□文/王曉彤 李敏君

(渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州)

一、概述

(一)電子商務(wù)及稅收的概念。電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上從事的商務(wù)交易或相關(guān)電子活動(dòng)。電子商務(wù)事實(shí)上包含很多，電子貨幣、網(wǎng)絡(luò)營銷、電子數(shù)據(jù)交換（EDI）等。電子商務(wù)可以分為企業(yè)與企業(yè)間的、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的、個(gè)人對(duì)消費(fèi)者的等。歸根到底，它是以商務(wù)活動(dòng)為主宰，主要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)這些網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的交易活動(dòng)。

稅收是指為了完成國家的一些職能，按照規(guī)定，免費(fèi)地征收實(shí)物、貨幣來取得財(cái)政收入。所謂稅收征管，就是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅職能，指導(dǎo)和監(jiān)督納稅人履行納稅的義務(wù)。稅收有著一定的特性，如：在征收稅款時(shí)有強(qiáng)制性、在納稅人納稅時(shí)有無償性，以及稅收具有的規(guī)范性。稅收的類別有很多，在我國以流轉(zhuǎn)稅為主體。

（二）國內(nèi)外電子商務(wù)稅收狀況。電子商務(wù)已經(jīng)是全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的潮流名詞，越來越多的已經(jīng)參與和投入其中。據(jù)了解，在2012年的時(shí)候，全世界的B2C 電子商務(wù)銷售額已經(jīng)突破了萬億元大關(guān)，和2011年相比有了大幅度的增長。但是，亞洲地區(qū)的B2C 發(fā)展也很迅猛，在電子商務(wù)銷售額上相比2011年增長33%，同其他地區(qū)相比是增幅最大的地區(qū)，達(dá)到了3，324.6 億美元。

作為電子商務(wù)發(fā)展的先頭國家美國，在電子商務(wù)銷售額上突破了3，000 億美元大關(guān)。美國在很早之前就相應(yīng)地制定了關(guān)于電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其中內(nèi)容包括：為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)這一領(lǐng)域的發(fā)展，凡是通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品都免征其關(guān)稅，確切來說是暫不征收或者說是延期征收，目前已經(jīng)將這一制度延期至2014年11月1日。

歐盟成員國的電子商務(wù)發(fā)展程度稍稍落后于美國，在電子商務(wù)稅收問題上與美國采取了相同的管理辦法——免征電子商務(wù)的關(guān)稅。但是在2003年7月1日，歐盟實(shí)施了電子商務(wù)增值稅的決定（就是聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品看作勞務(wù)銷售進(jìn)而征收間接稅），成為了國際上對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的第一個(gè)國家。

發(fā)展中國家，以印度為例，在電子商務(wù)稅收問題上的態(tài)度很保守，在該稅收制度上實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主。而且早在1999年就針對(duì)電子商務(wù)稅收問題出臺(tái)了一些政策。比如說規(guī)定一些印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)需要征收一定預(yù)提稅。印度也是較早出臺(tái)電子商務(wù)稅收政策的國家之一。

在我國，2012年時(shí)電子商務(wù)交易總額為8 萬億元，但2013年電子商務(wù)交易額卻超過了10 萬億元。根據(jù)我國現(xiàn)有情況分析電子商務(wù)的發(fā)展指數(shù)為10。以中國最大電商交易平臺(tái)淘寶為例，天貓?jiān)?013年成交額高達(dá)4，000 億元人民幣，占總交易額的3/10，與2012年公布的2，000 億元交易額相比，天貓業(yè)務(wù)迅猛增長。淘寶2013年成交額高達(dá)萬億元，占總交易額的70%。換句話說，中國在電子商務(wù)領(lǐng)域上已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)臨界點(diǎn)和引爆點(diǎn)，它對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是根本性的。我國電商發(fā)展的活動(dòng)交易在1998年開始，雖然起步比較晚，但發(fā)展迅速。我國針對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域也出臺(tái)了類似簽名法等相關(guān)法律政策，但還是不夠全面和完整，針對(duì)專門規(guī)范電子商務(wù)稅收問題的法律并沒有出臺(tái)。

綜上所述，為了避免電子商務(wù)領(lǐng)域造成的稅收白白流失，有必要借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槲覈膰楹推渌麌业膰橛兴煌?，需要針?duì)我國的國情和實(shí)際情況，制定出具有說服力和實(shí)際使用性高的電子商務(wù)稅收政策。

