陳玲

【摘 要】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度的改革和醫(yī)療保險(xiǎn)制度的全面開展都給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的理念和方法，使人們意識到醫(yī)院必須加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與成本核算。因此，我們分析了醫(yī)院直接成本的歸集與分配問題，繼而提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院直接成本；歸集；分配

成本計(jì)算就是按成本對象進(jìn)行成本歸集與分配的過程。成本歸集是采用有條理的方式收集成本數(shù)據(jù)的過程，即通過會(huì)計(jì)賬戶體系匯總醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本的過程，成本分配則是將所匯總的成本按不同受益對象進(jìn)行分配和再分配的過程。

直接成本在成本核算時(shí)可用實(shí)物觀察法來測量消耗的材料數(shù)量和人工工時(shí)，并直接計(jì)入某成本計(jì)算對象中去。用公式表示就是C=P×Q，其個(gè)C為消耗某種資源的成本，P是該資源的取得成本，Q是該成本對象所消耗資源的數(shù)量。

責(zé)任分部應(yīng)報(bào)告完全成本，這些成本由直接成本和間接成本組成。間接成本包括發(fā)生在責(zé)任分部內(nèi)的和從其他分部收到的支持服務(wù)成本。對前者應(yīng)按因果關(guān)系或合理的方式在各項(xiàng)目間分配，對后者應(yīng)首先追溯或分配于收到支持服務(wù)的不同分部，然后再將其分配于各項(xiàng)目。

一、材料歸集

院內(nèi)各科室在提供醫(yī)療服務(wù)或其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中領(lǐng)用的材料，不論是外購醫(yī)用材料或藥品，還是院內(nèi)自制的制劑，都形成了材料費(fèi)用。一般說來，直接材料耗用在醫(yī)療企業(yè)成本中占有很大的比重，該項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算正確與否，對成本核算影響很大。

直接材料費(fèi)用的核算與材料的發(fā)出有著密切關(guān)系。進(jìn)行材料費(fèi)用的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)材料發(fā)出的具體用途，分配材料費(fèi)用，將其計(jì)入相應(yīng)的成本對象中去。

1.直接材料核算

直接材料費(fèi)用的核算取決于材料的消耗量和材料的單價(jià)這兩個(gè)因素。消耗量的計(jì)算，可以采用以下方法：

（1）永續(xù)記錄。永續(xù)記錄即指根據(jù)醫(yī)院各科室在領(lǐng)用材料時(shí)所填制的原始憑證來計(jì)算材料的消耗量。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：①它為各個(gè)存貨項(xiàng)目保存詳細(xì)的記錄，便于存貨的管理和控制，如確定重新訂貸的時(shí)間與方式；②它具有內(nèi)在的檢查機(jī)制，即通過對期末存貨的盤點(diǎn)以檢查存貨記錄的準(zhǔn)確性，以便發(fā)現(xiàn)不合理的浪費(fèi)和損失；③財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)的情況下編制出來，特別是當(dāng)醫(yī)院只在對年末存貨才進(jìn)行盤點(diǎn)的情況下，極大地方便了中期報(bào)表的編制。

但是這種方法也有缺點(diǎn)，即它加大了會(huì)計(jì)記錄的工作量，特別是在手工記賬的情況下，記賬工作將變得極其繁瑣。

（2）盤存記錄。盤存記錄即指當(dāng)醫(yī)療企業(yè)各科室在領(lǐng)用材料時(shí)不做發(fā)出材料的記錄，而是通過對庫存材料的定期盤點(diǎn)，倒著出數(shù)來確定材料消耗量。其計(jì)算公式為：

材料消耗量=期初結(jié)存數(shù)+本期購入（領(lǐng)入）數(shù)—期末結(jié)存數(shù)

這種方法計(jì)算的結(jié)果會(huì)將遺失、自然損壞或失竊數(shù)都包括在消耗數(shù)之中，不能準(zhǔn)確地反映實(shí)際消耗數(shù)，因此只適用于價(jià)值低、品種雜、領(lǐng)發(fā)料頻繁或不便于隨時(shí)辦理領(lǐng)料手續(xù)的材料。

