李伯宏 金清岳 陳淑芬

一、引言

新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》已于2013年1月1日起施行。該制度第六十二規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，逐步細化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本核算工作。高等學(xué)校成本核算實施細則有國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定?！钡侥壳盀橹?，核算細則尚未頒布，也就是說統(tǒng)一規(guī)范的高校教育成本核算辦法還沒有形成。為了在成人高校教育成本核算方面積累經(jīng)驗，給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策和收費調(diào)整提供參考。我們以臺州廣播電視大學(xué)2012學(xué)年教育成本核算為例，將該校的具體做法和初步結(jié)果與同行們進行探討。

二、確定核算對象

臺州廣播電視大學(xué)校是一所運用計算機網(wǎng)絡(luò)、衛(wèi)星電視等多種教育技術(shù)媒體和多種媒體資源進行現(xiàn)代遠程開放教育的綜合性成人大學(xué)。目前臺州廣播電視大學(xué)本級在校生11000余人，累計開設(shè)理、工、文、經(jīng)、法、管等10 大學(xué)科60個本?？茖I(yè)。設(shè)有開放學(xué)院、高職學(xué)院、中職學(xué)院、繼續(xù)教育學(xué)院、網(wǎng)絡(luò)學(xué)院、培訓(xùn)學(xué)院等八個辦學(xué)部門，學(xué)生類別有：業(yè)余開放、脫產(chǎn)高職、脫產(chǎn)中專、聯(lián)辦研究生、農(nóng)民大學(xué)生等?？梢哉f，電大是辦學(xué)層次最全，有：中專、?？啤⒈究?、碩士研究生；學(xué)習(xí)方式最靈活，有：脫產(chǎn)、業(yè)余、課程、網(wǎng)絡(luò)；收費標準多，辦學(xué)成本差異大等特點，但最基本的是開放學(xué)院的業(yè)余開放，高職學(xué)院的脫產(chǎn)?？?，中職學(xué)院的脫產(chǎn)中專。于是，我們首先選擇了開放學(xué)院、中職學(xué)院、高職學(xué)院作為成本核算的對象，學(xué)生類別有業(yè)余開放本?？粕?、脫產(chǎn)成人?？坪兔摦a(chǎn)中專。

三、選擇核算周期

比較系統(tǒng)的教育成本核算以前還沒有進行過，既沒有現(xiàn)成的資料，又缺乏具體的辦法。如何選擇成本核算周期是面臨的問題之一。按國家規(guī)定，會計核算都是公歷年執(zhí)行的，即1月1日至12月31日；而學(xué)生教育成本的發(fā)生是按學(xué)年的，即9月1日至下年8月31日。根據(jù)臺州廣播電視大學(xué)實際，這次成本核算我們選擇了2011學(xué)年（2011年9月1日—2012年8月31日）為核算周期。

四、制定核算方案

在確定了成本核算對象和周期后，為了有序開展成本核算，我們制定了成本核算方案。主要包括：

1.標準學(xué)生的折算。由于學(xué)生類別的不同，其教育成本必然不同，間接費用的分攤和生均成本的計算都需要把不同學(xué)生折算成標準學(xué)生。根據(jù)臺州廣播電視大學(xué)主要間接費用負擔(dān)情況的實際，確定標準學(xué)生折算方法為：成人大?！?”，中?！?”，開放業(yè)余“0.2”。

2.成本分類。為了能夠更好的運用成本核算結(jié)果，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和上級有關(guān)部門提供決策參考，我們將成本分為運行成本（變動成本）、部門成本、完全成本。

（1）運行成本。是所核算成本學(xué)生的直接費用，此類費用完全隨著學(xué)生的進校而支出，一旦學(xué)生畢業(yè)即停止支出。如學(xué)生管理人員費用，課時酬金，學(xué)生獎助學(xué)金，上繳管理費及按學(xué)生人數(shù)分攤的物業(yè)管理費用等。在學(xué)校資源富余的前提下可作為決策的最低成本線。