二、電子商務(wù)對(duì)我國傳統(tǒng)稅收的波及

（一）固定機(jī)構(gòu)的概念被弱化。固定機(jī)構(gòu)是指無論企業(yè)大小，都會(huì)有一個(gè)駐扎地或者是固定經(jīng)營場所，而個(gè)體經(jīng)營戶也都有自己的實(shí)體店來做生意。在我國的傳統(tǒng)經(jīng)營理念上，都會(huì)申請(qǐng)自己的稅務(wù)許可證，因而我國的稅務(wù)局對(duì)此查稅征稅都有跡可循。但是，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有的虛擬性導(dǎo)致這固定機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)不能被很好地利用，稅務(wù)當(dāng)局更無從下手。

就我國目前情況而言，越來越多的企業(yè)將自己的生意搬到電子商務(wù)里，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)被逐漸忽視，傳統(tǒng)交易也因此逐漸減少，造成企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象加重。如果沒有相應(yīng)的法律對(duì)企業(yè)的網(wǎng)上交易進(jìn)行規(guī)范，可能會(huì)造成更多的稅務(wù)流失。此外，由于電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，消費(fèi)者購買商品不會(huì)局限于在國內(nèi)進(jìn)行購買。時(shí)代和科技的進(jìn)步，現(xiàn)在很多人在家里就可以淘到世界各地的任何東西。比如說，現(xiàn)如今網(wǎng)上購物已經(jīng)不僅僅是在淘寶網(wǎng)上購物了，現(xiàn)在更流行的是利用微博和微信這兩種軟件來進(jìn)行營銷買賣。相信身邊都會(huì)有很多朋友因在國外學(xué)習(xí)工作而開始自己的兼職，代購一些國外的商品運(yùn)回我國進(jìn)行交易。有些外國的產(chǎn)品在我國根本沒有出現(xiàn)過，而我們更不能要求外國的銷售商在本國的交易繳納稅款，這也為稅務(wù)當(dāng)局征稅帶來困難。

（二）稅收管轄權(quán)被模糊。主權(quán)國家依據(jù)其司法所具有和使用的征稅權(quán)利叫做稅收管轄權(quán)。在國際上，大部分的國家為保護(hù)本國的利益都會(huì)實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，大多都已來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先為主，但是美國在稅收管轄權(quán)問題上比較傾向于鞏固公民稅收管轄權(quán)。在我國，在稅收管轄上一直是模糊的狀態(tài)。在電子商務(wù)中，大多實(shí)現(xiàn)的是數(shù)字化產(chǎn)品交易，都是通過網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)器客戶端實(shí)現(xiàn)，因而無法判斷交易的雙方到底是誰。如果企業(yè)或個(gè)人自己不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)局會(huì)像無頭蒼蠅一樣沒有方向，無法對(duì)其進(jìn)行征稅。

我國在稅收管轄權(quán)問題上相對(duì)于美國來說就比較模糊，因?yàn)殡娮由虅?wù)的出現(xiàn)，公民稅收管轄權(quán)也受到了影響。因此稅收管轄權(quán)在電子商務(wù)問題上比較嚴(yán)峻，設(shè)想一下，一個(gè)企業(yè)可以存在于任何一個(gè)或者多個(gè)國家，但它也可以不存在于任何一個(gè)國家。所以，根本無法根據(jù)原則來征稅，這些權(quán)利因此也如同擺設(shè)一樣，根本起不到實(shí)際作用。由于稅收管轄權(quán)被模糊，使得我國征稅納稅都面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

三、我國電子商務(wù)稅收征管存在的弊端

（一）納稅人和課稅對(duì)象無法判斷。確定納稅人才可以對(duì)其進(jìn)行征稅納稅。但是在我國的電子商務(wù)領(lǐng)域里，一切事物都是虛擬的，想要在互聯(lián)網(wǎng)上確定客戶身份可以通過兩種手段：一種是追蹤貨物，一種是追蹤貨款。但由于安全等某些問題，買方和賣方都可以通過隱藏自己的姓名和居住地來掩飾自己的身份，因此存在很大問題。納稅征管對(duì)象是指征管那些實(shí)際存在的物品或者是勞務(wù)等。然而，在我國的電子商務(wù)的領(lǐng)域里，交易的大多是數(shù)字化的產(chǎn)品，都是無形的，而且這些電子形式的記錄和憑證都可以隨意改動(dòng)。所以，因?yàn)檫@些不確定的因素，為征稅納稅帶來了很大的難度。

