蔡金福

摘 要：要想全面的認識稅務(wù)會計師，就需要從各個角度上加以分析，充分的了解稅務(wù)會計師在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中具有的作用，應(yīng)將其具有的特殊審計功能進一步的強化，嚴格要求稅務(wù)會計師時刻保持著良好的職業(yè)道德，這樣，稅務(wù)會計師自身的技術(shù)水平及實際業(yè)務(wù)操作能力才會得到全面的提升與發(fā)展。本文淺談對稅務(wù)會計師在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用，僅供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師；認識；作用

當前，企業(yè)要想在競爭激烈的市場競爭中長盛不衰，就必須時刻遵循相關(guān)法律法規(guī)，朝著自己所制定的經(jīng)濟目標方向邁進，獲取最大的利潤，這是現(xiàn)代企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中所要完成的基本目標。稅務(wù)代理在本企業(yè)內(nèi)部中確實有重要位置，而稅務(wù)會計師在稅務(wù)代理工作中起著主導(dǎo)作用，所以，對稅務(wù)會計師加以認識和了解將產(chǎn)生積極的深遠意義。

一、對稅務(wù)會計師的認識分析

1.稅務(wù)會計師的專業(yè)技術(shù)與實際事務(wù)操作層面，在審計技術(shù)與審計程序中不可缺少。稅務(wù)會計師的主要職責(zé)是全面執(zhí)行稅法，認真計算應(yīng)納稅所得額，依率計征，依法納稅，這樣一種規(guī)范審核不僅是企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)會計報表進行詳細評估及概括的重要依據(jù)，并且，稅務(wù)會計師還承擔(dān)著相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，在企業(yè)會計報表審計中屬于一項重要內(nèi)容。從審計角度上來看，對各項應(yīng)納稅額進行審核，如企業(yè)所得稅、個人所得稅以及其他地方稅費等，這是稅務(wù)會計師審計必須進行的工作程序。從審計依據(jù)的角度上來看，具體涵蓋了國家稅收法規(guī)在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)會計師執(zhí)業(yè)的根本性依據(jù)。另外，稅務(wù)會計師時必須遵循國家稅法相關(guān)執(zhí)業(yè)準則及規(guī)則，執(zhí)行審計程序，確保審計結(jié)論和納稅申報具有一定的可靠性，這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的實際納稅情況全面的反映出來。由于，稅務(wù)會計師實際工作中還承擔(dān)著審計技術(shù)的職責(zé)，實際審計時會發(fā)現(xiàn)在企業(yè)各部門的納稅情況，絕大部分都需要進行稅收監(jiān)督管理控制，以避免稅務(wù)成本費用有過多的支出。假如有發(fā)現(xiàn)不規(guī)范申報，企業(yè)必須加以有效的核實與計算，以收入過程中的成本計算為主，制定出一套切實有效的稅收報告。由此，從上文中我們不難看出，稅務(wù)會計師具有的專業(yè)知識主要包括了企業(yè)所需的財務(wù)管理方面的內(nèi)容，非常有必要對稅務(wù)會計師稅務(wù)代理的充分認識，正因為只有這樣，也將大大地促進企業(yè)的財務(wù)管理制度進一步的完善和提高。

2.現(xiàn)階段，現(xiàn)代企業(yè)為提高經(jīng)濟效益加強會計核算和財務(wù)管理同時行將采用了稅務(wù)代理模式。這里所說的稅務(wù)代理，指的就是納稅主體委托稅務(wù)會計師，在相關(guān)法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)代替其對有關(guān)稅務(wù)事宜進行辦理。稅務(wù)會計師要在其權(quán)限范圍內(nèi)，以納稅人的名義，包含了扣繳義務(wù)人代替納稅主體辦理納稅申報，負責(zé)納稅事項的一切服務(wù)活動，具體地說：有注銷稅務(wù)登記證、設(shè)置保管賬簿憑證、月季年度納稅申報、稅費匯算清繳、稅務(wù)行政復(fù)議及訴訟等。現(xiàn)階段，由于部分企業(yè)規(guī)模較小，每天的營業(yè)范圍都有著一定的局限性，而要構(gòu)建一套完善的財務(wù)管理體系又有難度，但必須運用稅務(wù)會計人員進行相應(yīng)的核算與審計，因此，這就采用稅務(wù)代理的方式從事開展稅務(wù)管理工作，這是現(xiàn)階段被眾多企業(yè)所認可的稅務(wù)代理發(fā)展模式。另外，如果只一味的靠著注冊會計師進行稅務(wù)代理，對于該業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的實際需求是無法滿足的，還需要有一個專業(yè)化的稅務(wù)代理機構(gòu)作為依托，應(yīng)不斷的借助專門的稅務(wù)中介機構(gòu)，比如稅務(wù)師事務(wù)所等。現(xiàn)階段，注冊會計師和注冊稅務(wù)師的同時存在，有利于彼此間的競爭、促進以及各方面能力水平的共同提高，鞭策稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍進一步拓寬，并將其服務(wù)功能進行全面的轉(zhuǎn)變，拓展服務(wù)范圍，促使企業(yè)提高財務(wù)管理素質(zhì)，提高涉稅管理水平這是稅務(wù)代理所發(fā)揮關(guān)鍵的問題所在。

3.點滴稅務(wù)代理實務(wù)。我們在稅務(wù)代理過程中，經(jīng)常碰到資產(chǎn)損失如何稅前扣除的具體問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施細則》《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】57號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅可扣除管理辦法>的公告》文件精神處理。在實際工作中應(yīng)注意以下幾點：

