通過5種渠道來滿足客戶的要求，尤其是12306貨運(yùn)電子商務(wù)平臺，點(diǎn)擊我要發(fā)貨，使客戶足不出戶就可以完成貨物運(yùn)輸?shù)男枨螅畲笙薅鹊貪M足客戶的貨物運(yùn)輸需求，最大限度的占有物流市場的份額。貨運(yùn)改革以來鄭州鐵路局建立客戶檔案1 200多份，全面掌握了客戶需求信息。全局新增客戶200多家。二是貨運(yùn)改革以來最大限度的配置、優(yōu)化鐵路運(yùn)輸資源。此次改革將有關(guān)鐵路運(yùn)輸、貨運(yùn)、計(jì)劃、運(yùn)價(jià)、裝卸、調(diào)度、收入、財(cái)務(wù)、勞資、運(yùn)輸一線的基層單位有機(jī)地統(tǒng)一起來，構(gòu)建體系、建章立制、資源整合、優(yōu)化配置、系統(tǒng)升級等。三是根據(jù)市場需要增加鐵路運(yùn)輸能力。鄭州鐵路局對管內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化和產(chǎn)業(yè)布局對鐵路貨源的影響，管內(nèi)大宗貨源情況，以及煤炭、電力、鋼鐵、石化等大宗物資相關(guān)行業(yè)發(fā)展對鐵路主要大宗物資貨源的影響，分品類、分區(qū)域鐵路競爭能力分析，與公路運(yùn)輸方式在全程的價(jià)格、便捷、時(shí)效等方面進(jìn)行了比較等因素開展貨運(yùn)市場調(diào)查調(diào)研。針對管內(nèi)的實(shí)際情況實(shí)施的開行了高鐵快運(yùn)、貨運(yùn)班列新業(yè)務(wù)。四是鐵路在運(yùn)價(jià)上具有明顯優(yōu)勢，等距離運(yùn)輸與公路相比運(yùn)價(jià)便宜50%～200%；但在運(yùn)到時(shí)限上處于劣勢，等距離運(yùn)輸與公路相比多用1～3倍的時(shí)間；鐵路在1 000公里以上運(yùn)距和大運(yùn)量上處于明顯優(yōu)勢。此次改革開展了門到站、站到門接取送達(dá)業(yè)務(wù)，組織開展門到門全程物流業(yè)務(wù)，推出了“一口價(jià)”運(yùn)輸，明確了價(jià)格，規(guī)范了收費(fèi)，方便了客戶。同時(shí)注重營銷中各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的收集、匯總、分析工作，及時(shí)反饋?zhàn)龀鰶Q策。是整個(gè)營銷過程始終在戰(zhàn)略決策掌控之中。自貨運(yùn)改革鐵路運(yùn)輸收入較上年同期增加了上億元收入。

3.2.3 從上述實(shí)踐分析，平衡計(jì)分卡作為一種新型績效評價(jià)系統(tǒng)和戰(zhàn)略改進(jìn)工具，收到企業(yè)界廣泛關(guān)注，被認(rèn)為是目前在績效管理中運(yùn)用范圍最廣的先進(jìn)管理理念和科學(xué)評價(jià)方法，在國內(nèi)外許多企業(yè)的運(yùn)用中取得了令人矚目的成功。柏亞天管理咨詢公司2007年和2008年組織的兩次中國企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況調(diào)研結(jié)果都顯示，那些使用了平衡計(jì)分卡的組織在競爭中處于明顯得優(yōu)勢地位。實(shí)踐中平衡計(jì)分卡應(yīng)用領(lǐng)域十分廣泛，既有傳統(tǒng)的金融服務(wù)企業(yè)，也有高科技企業(yè)；既有生產(chǎn)制造商，也有服務(wù)供應(yīng)商。因此，基于平衡計(jì)分卡與共建鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)體系理念上的一致性，實(shí)踐中運(yùn)用平衡計(jì)分卡構(gòu)建鐵路運(yùn)輸收入績效評價(jià)體系是可行的。

4 結(jié)論

綜合上述鐵路改革與發(fā)展的軌跡及發(fā)展中所取得業(yè)績，尤其是近幾年的改革向外拓展注重、研究、開拓外部市場。為了創(chuàng)造優(yōu)良的運(yùn)輸環(huán)境，吸引更多的客戶，優(yōu)化更精的運(yùn)輸資源，占有更大的市場份額，平衡投入產(chǎn)出的關(guān)系，取得更大的企業(yè)效益，鐵路運(yùn)輸收入管理體系必須有一個(gè)更適合、更全面、更科學(xué)的、實(shí)時(shí)監(jiān)控的績效管理評價(jià)體系，即引入績效平衡計(jì)分卡作為運(yùn)輸收入績效管理評價(jià)體系是很有必要的。

[1]何秀琴.鐵路運(yùn)輸收入管理問答[M].北京：中國鐵道出版社，2002.

[2]李剛.平衡計(jì)分卡與層次分析法[J].商業(yè)研究，2003（24）：95-97.

[3]鄭州鐵路局.鄭州鐵路局經(jīng)濟(jì)活動分析管理暫行辦法[S].

U2

A

1671-0037（2014）03-56-2

李桂（1960.10-），女，大專，會計(jì)師，研究方向：鐵路運(yùn)輸收入管理。