梁豪燕

【摘 要】在新醫(yī)療衛(wèi)生體制變革的背景下，醫(yī)院必須加強成本核算管理，以降低成本，提高醫(yī)院運行的效率和效益。本文以寧波市某三級醫(yī)院為例，分析了醫(yī)院實施成本核算的意義、目前存在的問題，并提出了相關的對策建議。

【關鍵詞】醫(yī)院；成本核算；系統(tǒng)

我國現(xiàn)在正進行著醫(yī)療衛(wèi)生體制的變革，隨著變革的深入，醫(yī)院成本核算工作越來越顯示出其重要性。以寧波某三級醫(yī)院為例，隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院藥品實行零差價，以藥養(yǎng)醫(yī)模式的改變導致醫(yī)院收支出現(xiàn)問題，并且在政府財政補助不足的情況下，成本核算管理更加成為醫(yī)院競爭與發(fā)展的需要。同時新財務制度也對醫(yī)院的成本核算管理提出了標準化、精細化發(fā)展的更高要求。

新醫(yī)療體制改革的背景以及公立醫(yī)院新財務制度和會計制度的頒布實施，都要求醫(yī)院加強成本管理，通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本。

一、醫(yī)院成本核算的意義

1.醫(yī)院成本核算能夠為合理制定醫(yī)療服務價格和財政經(jīng)費補助標準提供科學依據(jù)。成本信息是確定醫(yī)療服務價格的重要依據(jù)，也是合理確定醫(yī)療服務耗費補償尺度的基礎，醫(yī)院通過對醫(yī)療服務成本的核算，為兩者提供了依據(jù)。

2.成本核算能準確反映醫(yī)院成本信息、強化成本意識，從而降低醫(yī)院成本、提高績效管理水平。通過對醫(yī)院各部門與各科室的業(yè)務收入、成本消耗、經(jīng)濟效益的全面系統(tǒng)分析，如實精確地反映醫(yī)院收支狀況，為醫(yī)院決策部門進行醫(yī)院宏觀經(jīng)濟管理等提供科學參考數(shù)據(jù)，為醫(yī)院績效考核評價提供相關信息。

3.通過加強管理，從而限制成本、節(jié)省開支、避免浪費、減少花費、提高效率，進一步降低醫(yī)療服務成本，增強醫(yī)院的競爭能力，促進社會效益和經(jīng)濟效益的提高。這既可以讓病人享受高質(zhì)量、高效率的醫(yī)療服務，又能實現(xiàn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗運行的經(jīng)濟運行機制。

二、當前醫(yī)院成本核算存在的問題

目前，醫(yī)院成本核算工作獲得一定的發(fā)展，但與精細化和標準化的要求還存在一定的差距。本文以寧波市某三級醫(yī)院為例，分析當前醫(yī)院成本核算存在的問題。

1.全成本核算基礎薄弱，全院全成本核算意識不夠強化。醫(yī)院作為一個龐大的管理系統(tǒng)，核算部門和核算項目繁雜，成本核算所需要的基礎數(shù)據(jù)準確不夠完善，且醫(yī)院部分職工受傳統(tǒng)思想影響，認為成本核算就是獎金核算，對成本核算的重視度不夠。

2.全成本核算觀念不夠先進。目前醫(yī)院成本核算局限于成本的簡單分攤核算，其目的多用于獎金核算，未達到經(jīng)營決策分析目的。成本的歸集和分攤是醫(yī)院成本核算的一大難點，歸集和分攤所依據(jù)的標準與成本核算結果有密切關系。目前醫(yī)院部分直接成本和間接成本的分攤方案較為簡單，導致科室成本準確性不夠。

3.醫(yī)院信息系統(tǒng)建設還不夠完善。主要表現(xiàn)在：（1）醫(yī)院原成本核算系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)（醫(yī)院HIS系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、物資領用系統(tǒng)、工資薪酬系統(tǒng)、OA考勤系統(tǒng)等）各自為政，不同系統(tǒng)之間無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞，導致所有數(shù)據(jù)都要系統(tǒng)外計算處理后導入或者手工輸入到成本系統(tǒng)中，成本核算工作效率低下。（2）醫(yī)院HIS系統(tǒng)記錄的執(zhí)行收入不夠準確。由于His系統(tǒng)無法確認所有執(zhí)行收入，醫(yī)院的執(zhí)行收入只能依靠手工測算計入，直接導致成本核算的收入計算不夠準確從而影響科室收支結余的準確性。

4.醫(yī)院的成本核算基本上是事后控制，不是事前控制。即使是事后控制，僅僅只是對材料領用進行了科室考核和控制，很多數(shù)據(jù)并沒有納入成本控制的范圍。并且現(xiàn)在的成本核算只是局限于有業(yè)務收入的臨床科室，沒有業(yè)務收入的行政、后勤科室并不考核他們的支出。