2.直接材料的計(jì)價(jià)方法

為了準(zhǔn)確核算醫(yī)療成本費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用，應(yīng)以歷史成本為原則，進(jìn)行材料費(fèi)用的歸集和分配，但在具體計(jì)價(jià)方法上可以來用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，也可采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

（1）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指在計(jì)算每種醫(yī)用材料購入、發(fā)出和結(jié)存額時(shí)都按預(yù)先確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)算出材料的計(jì)劃成本。對于實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，通過材料成本差異賬戶調(diào)節(jié)，并根據(jù)各類材料計(jì)算差異率，確認(rèn)發(fā)出材料和庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)算公式如下：

本期消耗的材料計(jì)劃成本=本期材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃單價(jià)

本期消耗材料成本差異額=本期消耗材料計(jì)劃成本×材料成本差異率

本期消耗的材料實(shí)際成本=本期消耗材料計(jì)劃成本±本期消耗材料差異額

本方法一般適用于材料實(shí)際成本變動(dòng)不大、品種多、收發(fā)料頻繁的單位，它可以簡化材料日常收發(fā)核算的工作量。

（2）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指在計(jì)算每一種醫(yī)用材料在購入、發(fā)出和結(jié)存額時(shí)都按其在采購（或委托加工、自制）過程中所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用這—計(jì)價(jià)方法，可以比較準(zhǔn)確地核算某服務(wù)項(xiàng)目成本中的材料費(fèi)用和材料資金的實(shí)際占用額。由于材料購入的時(shí)間和來源不同，購入的材料價(jià)格有差異，會(huì)使材料實(shí)際成本發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)材料的實(shí)際成本發(fā)生變動(dòng)后，就需要調(diào)整庫存材料和發(fā)出材料的實(shí)際單位成本。一般有三種方法可供采用：①先進(jìn)先出法，即假設(shè)先入庫的材料先出庫；②后進(jìn)先出法，即本期消耗材料的成本是由最后一批購入材料單價(jià)往前推算。期末庫存為較先購入的材料；③加權(quán)平均法。該方法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)，每種材料的實(shí)際平均單價(jià)作為消耗材料的計(jì)價(jià)單價(jià)。計(jì)算公式為：

二、人工歸集

直接人工歸集是指能直接歸屬于某科室的人員工資、獎(jiǎng)金及福利費(fèi)等一切薪資。凡能直接確定成本發(fā)生地或收益部門的人工成本要盡量直接計(jì)入該部門成本中。

例如某院兒科共有5位醫(yī)生，他們月工資總額共計(jì)10000元，則當(dāng)月應(yīng)將10000元人工費(fèi)支接計(jì)入兒科的成本費(fèi)用中。對于因提供不同醫(yī)療服務(wù)而耗費(fèi)的難以直接歸屬給具體項(xiàng)目的人工費(fèi)用，可按一定的標(biāo)準(zhǔn)與方法來分配給各成本對象。

三、結(jié)論

總之，醫(yī)院成本核算是衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理的基本工作，是基礎(chǔ)工程，只有認(rèn)真地、規(guī)范地搞好醫(yī)院成本核算，醫(yī)院的服務(wù)、管理、建設(shè)才能從糊涂賬到明白賬，可以說，沒有醫(yī)院成本核算工作，就沒有醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作可言，醫(yī)院成本核算和經(jīng)濟(jì)管理工作也已經(jīng)上升為直接關(guān)系醫(yī)院興衰成敗的根本因素。

參考文獻(xiàn)：

[1]張菁.醫(yī)院成本費(fèi)用的歸集與分配的難點(diǎn)問題探析[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2009（29）

[2]林劍鳴，凌子平，許星瑩.醫(yī)院效率測量與醫(yī)院效益評價(jià)方法[J].數(shù)理醫(yī)藥學(xué)雜志，2001（05）