（2）部門成本。運行成本+部門間接費用（部門人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和其他固定費用）。是學(xué)校考核部門辦學(xué)效益的依據(jù)。

（3）完全成本。部門成本+行政部門費用分攤。是收費標準制定的參考依據(jù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定固定資產(chǎn)折舊不計入教學(xué)費用，而在事業(yè)支出中列支的其他資本性支出則直接計入當(dāng)期費用。

3.間接費用的分攤方法。

（1）人員經(jīng)費按辦學(xué)部門人員經(jīng)費分攤。

（2）公用經(jīng)費中的辦公經(jīng)費、水電費、交通費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、福利費按辦學(xué)部門教師人數(shù)分攤；其他辦公經(jīng)費按辦學(xué)部門標準學(xué)生數(shù)分攤。

（3）離退休人員費用和住房公積金等對個人和家庭補助支出按辦學(xué)部門在編老師人數(shù)分攤。

（4）設(shè)備購置等其他資本性支出按標準學(xué)生人數(shù)分攤。

五、成本計算

1.運行成本

經(jīng)過計算得知，臺州廣播電視大學(xué)2011學(xué)年的生均運行成本數(shù)據(jù)如下：脫產(chǎn)中專1911元，脫產(chǎn)大專2269.39元，開放業(yè)余本?？?449.42元。而同期相對應(yīng)的生均實際收費是：脫產(chǎn)中專2227元，脫產(chǎn)大專3436.08元，開放業(yè)余本?？?220.53元。生均辦學(xué)毛利為：脫產(chǎn)中專（2227-1911）316元，脫產(chǎn)大專（3436.08-2269.39）1166.9元，開放業(yè)余本?？疲?220.53-1449.42）1771.11元。

以上數(shù)據(jù)說明，臺州廣播電視大學(xué)辦學(xué)的生均直接毛利依次是：開放業(yè)余1771.11元，脫產(chǎn)大專1166.9元，脫產(chǎn)中專316元。顯然業(yè)余生辦學(xué)效益好于脫產(chǎn)大中專，因此務(wù)必抓住開放業(yè)余這個主業(yè)不放松，同時在辦學(xué)資源許可的前提下，適度招生脫產(chǎn)大專效益也可，脫產(chǎn)中專如果單從效益方面講是要認真考慮的，但中專可以為大專輸送大量生源，既為大專的穩(wěn)定辦學(xué)提供了條件，又節(jié)省了大量的招生費用，還有很好的社會效益。

2.部門成本：運行成本+部門費用

部門生均成本（運行成本+部門成本）的計算結(jié)果是：脫產(chǎn)中專3324.84元，脫產(chǎn)大專4583.11元，業(yè)余開放2340.10元。生均辦學(xué)毛利分別是：脫產(chǎn)中專（2227-3324.84）虧1097.84元，脫產(chǎn)大專（3436.08-4583.11）虧1147.03元，開放業(yè)余本?？疲?220.53-2340.1）盈880.43元。

從部門成本來看，只有開放業(yè)余學(xué)生有盈利，脫產(chǎn)大專虧損最大，中專次之。為減少脫產(chǎn)大專的辦學(xué)虧損，臺州廣播電視大學(xué)已從2013年秋季起對脫產(chǎn)大專生進行了學(xué)歷加技能的培養(yǎng)新模式，相應(yīng)的調(diào)整了收費標準，辦學(xué)效益有了提高。同樣，2013年起脫產(chǎn)中專改由財政直接撥補，年生均標準只有2000元左右，虧損進一步加大，為此學(xué)校要控制招生規(guī)模，同時積極向上級有關(guān)部門匯報情況，爭取提高補貼標準。

3.完全成本，即學(xué)校同期全部支持分攤到每個學(xué)生的費用。根據(jù)中央電大統(tǒng)一部署，我們對2009-2011三年的辦學(xué)完全成本進行了計算，基本結(jié)果是脫產(chǎn)生14283元，開放業(yè)余4761元，（注：標準學(xué)生折算方法：開放業(yè)余為1，脫產(chǎn)生為3）。