（1）區(qū)分資產(chǎn)損失與其他支出。指的是企業(yè)實際發(fā)生的與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，包括成本費用、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）區(qū)分銷售折讓與資產(chǎn)損失。企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

（3）區(qū)分資產(chǎn)損失申報年度。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供資料證明該項目資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

（4）資產(chǎn)損失的確認證據(jù)。應(yīng)具有人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文件為證據(jù)外；遵照《企業(yè)會計準則》第12號—債務(wù)重組（2006）規(guī)定精神辦理。

二、稅務(wù)會計師在企業(yè)中具有的作用

1.幫助企業(yè)合理避稅，籌劃稅收。在企業(yè)所有義務(wù)中，依法納稅占有重要位置，稅收是保證國家財政收入的一個關(guān)鍵性的手段。實際中，稅務(wù)會計人員應(yīng)始終遵循著相關(guān)法律法規(guī)，積極的幫助企業(yè)對各項會計業(yè)務(wù)進行合理的安排，以實現(xiàn)合理避稅的目的。合理的避稅能夠降低企業(yè)不必要的費用支出，對于企業(yè)規(guī)模擴大再生產(chǎn)具有重要作用。從企業(yè)未來發(fā)展情況上看，無論對企業(yè)資本的積累，還是對提高企業(yè)核心競爭力均有著一定的幫助。

今年的1月1日，國務(wù)院常務(wù)會議做出了明確的規(guī)定，要求在部分區(qū)域和行業(yè)中進行增值稅制度改革試點，將現(xiàn)有的征收營業(yè)稅的行業(yè)改成征收增值稅。在已有的增值稅百分之十七的標準稅率及百分之十三的低稅率基礎(chǔ)上，又重新增加了百分之十一和百分之六這兩檔稅率。從上述的規(guī)定中我們可以很明顯的看出，我國未來的稅率變動趨勢將會是多種稅率，而稅務(wù)會計師在企業(yè)中所占的地位越來越重要。稅率的多層次要求稅務(wù)會計師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，協(xié)助企業(yè)制定出一套完善的稅務(wù)處理方法，對企業(yè)內(nèi)部的稅收進行細致的籌劃，以求得合理避稅，實現(xiàn)利潤最大化的目的。endprint

2.有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，幫助企業(yè)進行合理的收益分配。眾所周知，稅收是國家參與企業(yè)收益分配的基本工具，為了確保國家財政收入具有一定的穩(wěn)定性，實際工作中，稅務(wù)會計師應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，將企業(yè)的納稅活動加以核算和反映，對企業(yè)納稅活動進行有效的監(jiān)督與管理。另外，稅務(wù)機關(guān)還可以按照稅務(wù)會計所提供的信息資料，查看納稅人是否有違反國家相關(guān)法律、制度的不良行為存在，要全面維護國家稅法的嚴肅性，處理好各方面的收益分配關(guān)系。

3.可以監(jiān)督企業(yè)依法納稅，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展稽查工作。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，對企業(yè)應(yīng)繳稅費準確的核算，這是稅務(wù)會計師工作中的重要職責(zé)之一。企業(yè)實際繳納稅款時，不僅需要稅務(wù)部門的監(jiān)督，而且，企業(yè)內(nèi)部還必須實行自我監(jiān)督，以防止企業(yè)存在偷稅漏稅行為而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)稅務(wù)會計師應(yīng)監(jiān)督企業(yè)依法進行納稅，所以，在賬務(wù)處理過程中，應(yīng)嚴格根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的具體要求，對企業(yè)賬務(wù)進行有效的處理，并且，還要將有關(guān)憑證保存與整理，以幫助稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查工作。稅務(wù)機關(guān)在準備稅務(wù)稽查前，企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)事先應(yīng)進行全面的檢查，以避免存在未按相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理的行為發(fā)生。企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)稽查工作開展之前，將存在的錯誤加以改正，以防止出現(xiàn)不必要的納稅風(fēng)險現(xiàn)象發(fā)生。其次，稅務(wù)稽查工作進行時，稅務(wù)會計師必須端正自己的態(tài)度，自覺的配合稅務(wù)稽查人員進行稅務(wù)稽查。主動地提供相關(guān)的資料供給稅務(wù)稽查工作，如賬簿、憑證等，所提供的資料必須具備真實性、可靠性。另外，如果稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的問題，那么，就應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)的賬務(wù)進行重新的整改和納稅調(diào)整或者補繳稅款等。如果企業(yè)對稅務(wù)稽查工作存在著異議，那么，企業(yè)應(yīng)在繳納應(yīng)繳稅金后，將自己的疑慮傳達給有關(guān)部門，并申請復(fù)議。

三、結(jié)論

綜上所述可知，稅務(wù)會計師在企業(yè)中的具體作用就是研究如何將企業(yè)自身稅務(wù)管理素質(zhì)、企業(yè)稅務(wù)管理水平全面提高，以進一步增強企業(yè)內(nèi)部涉稅處理能力及突發(fā)事件的應(yīng)變能力。同時，還要制定有效的措施統(tǒng)籌納稅，降低稅收負擔(dān)，避免納稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。通過設(shè)立稅務(wù)會計師崗位，對企業(yè)財務(wù)成本控制的完善，管理服務(wù)意識與水平的提高具有重要意義，有助于企業(yè)營造出良好的財務(wù)環(huán)境，這是當前企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理發(fā)展過程中的實際要求和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

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