5.當前醫(yī)院的成本核算仍主要局限于科室成本核算。雖然經(jīng)過幾年的發(fā)展，成本核算工作取得了一定的發(fā)展，但受制于醫(yī)院的基礎管理工作，成本信息的準確性還不夠。醫(yī)療服務項目成本及病種成本的核算尚處在探索之中，還無法提供相對準確的項目或病種成本信息，不能為醫(yī)療服務價格政策和單病種付費制度提供準確的數(shù)據(jù)。

總體來說，醫(yī)院的成本核算離精細化和標準化的要求還有一定的差距，缺乏有效的成本管理和合理的成本控制。

三、完善醫(yī)院成本核算的對策建議

為進一步完善醫(yī)院成本核算，以本院為例，提出以下幾點對策建議：

1.在原成本核算基礎上，進一步完善全成本核算的基礎工作，包括：（1）建立完整的成本核算組織。醫(yī)院成立院級領用負責的成本核算小組，形成以財務部門為中心、其他相關部門分工協(xié)作、全員參與的成本核算體系。（2）與各科室協(xié)同配合，在全院范圍內(nèi)開展對醫(yī)院資產(chǎn)進行了認真全面地清查、登記和資產(chǎn)核實，為固定資產(chǎn)折舊的精確分攤提供了重要基礎。（3）建立核算單元字典，做好資產(chǎn)、房屋面積、人員、內(nèi)部服務等基礎分攤數(shù)據(jù)庫的準備。

2.建立科學合理的成本分攤及轉移方案。制定合理的成本分攤轉移方案，是醫(yī)院全成本核算的一個重點和難點，它直接影響到成本核算的科學性。成本費用分為直接成本和間接成本兩部分，直接成本是核算單元為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出，間接成本是核算單元為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按一定原則和標準分攤計入的各項支出。

為了進一步完善成本歸集和分攤的方案，提高成本分攤的精細度、準確度，我院以財務部門為主導，通過相關科室的共同討論，群策群力，擺脫了原先僅依賴于財務部門一個科室閉門造車的局面，進一步明確各項直接成本和間接成本的分攤方案，提高成本核算的準確度。我院根據(jù)“誰受益，誰承擔”原則制定分攤方案，將不同的成本按人員比例、房屋面積、住院病人床日數(shù)等標準（目前尚無統(tǒng)一模式）分攤到受益科室。直接成本直接歸集到核算單元，不能直接歸入核算單元的直接成本按一定的分攤方案分攤計入全院科室；間接成本的分攤轉移對象是產(chǎn)生收入的臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，行政后勤和醫(yī)療服務類科室根據(jù)一定的分攤標準將全部成本轉入到臨床和醫(yī)技科室。

3.引進功能完善的新成本核算軟件，推進醫(yī)院成本信息管理系統(tǒng)建設，推進全成本核算工作的網(wǎng)絡化。我院的成本信息化建設主要表現(xiàn)在：（1）醫(yī)院于2013年引進江蘇某軟件公司的精細化全成本核算系統(tǒng)，通過成本核算系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)做好對接，直接將HIS系統(tǒng)的收入、相關倉庫系統(tǒng)及財務系統(tǒng)的成本信息收錄至成本核算系統(tǒng)中，解決了原來醫(yī)院各信息系統(tǒng)各自為政的問題，降低了核算的繁瑣程度，提高了成本核算的效率和準確度。（2）率先在市內(nèi)嘗試開發(fā)完善醫(yī)院HIS系統(tǒng) 的電子治療單功能，并與成本核算系統(tǒng)做好對接，從源頭上保證科室執(zhí)行收入核算的準確性。

4.提高科室成本信息公開度，做好成本分析、控制工作。每月將各科成本核算結果反饋給各科室，讓每個科室都能實時了解本科室的成本運行情況，與績效管理部門實現(xiàn)雙向溝通，共同努力將成本控制在合理范圍內(nèi)；績效管理部門不定期地對重點科室、項目、設備經(jīng)進行成本效益評估，做好成本的分析、控制工作，提高醫(yī)院的經(jīng)營效益。同時績效管理部門經(jīng)常在全院范圍內(nèi)開展成本管理的培訓會議，提高全院對成本核算重要性的認識。

5.不斷進行醫(yī)院成本核算的進一步探索。在科室成本核算不斷完善的基礎上，我院進一步嘗試探索項目成本核算和病種核算。我院作為浙江省衛(wèi)生廳組織的十家縣級醫(yī)院項目成本測算的試點單位之一，今年在科室全成本核算體系運行成功的基礎上，運用作業(yè)成本法對醫(yī)療項目進行成本測算，為政府調(diào)整醫(yī)療服務價格提供直接的成本依據(jù)。同時我院還將嘗試探索單病種成本的核算，以配合今年寧波將要開展的醫(yī)保單病種付費改革試點，進一步提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。

四、結束語

醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部分，是醫(yī)院提高競爭力的一個有效手段。醫(yī)院領導層也越來越意識到成本核算對醫(yī)院發(fā)展的重要性，因此對此投入更多的人力與物力：醫(yī)院在完善成本核算分攤方案的基礎上，通過構建精細化全成本核算系統(tǒng)平臺，提高全成本核算的精細化水平，以降低醫(yī)療成本、提高經(jīng)濟效益和社會效益，使醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻：

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