劉慧

摘 要：加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度建設是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機制。本文將醫(yī)院管理與內(nèi)部會計控制制度建設及有效運行結(jié)合起來探討，明確各方職責，推行職務不兼容制度，提出與醫(yī)院經(jīng)營管理相適應的內(nèi)部會計控制基本框架，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的管理結(jié)構(gòu)，保證醫(yī)院工作的正常運轉(zhuǎn)。

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；制度建設

一、部分醫(yī)院內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，管理者認識不足

目前，部分醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理，習慣于行政指揮，不注重內(nèi)部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理方法，會計內(nèi)部控制的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，往往以強調(diào)靈活性、便利性為由而不按規(guī)定程序辦理，致使會計內(nèi)部控制制度失去了應有的嚴肅性。管理者對內(nèi)部控制認識不足，以及組織機構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生缺漏，容易造成單位經(jīng)濟損失。

（二）運行成本增加， 人員素質(zhì)不高，制約了內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。并且內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實施效果。另一方面，面對新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關制度沒有適時做出應有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內(nèi)部控制帶來了不良影響。

（三）缺乏監(jiān)督管理機制

目前，醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，上級部門對其的評價不能得到有效實施，如對不兼容職務相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制約。缺乏應有的監(jiān)督機制，任何嚴密的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其應有的作用。

二、實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性

（一）實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是加強會計監(jiān)督、防止會計造假行為、提高財務會計信息質(zhì)量的必然要求。

（二）實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是中國開放醫(yī)療市場，參與國際醫(yī)療市場競爭的迫切需要建立健全行之有效的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，是與國際衛(wèi)生質(zhì)量體系接軌，不斷提高整體管理水平，提高核心競爭力，保證財務會計信息真實、可靠，在激烈的醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地的有力保證。

（三）實施醫(yī)院內(nèi)部會計控制是從根本上治理腐敗的一項制度措施。在市場經(jīng)濟多元化的今天，存在著權(quán)力監(jiān)督中的某些薄弱環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部會計控制弱化是滋生腐敗的重要因素之一。

三、加強內(nèi)部控制制度建設的主要內(nèi)容

（一）加強資產(chǎn)管理控制工作。門診、住院處的收入日報表與銀行繳款單的復核。檢查金額是否相符，有無坐支、挪用行為的發(fā)生。藥品、材料、醫(yī)技檢查從劃價金額與實收款一致性的復核。固定資產(chǎn)、材料、試劑出入庫手續(xù)的復核。帳目與實物的復核，檢查是否有應入庫未入庫直接報支行為，防止資產(chǎn)流失轉(zhuǎn)移。加強對藥品、材料、醫(yī)療設備器械工作的管理，控制進貨渠道，藥品要公開招標，網(wǎng)上采購，制定有關協(xié)議時，財務內(nèi)審人員應有專人參與。

（二）加強流動資金的內(nèi)控。

對現(xiàn)金、銀行帳要做到日清月結(jié)。每日實有數(shù)應與日記帳和總帳的帳面數(shù)相符。做好債權(quán)、債務的登記工作，及時清理，防止呆帳、壞帳、死帳的發(fā)生，給單位造成不必要的損失。加強帳目核對，保證帳表、帳證、帳帳、帳實的一致性。

（三）建立財產(chǎn)清查管理制度。

發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物款項不符時，應當按有關規(guī)定進行處理，保護公共財務的安全與完整。固定資產(chǎn)一年檢查核對一次，既要對數(shù)量、金額復核，更要注重資產(chǎn)的使用率，注重經(jīng)濟效益及保養(yǎng)維修情況的分析。嚴格計算機密碼密級管理，防止破壞計算機數(shù)據(jù)，特別要加強醫(yī)院計算機收費系統(tǒng)的管理。加強醫(yī)保、農(nóng)合病人報銷的管理。

（四）加強醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督控制

合理設置內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)?，F(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計部門都是由財務部門安排人員審計，監(jiān)督職能相對弱化。內(nèi)部審計監(jiān)督要獨立于財務部門，直接對院長負責，機構(gòu)獨立，隸屬關系獨立才能保證工作獨立，才能發(fā)揮其應有的作用。

四、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度體系的建立和完善

（一）管理者權(quán)利的監(jiān)控制度

建立不相容職務相互分離制度，合理設置會計崗位，明確其職責權(quán)限，形成相互制約機制。不相容職務主要包括：授權(quán)審批、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核、檢查等。建立授權(quán)審批制度，明確規(guī)定涉及會計相關工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，會計人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會計業(yè)務。

（二）建立會計網(wǎng)絡系統(tǒng)控制制度

運用計算機信息技術，建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時必須加強對醫(yī)院財務計算機信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，數(shù)據(jù)輸入與輸出，文件儲存與保管，網(wǎng)絡安全等方面的控制。

（三）建立預算管理控制制度

規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析、控制、調(diào)整預算差異，確保預算的順利執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批制度，限額以上資金實行集體審批制。重大經(jīng)濟事項實行集體決策制，由院務委員會或院長辦公會集體討論通過并提請職代會專門委員會表決通過，形成內(nèi)部文件，從而降低決策風險，嚴格控制無預算的資金支出。

（四）建立財產(chǎn)管理控制制度

建立財產(chǎn)管理控制制度，未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸財產(chǎn)，采取定期盤點，做到賬實相符，賬賬相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。建立財務風險控制制度，樹立風險意識，科學掌握負債經(jīng)營，有效降低財務風險和經(jīng)營風險。建立貨幣資金控制制度，加強銀行賬戶管理，嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶，禁止多頭開戶。指定專人每月至少核對一次銀行存款余額，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。防止貨幣資金體外循環(huán)，嚴禁私設“小金庫，賬外賬”。同時要做好：貨幣資金收入控制，貨幣資金支出控制，嚴格執(zhí)行支出預算，控制無預算的資金支出，嚴格執(zhí)行不相容職責相互分離原則。嚴格執(zhí)行支出審批制度，實行支出“聯(lián)審會簽”制，即對每筆經(jīng)濟業(yè)務進行嚴格審核，形成領導和財務雙向監(jiān)督，聯(lián)合把關的內(nèi)部控制制度。

五、對醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度建設的幾點建議

（一）相關人員在從事經(jīng)濟業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權(quán)限和承擔的責任。對一切經(jīng)濟業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重大經(jīng)濟業(yè)務實行“雙簽”制，禁止一人全過程處理經(jīng)濟業(yè)務，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。

（二）設立事后監(jiān)督組，對各個崗位、各項經(jīng)濟業(yè)務進行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。

（三）內(nèi)審人員通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實舉報、監(jiān)督審查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。實施“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風險和財務風險，對預防和治理腐敗將具有十分重要的意義。

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