（二）稅收的效率被影響。在我國電子商務(wù)貿(mào)易中，都是一對(duì)一進(jìn)行聯(lián)系和商談。產(chǎn)品的提供者可以直接與消費(fèi)者進(jìn)行溝通，省去了中間很多環(huán)節(jié)，包括批發(fā)商、代理商、中間人等。這一現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致很多沒有經(jīng)驗(yàn)不懂稅法這一塊的納稅人卷入到商務(wù)領(lǐng)域中，使得稅務(wù)當(dāng)局的工作和排查量增大。這會(huì)大大地影響稅收的效率原則，同時(shí)也會(huì)影響到稅務(wù)當(dāng)局的工作效率，得不償失。

（三）稅務(wù)登記無法使用。在我國傳統(tǒng)的征稅查稅的制度下，通常需要納稅人到相關(guān)部門進(jìn)行登記，如登記自己固定的經(jīng)營場所或住所等實(shí)際存在的地點(diǎn)，這樣稅務(wù)當(dāng)局才會(huì)有依有據(jù)對(duì)其進(jìn)行控制和管理。電子商務(wù)的出現(xiàn)，導(dǎo)致固定場所變得虛擬化，無從考究，使得稅務(wù)登記無法使用。稅務(wù)登記是所有一切的基礎(chǔ)，是不可忽視的。

（四）納稅環(huán)節(jié)很難控制。在我國的傳統(tǒng)情況下，納稅的關(guān)鍵是在有形商品流通的基礎(chǔ)上。但是在電子商務(wù)中，生產(chǎn)者和消費(fèi)者都是直接在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行溝通和交易，打破了空間的局限，使得稅款流失。按道理來說，大多數(shù)國家都會(huì)對(duì)進(jìn)口的貨品進(jìn)行征稅，但是這些商品被數(shù)字化地運(yùn)輸了，普通的消費(fèi)者自然也不會(huì)主動(dòng)地去申報(bào)納稅了。因此，同樣也為納稅征管帶來了難度。

（五）稅收的原則被影響。稅收原則的意思是指依據(jù)稅收制度建立的原則，是一個(gè)國家在計(jì)劃和建立該國稅收制度的時(shí)候應(yīng)該遵循的基本原則和準(zhǔn)則。然而，不同的國家，不同的發(fā)展背景，稅收的原則也不盡相同。稅收的原則是稅收設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)和核心，也可以用來判斷稅收制度確立的是否合理。

四、我國電子商務(wù)稅收問題處理措施

由于我國電子貿(mào)易的快速發(fā)展，應(yīng)盡快地為電子商務(wù)行業(yè)稅收問題制定出一套完整的法律方案，在出臺(tái)電子商務(wù)稅收問題解決對(duì)策時(shí)，務(wù)必遵循堅(jiān)持國家主權(quán)原則、堅(jiān)持法治原則、堅(jiān)持效率原則、堅(jiān)持公平原則。這樣，我國才能朝著世界大國的目標(biāo)穩(wěn)步向前發(fā)展。

（一）通過二維碼解決納稅人和課稅對(duì)象無法確定問題。針對(duì)目前我國納稅人和課稅對(duì)象無法確定這個(gè)問題，可以通過一人一碼方式進(jìn)行實(shí)名制登錄，通過互聯(lián)網(wǎng)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行還有相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。如今，二維碼的用途很多，被廣泛的使用，同樣可以在稅收問題上使用二維碼，針對(duì)每一個(gè)電子商務(wù)納稅人建立各自的二維碼，納稅人將自己買賣的商品還有交易結(jié)算方法和自己的網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶通過互聯(lián)網(wǎng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備和登記，稅務(wù)當(dāng)局為電子商務(wù)建立相關(guān)的信息資料庫，通過這個(gè)信息資料庫向納稅人進(jìn)行征稅納稅管理。

（二）通過系統(tǒng)升級(jí)解決稅率效率原則問題。為了提高稅務(wù)征收效率和優(yōu)化資源配置，需要對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人實(shí)行有效的科學(xué)管理，進(jìn)而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收審計(jì)稽查是通過紙質(zhì)憑證的，而電子商務(wù)的無紙化程度較高。根據(jù)這個(gè)問題，就可以實(shí)行電子商務(wù)登記和電子征稅，并建立相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)當(dāng)局通過信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理。對(duì)納稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整升級(jí)，應(yīng)該全面提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)，應(yīng)該對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行集體培訓(xùn)，著重于外語、計(jì)算機(jī)技術(shù)方向，專門為電子商務(wù)稅收建立專門小組，爭取培養(yǎng)出全能型人才來適應(yīng)適時(shí)的稅收要求。這樣就可以達(dá)到事半功倍的效果。

