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（四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川德陽618000）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

大部分中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少、人員少等因素，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，稍微大的企業(yè)劃分的部門要多，較小型企業(yè)設(shè)置的部門相對(duì)較少，并且由于人員不足和專業(yè)人才的缺乏，很多企業(yè)往往“一才多用”，比如會(huì)計(jì)兼職出納，甚至還做審計(jì)工作；采購人員又是銷售人員等，這樣一來，不相容職務(wù)相分離實(shí)施起來就相對(duì)困難，崗位之間也缺乏牽制性和有效監(jiān)督。中小型企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理同時(shí)還導(dǎo)致部門之間“家長式”管理模式更加嚴(yán)重，因?yàn)槠髽I(yè)本身的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，使權(quán)力更加集中在管理層手里，而下屬部門無法發(fā)揮作用，最終導(dǎo)致人才流失。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理層、執(zhí)行層人員缺乏職業(yè)素質(zhì)

一些企業(yè)的管理層還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的真正作用，對(duì)內(nèi)部控制缺乏合理的理解，有些人甚至盲目地認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制就是加強(qiáng)人員管理，沒有一個(gè)合理的制度和方法。據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國約占40%的管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)，比如在供應(yīng)管理、客戶管理等方面。在某種程度上，由于管理層的凌駕控制，再加上執(zhí)行人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)教育，從而增加了公司內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到企業(yè)的盈利與發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部之間缺乏信息溝通交流

很多企業(yè)部門之間缺乏主動(dòng)溝通交流，導(dǎo)致對(duì)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)生疏，影響企業(yè)運(yùn)營的流暢性，這種封閉式的模式會(huì)致使某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，管理層和下屬執(zhí)行人員溝通較少，有些管理人員與下屬串通舞弊，無視內(nèi)部控制制度。這種以利益為先的做法使得內(nèi)部控制失去作用。

企業(yè)內(nèi)部與外部投資者、債權(quán)人間缺乏溝通，影響企業(yè)擴(kuò)大資金規(guī)模，降低企業(yè)的信任度。企業(yè)內(nèi)部與客戶、供應(yīng)商缺乏交流，致使企業(yè)缺乏對(duì)市場的了解，對(duì)公司的采購數(shù)量、質(zhì)量都會(huì)有不良影響，并且沒有真正地做到對(duì)客戶負(fù)責(zé)，銷售產(chǎn)品時(shí)對(duì)客戶的承諾實(shí)施不到位等。企業(yè)本身與其子公司間缺乏有效的信息溝通，放松了對(duì)子公司的業(yè)務(wù)控制，對(duì)子公司的重大交易事項(xiàng)、重大投資項(xiàng)目管理松懈，未對(duì)其進(jìn)行定時(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)等，這些都是企業(yè)缺乏信息交流導(dǎo)致的后果。

（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督工作落實(shí)不到位

很多中小企業(yè)，特別是規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部根本沒設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些權(quán)力都分散在各個(gè)管理層手中，卻沒有真正的落實(shí)到位。有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，組織不科學(xué)、不合理，或者是審計(jì)人員不具備專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，再加上職責(zé)分工不清等因素，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏真實(shí)性和獨(dú)立性。在審計(jì)和監(jiān)督過程中對(duì)弄虛作假、徇私舞弊、明知故犯的行為沒有及時(shí)給予糾正，對(duì)管理層、執(zhí)行層的這些行為沒有更好地完善審計(jì)制度加以監(jiān)督。在公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)中還存在未經(jīng)授權(quán)審批就開展各項(xiàng)活動(dòng)，因?yàn)榈貌坏缴霞?jí)支持而失效的現(xiàn)象，審計(jì)人員未對(duì)重大審計(jì)問題提出質(zhì)疑，未進(jìn)行深入調(diào)查，使得業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變大，影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，降低了經(jīng)營質(zhì)量。

（五）企業(yè)缺乏對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的意識(shí)

目前很多中小型企業(yè)為追求企業(yè)利潤忽視了對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)，促使企業(yè)內(nèi)部矛盾日趨惡化，加大了員工的抵觸和反抗心理。例如，在管理層與執(zhí)行層之間出現(xiàn)行賄，采購人員從供貨商那里獲得一定的優(yōu)惠卻未真實(shí)匯報(bào)，銷售人員故意抬高價(jià)格銷售給顧客從中取得差價(jià)等這些不和諧的現(xiàn)象都不利于企業(yè)文化的建設(shè)。由于管理層沒有做好帶頭作用，沒有合理的實(shí)施計(jì)劃，致使企業(yè)內(nèi)部人員缺乏積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，沒有良好的管理理念，企業(yè)缺乏凝聚力，在某些程度上，影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，成為企業(yè)獲取更高利潤的絆腳石。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展的建議

（一）合理設(shè)置企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模大小、資金多少、人員多少等情況合理規(guī)劃組織機(jī)構(gòu)，將權(quán)力分散到各個(gè)部門，制定嚴(yán)格的職工考核制度，加強(qiáng)部門人員的責(zé)任考核，讓部門將各自的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)落實(shí)到位，定時(shí)向上級(jí)管理人員匯報(bào)工作。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，組織機(jī)構(gòu)都應(yīng)經(jīng)過授權(quán)，如采購員的采購計(jì)劃要經(jīng)過采購經(jīng)理的批準(zhǔn)，銷售員的銷售計(jì)劃要經(jīng)過銷售經(jīng)理的批準(zhǔn)等，做到相互控制。由于企業(yè)的人數(shù)不多，應(yīng)該重視對(duì)人員分工與合作，避免人才流失，同時(shí)各個(gè)部門要做好崗位監(jiān)督，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造更高的企業(yè)價(jià)值。

