李長?！O嘉陽

摘 要：內(nèi)部控制形式有效性的建立健全能較好遏制會計舞弊發(fā)生的機會，達到治理會計舞弊的目的。進一步挖掘內(nèi)部控制在治理會計舞弊中的作用。深入的研究本課題有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置的效果，同時通過控制流程方面設(shè)計明確，目前，有很多部門在不同業(yè)務(wù)流程中能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)合與控制結(jié)合。來實現(xiàn)不同部門職責(zé)方面的分工，在最大限度的利用有效企業(yè)資源。

文章通過分析基于會計舞弊的內(nèi)部控制形式有效性存在的具體問題，在此基礎(chǔ)上提出基于會計舞弊的提升內(nèi)部控制形式有效性的策略，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；內(nèi)部控制；有效性

一、相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制有效性含義

通常，內(nèi)部控制有效性指的是通過對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)程度。實現(xiàn)程度本身包含兩個方面內(nèi)容，一是對于目標實現(xiàn)契合性，也就是說是內(nèi)部控制制度建立要及內(nèi)部控制目標一致；二是內(nèi)部控制實現(xiàn)效率，也就是通過內(nèi)部控制制度，用最小成本保障其控制目標得以最大程度實現(xiàn)。

2.影響內(nèi)部控制有效性因素

在一定程度上，內(nèi)部控制有效性受到內(nèi)部控制構(gòu)成要素方面的影響，從而內(nèi)部控制要素一般包括風(fēng)險評估；控制環(huán)境；控制活動；信息與溝通及監(jiān)控五個方面。

（1）控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境通常指的是影響企業(yè)內(nèi)部控制建立及執(zhí)行各種內(nèi)部因素總稱，企業(yè)可以通過自主選擇的方式進行改變，從而實施內(nèi)部控制基礎(chǔ)，其也屬于內(nèi)部控制組成部分范圍內(nèi)。控制環(huán)境會有規(guī)定組織基調(diào)，從而影響其員工控制意識。

（2）風(fēng)險評估

風(fēng)險，指不能實現(xiàn)目標可能性。內(nèi)部控制根本目的借由完善流程、表單追蹤及權(quán)限從而來進行審核并把關(guān)，降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)上發(fā)生風(fēng)險可能性。與此同時，借由系統(tǒng)的控制措施及程序，追蹤并監(jiān)督發(fā)生舞弊現(xiàn)象的同時，防止舞弊事件發(fā)生。

3.控制活動

為了保證控制目標切實的得到一定的落實而制定并實施各種方法、程序及控制措施，也就是為控制活動被稱為控制活動。通過結(jié)合風(fēng)險評估方面的相關(guān)結(jié)果，控制設(shè)計關(guān)鍵點。通過有效的風(fēng)險評估和設(shè)計者理論與理念結(jié)合，獲得領(lǐng)導(dǎo)層支持。

二、內(nèi)部控制有效性對會計舞弊的影響

1.控制環(huán)境對會計舞弊的影響

美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會等機構(gòu)在2012年6月發(fā)布《財務(wù)報告舞弊案》調(diào)查報告統(tǒng)計說明了：舞弊公司獨立董事比非舞弊公司獨立董事少。舞弊公司一般可以占到獨立董事28%，非舞弊公司占43%；非舞弊公司有審計委員會占63 %。舞弊公司在董事會獨立性、審計委員會構(gòu)成等各個方面都比非舞弊公司要弱一些，這足以說明控制環(huán)境對會計舞弊的影響。內(nèi)部董事占全體董事比例越高，或者是董事長和CEO是同一人，那么，企業(yè)便會違反公認會計準則可能性就會相對比較大。

2.風(fēng)險評估對會計舞弊方面的影響

風(fēng)險評估一般指的是受組織董事會、管理層及其他人員影響的過程，其應(yīng)用于戰(zhàn)略制定、貫穿于整個企業(yè)之中，也就是說，在識別影響組織潛在事件，并在一定情況下，把風(fēng)險管理在其風(fēng)險承受范圍內(nèi)，從而為組織目標實現(xiàn)提供合理保證。

3.信息與溝通對會計舞弊的影響

根據(jù)美國COSO委員會要求企業(yè)的某種特定的形式，通過鑒定，采集和通信，明確相關(guān)信息在一定時間范圍內(nèi)，能使企業(yè)實現(xiàn)其各級人員的職責(zé)。信息系統(tǒng)需要識別和獲取必要的財務(wù)信息，幫助企業(yè)控制其經(jīng)營活動和報告信息處理。好的信息和通信系統(tǒng)，使企業(yè)掌握操作條件，提供的質(zhì)量信息會相對較高。