（三）通過登記電子化解決稅務(wù)登記無法使用問題。針對(duì)目前我國稅務(wù)登記無法使用問題，可以使用電子化登記方法，因?yàn)殡娮由虅?wù)存在的虛擬性，可以把征稅納稅同樣進(jìn)行“虛擬化”，在網(wǎng)絡(luò)上對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅人進(jìn)行征稅納稅，建立信息數(shù)據(jù)庫，將納稅人的所有信息都記錄在這個(gè)信息數(shù)據(jù)庫里，檢索起來也比較方便。而電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅人可以同樣通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅的工作，不僅減輕了稅務(wù)當(dāng)局的負(fù)擔(dān)，也減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。這樣可以避免這些問題。

（四）通過增加海關(guān)條款解決納稅環(huán)節(jié)問題。針對(duì)目前存在的納稅環(huán)節(jié)的問題，電子商務(wù)中的一些實(shí)物交易（如從國外進(jìn)口運(yùn)輸?shù)轿覈模ㄟ^海關(guān)進(jìn)行相關(guān)的稅收管理。一些國外在中國進(jìn)行買賣交易的公司或企業(yè)，要求其在中國進(jìn)行登記，可以讓他們的中國代理人在中國建立一個(gè)賬戶，將在中國的所有收益全部存到這一個(gè)賬戶里，與此同時(shí)，也要與各個(gè)國家緊密聯(lián)系，避免偷稅漏稅現(xiàn)象。這樣有理有據(jù)，國家就可以根據(jù)此來進(jìn)行納稅征收。

（五）解決稅率稅票等相關(guān)問題。關(guān)于征收的稅率的一些問題，應(yīng)該采取獨(dú)立固定的稅率進(jìn)行征收。畢竟考慮到我國電子商務(wù)交易存在的特殊性，所以固定稅率也不應(yīng)該設(shè)定的太高，這可以通過會(huì)議協(xié)商進(jìn)行擬定。

關(guān)于稅票發(fā)票的問題，我國應(yīng)該采取統(tǒng)一的稅票發(fā)票，并慢慢逐漸過渡到無紙化狀態(tài)，可以減輕稅務(wù)工作人員稽查的難度。

關(guān)于稅收管轄權(quán)問題，應(yīng)該合理明確劃分征管權(quán)限，明確電商人納稅義務(wù)，進(jìn)行征稅納稅。而且同時(shí)，也要對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)稅法的法制教育和宣傳，爭取宣傳到我國電子商務(wù)行業(yè)的每一個(gè)角落。

在電子商務(wù)行業(yè)里，貨物交易和服務(wù)享受的待遇應(yīng)該與傳統(tǒng)貿(mào)易平等且相同。我國電子商務(wù)行業(yè)在迅猛地發(fā)展，它大力地帶動(dòng)了我國許多新興行業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們不能為了國家的一些利益而打消了電商人的積極性，否則會(huì)不利于我國電子商務(wù)的發(fā)展。我們可以適當(dāng)?shù)夭扇∫恍﹥?yōu)惠政策。比如說，對(duì)建立電商交易中心提供電子服務(wù)的企業(yè)，如淘寶，可以采取稅收優(yōu)惠一定百分比，或者免收稅款等。

五、結(jié)論

我國電子商務(wù)行業(yè)在迅猛地發(fā)展，每一天都會(huì)有新的變化，所以對(duì)于我國電子商務(wù)稅收政策問題的確定刻不容緩。完善我國的稅收法律可以促進(jìn)我國和諧發(fā)展，社會(huì)進(jìn)步，達(dá)到既不會(huì)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展的同時(shí)，也保障了國家的財(cái)政收入。我們應(yīng)在借鑒外國的成功案例的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，與國際進(jìn)行交流研究，盡量利用既有的稅收規(guī)定，而不是對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行額外的開征新稅，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候可以采取一定優(yōu)惠的稅收政策，對(duì)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行修正和完善，以促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展。

［1］高富平，尹臘梅.電子商務(wù)法律基礎(chǔ).北京師范大學(xué)出版社，2011.