（二）著力提高企業(yè)內(nèi)部管理層、執(zhí)行層的職業(yè)素質(zhì)

首先要明確為什么要實(shí)行內(nèi)部控制，其次管理層要知道怎樣實(shí)施內(nèi)部控制，關(guān)鍵控制點(diǎn)在哪些方面，由誰來實(shí)施，最后要達(dá)到的效果等，對(duì)員工要實(shí)行獎(jiǎng)懲制度和嚴(yán)格的考核，公平對(duì)待每位員工，激勵(lì)政策與懲戒方法要結(jié)合。管理層要對(duì)每位員工的業(yè)績、上下班時(shí)間、出勤率、請(qǐng)假情況進(jìn)行考核，定時(shí)進(jìn)行職工專業(yè)技能培訓(xùn)，這樣不僅有利于提高企業(yè)員工的素質(zhì)，也有利于開展內(nèi)部控制，有利于每個(gè)部門對(duì)業(yè)績完成情況進(jìn)行監(jiān)督控制。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部、外部之間的信息溝通與交流

企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間應(yīng)該有一個(gè)和諧的氛圍，打破封閉式的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，有利于溝通交流和業(yè)務(wù)活動(dòng)的流暢性。對(duì)管理層要實(shí)行考核制度，規(guī)避管理層和執(zhí)行層之間串通舞弊，促進(jìn)管理層和執(zhí)行層之間的信息溝通。上級(jí)人員多與下級(jí)人員溝通，不僅有利于管理人員對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解，減少內(nèi)部控制矛盾，還能深入關(guān)心下屬人員。

企業(yè)與投資者、債權(quán)人之間要有經(jīng)常往來聯(lián)系，彼此了解，使對(duì)方了解公司的運(yùn)營情況，為資金的長期運(yùn)轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)。企業(yè)的采購部門、營銷部門要時(shí)常做市場調(diào)查，及時(shí)反饋市場的采購、銷售情況，為企業(yè)的采購和營銷計(jì)劃做準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)待往來多的供應(yīng)商可以實(shí)行優(yōu)待政策，為企業(yè)長期的合作打下基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)待顧客要守信用，要有責(zé)任心，不僅在銷售時(shí)要做到讓顧客滿意，在售后也要實(shí)現(xiàn)對(duì)顧客的承諾，做到讓顧客放心。對(duì)企業(yè)的子公司，更不能放松內(nèi)控管理，公司可以組織專員不定時(shí)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，審查其重大交易事項(xiàng)是否符合正常營運(yùn)范圍、是否經(jīng)過審批，管理人員是否按照內(nèi)部控制的要求對(duì)其進(jìn)行控制監(jiān)督，管理人員是否各司其職、是否存在利益關(guān)系，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其經(jīng)營活動(dòng)相符，是否存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等現(xiàn)象。做好母子公司間的信息溝通，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的良好開展，為企業(yè)長久發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督工作

為了更好地規(guī)避公司經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的性質(zhì)、規(guī)模和治理結(jié)構(gòu)設(shè)置公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)于已經(jīng)設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)配備一定數(shù)量有執(zhí)業(yè)資格、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，并且分清職責(zé)權(quán)限，按照內(nèi)控的要求對(duì)公司內(nèi)部的一切經(jīng)營活動(dòng)和在職人員實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)還要定時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、徇私舞弊、違反制度的行為，要馬上制止，并且按照錯(cuò)誤大小給予相應(yīng)處罰；對(duì)于業(yè)績突出職工要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，這樣有利于加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競爭力，有利于內(nèi)部控制獨(dú)立性、有效性的發(fā)展。在審計(jì)時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要經(jīng)過上級(jí)的授權(quán)審批，并且得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，然后針對(duì)在審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入調(diào)查，收集審計(jì)證據(jù)，抓住需要控制的關(guān)鍵點(diǎn)，減少經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（五）抓好企業(yè)文化建設(shè)，樹立良好形象

企業(yè)在追求利潤的同時(shí)要做好企業(yè)的文化建設(shè)，有利于塑造企業(yè)良好的形象。在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中嚴(yán)厲打擊收禮、弄虛作假、私設(shè)小金庫等追求個(gè)人利益的不正當(dāng)現(xiàn)象，將職工日常工作表現(xiàn)按照績效考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，對(duì)不利于企業(yè)文化建設(shè)的腐敗現(xiàn)象堅(jiān)決打擊；若職工表現(xiàn)良好，能給企業(yè)文化建設(shè)營造好風(fēng)氣，便給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。管理層多參與職工的活動(dòng)，有利于企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)，多以平易近人的態(tài)度與大家融合在一起，這不僅能有效地控制個(gè)人主義、小團(tuán)體主義，還能為企業(yè)塑造良好的聲譽(yù)。此外，企業(yè)的文化建設(shè)要不斷創(chuàng)新，創(chuàng)新觀念、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營戰(zhàn)略、技術(shù)改革等，只有在創(chuàng)新中才能謀求更大的發(fā)展，讓企業(yè)變得更強(qiáng)。企業(yè)文化是被全體員工認(rèn)同的企業(yè)價(jià)值觀，企業(yè)文化應(yīng)以觀念創(chuàng)新為先導(dǎo)、以戰(zhàn)略創(chuàng)新為方向、以組織創(chuàng)新為保障、以技術(shù)創(chuàng)新為手段、以市場創(chuàng)新為目標(biāo)，伴隨企業(yè)從無到有、從小到大、從大到強(qiáng)。企業(yè)文化只有在不斷創(chuàng)新中發(fā)展，才能得到員工的普遍認(rèn)同、主動(dòng)參與，才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的良性、健康、持續(xù)發(fā)展。