4.監(jiān)督對會計舞弊影響

對財務(wù)信息監(jiān)測是基于監(jiān)事會和內(nèi)部審計控制板作為主要的監(jiān)控系統(tǒng)，以確保內(nèi)部控制制度的有效運行，保證會計信息質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制的完善，以更好地實現(xiàn)自己的財務(wù)目標，完善內(nèi)部控制的實現(xiàn)是需要通過監(jiān)督。董事會監(jiān)事會作用的重要方面，是檢查公司的業(yè)務(wù)，財務(wù)和會計數(shù)據(jù)的其他方面，并檢查提交股東大會的數(shù)據(jù)，因此，完善監(jiān)事會可以減少會計欺詐管理。

三、基于會計舞弊的內(nèi)部控制形式有效性問題分析

1.獨立董事形同虛設(shè)

獨立董事制度一般是引入期望獨立董事能站在公正立場方面進行分析的，可以做到維護全體投資者利益，健全公司的治理結(jié)構(gòu)。但獨立董事制度本身缺陷及執(zhí)行不到位，對內(nèi)部控制也造成影響，主要存在以下問題：公司的獨立董事是由大股東控制下的董事會來選聘，這樣選聘的獨立董事很難消除大股東獨斷專行現(xiàn)象，會計舞弊現(xiàn)象層出不窮。

2.激勵機制不完善

目前，很多公司支付給經(jīng)營班子的薪酬方式是通過基本年薪及獎金的方式進行的，經(jīng)營者除每年可以拿到固定基本年薪以外，還包括現(xiàn)金獎勵，獎勵數(shù)額多少取決于公司年度經(jīng)營業(yè)績，這就使經(jīng)營者為達到個人利益最大化不惜利用手中權(quán)力制造虛假會計信息。

3.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視

內(nèi)部審計機構(gòu)在公司中一般不是非常受重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計重要性認識較低，企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為應(yīng)付上級而設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，部分企業(yè)則是為了“上等級”、“裝門面”，所以，很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，會計舞弊情況非常嚴重。

四、基于會計舞弊的提升內(nèi)部控制形式有效性的策略

1.健全企業(yè)的董事會制度

健全公司的治理結(jié)構(gòu)，確立董事會地位。對股東大會、董事會和管理層之間的權(quán)利責(zé)任進行明確劃分，以便相互獨立、相互制衡。明確董事會作為最高權(quán)力機構(gòu)在內(nèi)部控制中的核心地位，保證董事會權(quán)力的實施。組建合理的董事會，有效防止會計舞弊。首先確立合理的董事會規(guī)模，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行董事的選舉。其次建立有效的獨立董事制度。獨立董事不僅能為企業(yè)提供很好的意見，還可以監(jiān)督公司日常經(jīng)營活動，從而減少會計舞弊的發(fā)生。因此，聘請獨立董事，通過對獨立董事相應(yīng)激勵，提高獨立董事積極性。

2.建立激勵制度

通過建立與其工作業(yè)績相匹配的激勵制度，來提高監(jiān)事及審計委員會成員的積極性，更多地發(fā)表獨立意見，為公司發(fā)展提供更好的幫助。建立相應(yīng)的晉升機制，不僅需要讓管理人員有不同的晉升路徑與機會，激勵高層管理人員的積極性，同時也要保證高層管理人員在公司內(nèi)部的合理調(diào)動，減少產(chǎn)生會計舞弊的可能性。建立的晉升機制應(yīng)當(dāng)充分考慮到高層管理人員的各方面表現(xiàn)，保證公司的可持續(xù)性發(fā)展。

3.聘任獨立專業(yè)的監(jiān)事和審計委員會成員

相對獨立的監(jiān)事和審計委員會成員，可以更好地執(zhí)行監(jiān)督，有效減少會計舞弊發(fā)生的可能性。同時審計委員會成員還應(yīng)該充分考慮其專業(yè)水平，審計是一項具有較強專業(yè)性的工作，只有成員擁有較強專業(yè)知識才能更好地完成監(jiān)督工作。一方面聘任的人員對有關(guān)事項可以自由地發(fā)表獨立意見，更好地反映公司整體狀況及內(nèi)部控制缺陷，有利于公司內(nèi)部控制整體的改進，另一方面獨立的監(jiān)事和審計委員會成員對于會計舞弊的治理具有正面積極影響。

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作者簡介：李長福（1966.4- ），男，籍貫，黑龍江省依蘭縣，1989年畢業(yè)于南京糧食經(jīng)濟學(xué)院，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位，現(xiàn)于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計系任教，副教授，研究方向為會計電算化和財務(wù)會計；孫嘉陽（1992.04- ），女，民族：漢，籍貫：黑龍江省，學(xué)歷：本科，單位：佳木斯大學(xué)，研究方向：會計學(xué)endprint