蘇潔

【摘 要】自1994年實行分稅制改革后，我國稅收制度與會計制度和會計準則之間的區(qū)別越來越明顯，稅收會計這一在財務(wù)會計系統(tǒng)外存在、反映會計收益與應(yīng)稅所得之間差異表現(xiàn)的會計職位應(yīng)運而生。稅收資金運動的核算和監(jiān)督是稅收會計的基本職責，財務(wù)與稅收會計差異的分析研究對于我國加入世貿(mào)組織后與世界經(jīng)濟接軌工作的開展有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；稅收會計；差異；分析

一、工作目標差異

會計計量和利益合法、合理、公平、公正的分配，保證會計信息使用者接受到有效的經(jīng)濟并提供能夠真實、客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)報告是財務(wù)會計的工作目標。而稅收會計的工作目標則以稅收業(yè)務(wù)信息的提供，國家稅收足額、及時上交入庫和稅負公平的保障，在某種程度上起到了減少偷稅漏稅行為的發(fā)生，保證了國家稅款的安全完整，盡可能地讓國家經(jīng)濟發(fā)展的需求得到滿足。在確定飲水所得的范圍時，稅務(wù)會計可以以國家政治權(quán)利的需求為依據(jù)，凡是超過成本費用扣減范圍的都一律依法征稅。企業(yè)的經(jīng)營管理者和國家稅務(wù)部門是稅務(wù)會計提供經(jīng)濟信息的主要服務(wù)對象，依法納稅則是稅務(wù)會計的主要工作目標。

企業(yè)所有、使用、支配的資金屬于企業(yè)資金，在企業(yè)運營的過程中，財務(wù)會計需要考慮資金周轉(zhuǎn)、資金價值增值等問題，這就需要會計部門想企業(yè)提供有效的經(jīng)濟信息，并通過核算信息來對企業(yè)的經(jīng)營活動進行控制，以達成企業(yè)經(jīng)濟效益提高的運營目的，因此財務(wù)會計必須要對經(jīng)營成本的盈虧進行核算，尋找盈利契機，增加企業(yè)收益。稅收資金屬于國家收入的一部分，稅務(wù)機關(guān)只負責督促稅款征收，但沒有權(quán)利支配使用稅收資金，由于稅收具有無償性，因此稅收資金的取得既不需要向納稅者付出任何報酬，也不需要償還，資金既不涉及到周轉(zhuǎn)也不存在增值問題，也就是說稅收會計工作不會牽涉到成本盈虧核算的內(nèi)容，會計核算所提供的信息主要起到了稅收活動控制和稅收管理加強的作用。

二、核算原則差異

工資支出、業(yè)務(wù)招待費用支出、捐贈支出、存貨計價和折舊方法是財務(wù)會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起資金運動時與稅收會計工作方法和原理存在差異的工作內(nèi)容。費用可扣減性和收益確認的實現(xiàn)時間是財務(wù)會計與稅收會計之間存在區(qū)別的重點，權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的合并使用是稅收會計采用的工作方法，核算原則以分段聯(lián)合制作為主；而在企業(yè)經(jīng)濟收益和費用核算的過程中，財務(wù)會計應(yīng)該遵循權(quán)責發(fā)生制的核算原則。年度列報費用或列報損益只能在確認納稅人實際支付或?qū)嶋H收到后才能執(zhí)行，這是收付是限制的基本要求，但權(quán)責發(fā)生制當期費用和收益則是以費用和收入已經(jīng)發(fā)生為標準來確定的，也就是說只要是發(fā)生了費用和收益，不管其是否已經(jīng)實現(xiàn)，都要列入到當期費用和收益當中。對于財務(wù)會計而言，企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況能夠真實反映出來就已經(jīng)達到了會計核算的目的，企業(yè)估計費用和收益的行為在某種情況下是被允許的，采取權(quán)責發(fā)生制對企業(yè)的費用和收益進行核算，會計核算還是以會計準則為標準，核算工作的靈活性較強。而稅收會計一般不會允許估計費用和收益的狀況存在，稅收剛性原則的遵循貫穿于整個稅收會計核算過程當中，若現(xiàn)金稅金、在途稅金、上解稅金、提退稅金（包含征后減免退庫）、損失稅金、入庫稅金等行為在會計期間發(fā)生，稅務(wù)會計會按照收付實現(xiàn)制來對其進行核算，權(quán)責發(fā)生制則應(yīng)用于欠繳稅金、應(yīng)征稅金和征前減免稅金等方面。這樣一來是為了讓國家稅收收入得到保障，其次還為稅款征收管理提供了便利。

三、信息處理時間和時間依據(jù)差異

會計分期的假設(shè)是財務(wù)會計工作中經(jīng)常出現(xiàn)的信息處理依據(jù)。所謂會計分期假設(shè)指的是各種企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分類歸屬于認為劃分的各個期間當中，像這種滿足會計工作需求而劃分得到的期間被稱之為會計期間。財務(wù)會計工作實踐中，各國企業(yè)有權(quán)利自行確定企業(yè)會計期間的選擇，等距或不等距的時間距離都是允許的。企業(yè)會計期間的選定同時也確定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。通常情況下，企業(yè)會計年度會定位12個月，但不一定會與公歷年度保持一致。

對于稅務(wù)會計而言，企業(yè)相關(guān)處理應(yīng)該與稅法要求保持一致，對比各國稅收會計編制狀況得知，主要以財政年度為準，由于受到習慣、歷史發(fā)展、立法機關(guān)召開會議時間等多種因素的影響，各國財政年度開始的時間也不盡相同，我國財政年度與公立年度保持一致。國家的財政收入的組織和財政支出都要在財政年度內(nèi)完成，而財政支出又不可能等到財政年度末收起全年財政收入后再安排到位，雖然各國企業(yè)應(yīng)交所得稅的確定都以會計年度為基準，但絕大多數(shù)都采取企業(yè)在財政年度內(nèi)預交所得稅，到年末結(jié)算時再多退少補的工作方法。然而企業(yè)財務(wù)會計的處理期間與稅收會計的處理期間不一定完全一致，因此在信息處理時間和處理依據(jù)方面可能存在一定的偏差。

財務(wù)會計和稅收會計差異的分析既與國際慣例相符，又體現(xiàn)了中國國情，對于我國加入世界貿(mào)易組織后的會計制度及會計準則的完善起到了很好的推動作用。筆者堅信，通過我們的不懈努力，在不久的將來，我國經(jīng)濟發(fā)展一定會登上新的臺階。

參考文獻：

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