王博 馮研

【摘 要】伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的利益沖突也變得日益增加，增值稅會(huì)計(jì)處理在中國(guó)是金融的結(jié)合和稅收模式。又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用中，有很多問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)的事實(shí)，以及稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的法律保護(hù)組織。正確認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)的具體問(wèn)題，提高增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)模型已經(jīng)變成重要的研究課題。根據(jù)對(duì)中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)具體問(wèn)題的分析，提出了中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的具體策略。

【關(guān)鍵詞】增值稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；費(fèi)用化；財(cái)稅分離

一、相關(guān)概念

1.增值稅會(huì)計(jì)含義

根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)的相關(guān)定義，我們知道增值稅會(huì)計(jì)需要以國(guó)家有關(guān)的增值稅法規(guī)為具體的依據(jù)，通過(guò)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、納稅主體增值稅銷項(xiàng)稅額、未交稅金等內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)的會(huì)計(jì)。

2.增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)

增值稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)不僅僅需要反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，也要能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)提供企業(yè)繳納稅款等有關(guān)企業(yè)信息，它的目標(biāo)分為三部分：

（1）要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門(mén)提供與增值稅相關(guān)的信息，并監(jiān)督企業(yè)完成增值稅款的繳納。

（2）要向企業(yè)管理當(dāng)局等提交企業(yè)納稅方面的信息，企業(yè)要做好稅務(wù)規(guī)劃，同時(shí)要保障企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)。

（3）要向其他有關(guān)利益方提供繳稅的信息，以供相關(guān)利益方面對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量及社會(huì)貢獻(xiàn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.增值稅的會(huì)計(jì)要素

通過(guò)對(duì)增值稅會(huì)計(jì)要素的定義可知，增值稅的會(huì)計(jì)要素是增值稅會(huì)計(jì)對(duì)象具體，包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用和利潤(rùn)等六個(gè)因素，還包括基于價(jià)值增值稅和增值稅會(huì)計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)，增值稅專用的元素：銷售應(yīng)稅貨物，購(gòu)買商品，銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)稅勞務(wù)和費(fèi)用及其他應(yīng)交增值稅的規(guī)定；扣除增值稅；增值稅，本期應(yīng)交增值稅。

二、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析

1.確認(rèn)與計(jì)量方面存在的問(wèn)題

（1）銷項(xiàng)稅和增值稅不符合配比原則。適用于增值稅會(huì)計(jì)的實(shí)踐，企業(yè)銷項(xiàng)稅和所得稅應(yīng)比，并通過(guò)比較二者的差異，企業(yè)應(yīng)交增值稅退稅額。目前，在輸出增值稅和所得稅計(jì)算的企業(yè)，不遵循這一原則。

（2）庫(kù)存對(duì)歷史成本原則的測(cè)量。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)歷史成本原則有一定的要求，企業(yè)庫(kù)存應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本。增值稅會(huì)計(jì)核算辦法不增值稅將計(jì)入存貨成本，但將直接計(jì)入貨幣“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，分離企業(yè)成本。

（3）在實(shí)踐中存在的暫時(shí)性的和永久性的差異。根據(jù)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的定義的概念，類似于增值稅會(huì)計(jì)的差異。根據(jù)不同的原因，是否今后一段時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)，將分為臨時(shí)和永久性差異。

2.記錄程序問(wèn)題

中國(guó)現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)，不僅要根據(jù)應(yīng)納稅要求設(shè)置應(yīng)交增值稅和稅應(yīng)交增值稅檢查調(diào)整課程，如輸入稅多個(gè)列的兩個(gè)主題，銷項(xiàng)稅額。這種分析提供了許多科目，增值稅會(huì)計(jì)的過(guò)程是非常復(fù)雜的，提高會(huì)計(jì)工作人員的日常工作數(shù)量。不論多么復(fù)雜的對(duì)象，要是沒(méi)有一個(gè)涉及增值稅費(fèi)用的帳戶，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠充分的反映企業(yè)的稅務(wù)信息，那么企業(yè)利益的相關(guān)者們也是無(wú)法了解到企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)情況。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面問(wèn)題

增值稅是我國(guó)的一項(xiàng)主要的稅收，根據(jù)我國(guó)近三年的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，增值稅的稅收收入占國(guó)家總收入的比例為28%，高于所得稅收入所占的比例。研究增值稅尚未引起足夠的重視。增值稅的會(huì)計(jì)處理方法，目前，不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不單單在報(bào)告是上市公司，直接或間接計(jì)入銷售成本。

三、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)的具體策略

1.確認(rèn)與計(jì)量方面完善

納稅人將本期與上期應(yīng)交未交增值稅確認(rèn)為負(fù)債，將不得不支付未來(lái)期間扣除增值稅確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，確認(rèn)暫時(shí)性差異將延期銷項(xiàng)稅存在。確認(rèn)的增值稅可以分別從增值稅的征收范圍確認(rèn)和確認(rèn)時(shí)間2個(gè)方面詳盡。納稅人的國(guó)外銷售的貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件一致；發(fā)生貨物或服務(wù)流的納稅人，在納稅人的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件不多，貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的國(guó)外銷售，與會(huì)計(jì)確認(rèn)不符合接收到的條件下，稅收的納稅義務(wù)的發(fā)生。確認(rèn)輸入稅可分為以下兩種：①在貨物或服務(wù)的采購(gòu)的納稅人，根據(jù)當(dāng)前格蘭特進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法；②納稅人合法扣稅憑證，并宣布改變貨物使用演繹，已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不符合抵扣條件。

2.規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記

如在采購(gòu)貨物的過(guò)程中需要改變貨物的用途時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整，此時(shí)的賬務(wù)處理是：借記進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，貸記應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售貨物之后，發(fā)生退貨的情況時(shí)，此時(shí)的賬務(wù)處理為：借記應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額，貸記銷項(xiàng)稅額調(diào)整。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)交增值稅總賬余額情況為：若是借方余額，則說(shuō)明要等待抵扣增值稅額。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，需要將兩個(gè)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶之中。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)憑證的編制與審核維護(hù)原始憑證法律效力

所謂會(huì)計(jì)信息是指在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)信息載體。會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)帳簿，會(huì)計(jì)記錄和增值稅增值稅計(jì)劃表明，在價(jià)值形成的不同方面增加納稅活動(dòng)稅收會(huì)計(jì)主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證是重合的，增值稅會(huì)計(jì)文件包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證。與增值稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，或共同擁有的。增值稅專用發(fā)票是增值稅會(huì)計(jì)是一個(gè)最重要的原始文件，目前的做法是增值稅專用發(fā)票扣稅扣除的唯一依據(jù)“票的稅收減免制度”，這表明對(duì)增值稅專用發(fā)票的重要性。它也是最基本的增值稅會(huì)計(jì)憑，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)國(guó)內(nèi)，任何的單位和個(gè)人禁止偽造涂改的證據(jù)，對(duì)于偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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