高芳

【摘 要】近年來，隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，如何建立和完善高校內部控制制度已經成為提高高校管理水平和風險防范能力的重要手段。作者結合我國高校特點，分析高校內部控制管理上存在的問題，從多層面多角度闡述問題產生的原因。

【關鍵詞】高校；內部控制

隨著財政部《企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的發(fā)布，我國企業(yè)內部控制制度建設日趨完善， 2012年底財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱規(guī)范），首次對行政事業(yè)單位的內部控制管理形成制度政策性文件。然而專門針對高等學校內部控制制度的建設卻依然沒有具體的規(guī)范可行。隨著經濟的發(fā)展，高等學校也在逐步尋求各式各樣的轉變，不再只是依賴國家財政的撥款，越來越多的高校在逐步探索更多的籌資渠道。然而在發(fā)展的同時在高等學校內部也暴露出一部分問題。

一、內部控制環(huán)境不健全

大部分高校在日常經濟活動中往往只能依靠企業(yè)內部控制制度作為參考執(zhí)行，對于高校特殊的經濟活動指導意義不大，同時在執(zhí)行過程中也存在有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究的現(xiàn)象，因此雖然存在內部控制制度，但是由于不適應高校實際狀況，必然會造成制度剛性的喪失，貪污、腐敗等經濟案件層出不窮。

二、內部控制意識不強

在高校內部大部分教職工不明白甚至不關心學校內部控制的管理，而高校的管理者雖然制定了內部控制的相關校內文件，但是由于從思想上不夠重視，無法落實內部控制管理到實際工作中，這些文件有的形同虛設，有的陳舊不適應當前學校發(fā)展，有的對于責任分工不明確等。高校的管理者不遵守或不落實相關內部控制制度，主觀隨意性較大，只會造成內部控制制度的剛性不足。高校所有教職員工缺乏對制度的了解和重視，在客觀上導致了內部控制制度無法實施，內部控制管理出現(xiàn)嚴重問題，甚至會造成內部控制制度失靈。

三、風險評估意識不強

高校管理層過分的強調基礎設施建設，各高校幾乎都存在大型基建項目，在動輒上億元的項目實施中，巨額資金需求需要依靠向銀行進行融資方式來解決，在背上債務的同時也需要承擔上千萬的銀行利息包袱，如此高額的負債也必然暗藏著很大的市場風險。此外有些高校還存在內部管理混亂、教育培養(yǎng)成本過高、教育資源浪費、教育質量下降等風險。

四、內部監(jiān)督機制不完善

我國高校決策由黨委常委會暨校長辦公會討論下達，校內內部控制制度往往是針對普通教職員工來設計，處于被管理和被監(jiān)督的位置，但反之對于管理層的監(jiān)督就無從下手。高校一般都是專家治校，但經濟管理專家在高校管理層擔任職務的并不多。雖然有的高校設有總會計師職位，但總會計師在決策中的影響力有限，在重大經濟決策過程中無法發(fā)揮應有的作用。另外高校內部審計部門的作用體現(xiàn)不明顯，審計部門存在人員編制缺乏、審計或會計等人員相關專業(yè)工作經驗不足、對內部控制管理理解不深入等等問題，沒有體現(xiàn)內部控制監(jiān)督的作用，也有的高校只注重會計賬簿的審計，而沒有將內部控制作為工作職能。

我國高校內部控制問題的顯現(xiàn)，其原因有很多，從結構上看，管理層、執(zhí)行層、監(jiān)督層三方都存在自身的問題。

一、管理者自我約束意識不強

我國絕大多數(shù)高校屬于公立學校，國家作為投資者，對高校校長、書記等領導人進行委派。由于性質的特殊性，高校并未成立代表股東的董事會，校黨委是高校的權力決策機構。我國高校內大部分的管理者是由教師直接提升上來的，他們擁有深厚的專業(yè)知識，是某個領域的權威專家，但是他們缺乏高校的管理理念和經驗，在處理問題的時候缺乏方法，只是延續(xù)以往的慣例，也更無法深入的意識到內部控制對于高校發(fā)展的重要性。

二、執(zhí)行者制度執(zhí)行力度不強

我國高校內部控制的執(zhí)行者是所有校內教職員工，尤其是校領導干部和財務部門的員工。高校的校領導和中層干部不僅僅要建立健全內部控制制度，更應著力抓緊制度的落實和執(zhí)行。在我國高校普遍存在制度為了建立而建立的現(xiàn)象，高校為了應對各項檢查，出臺各種制度文件，但卻束之高閣，在日常運營中得不到具體的落實。內部控制制度能否充分發(fā)揮作用，執(zhí)行才是關鍵。

三、監(jiān)督者制度監(jiān)管效用不明顯

我國高校內部控制的監(jiān)督者是學校紀委監(jiān)察審計等部門。我國所有高校都設立了紀委監(jiān)察審計部門。高校的審計部門是內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構。但是實際情況是審計部門作為學校的一個職能部門，受學校統(tǒng)一領導，大部分高校的審計部門具有相對的獨立性，但人員配置相對較少，審計工作經驗較缺乏，對于查出的問題往往大事化小小事化了，工作中存在重視人情而輕視規(guī)定的現(xiàn)象，內部控制的監(jiān)督作用體現(xiàn)不明顯。

參考文獻：

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