劉青

摘 要：本文主要分析了穩(wěn)健性原則在上市公司運(yùn)用的基本條件，包括找到一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)；轉(zhuǎn)變以利潤為主的績效評(píng)價(jià)方式；健全上市公司的內(nèi)部控制制度；上市公司會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。并針對(duì)每個(gè)條件提出了建設(shè)建議。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；內(nèi)部控制；運(yùn)用的條件

穩(wěn)健性原則，是企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)核算中采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，未雨綢繆的一種思想。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)加速折舊的運(yùn)用，存貨的計(jì)價(jià)成本與市價(jià)孰低原則，都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。

那么，穩(wěn)健性原則在上市公司運(yùn)用需要具備哪些基本條件呢？

一、關(guān)鍵找到一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)

上市公司在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)下，不穩(wěn)健性體現(xiàn)在一下兩個(gè)方面：一方面，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，取消發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出，來確定發(fā)出存貨成本的。因?yàn)閷?duì)于整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)而言，通脹是正常的，緊縮是暫時(shí)的。另一方面，我國企業(yè)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)不得采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。同樣的固定資產(chǎn)使用公司不同折舊程度就不同，而采用平均年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，都是一種預(yù)期不符合實(shí)際使用情況，所以應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定不同的固定資產(chǎn)使用年限，采用不同的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。穩(wěn)健性原則運(yùn)用的好壞，很大程度上取決于對(duì)它的運(yùn)用程度。首先將客觀性原則作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，本身就具有不穩(wěn)健性。在監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，完全照搬穩(wěn)健性原則，又使人為因素增加，可能存在虛增費(fèi)用的現(xiàn)象，以及虛減資產(chǎn)的現(xiàn)象。特別是上市公司，更應(yīng)該保護(hù)投資者的利益，應(yīng)該客觀而又穩(wěn)健的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，以提高會(huì)計(jì)信息的可信度，不致于誤導(dǎo)報(bào)表使用人。比如：在高通脹期，應(yīng)傾向于穩(wěn)健性原則，在緊縮期應(yīng)傾向于客觀性原則，這樣才能合理的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、轉(zhuǎn)變以利潤為主的績效評(píng)價(jià)方式，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今，公司制企業(yè)，特別是上市公司，存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。作為職業(yè)經(jīng)理人，為了取得更多的報(bào)酬，很容易不堅(jiān)守職業(yè)道德，過分追求利潤最大化，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。比如延長賬期，過度促銷，雖然利潤很大，但沒有真正的提升產(chǎn)品的價(jià)值，很容易造成短期效應(yīng)。同時(shí)增加了企業(yè)管理應(yīng)收賬款的成本，使資金機(jī)會(huì)成本加大，從而加大企業(yè)的經(jīng)營成本，造成營運(yùn)資金短缺。為了籌到更多的資金，采用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式，吸引投資者。比如過度追求投資報(bào)酬率是一種被廣泛使用的以利潤為主的評(píng)價(jià)指標(biāo)。它的主要缺陷在于：投資者可以通過會(huì)計(jì)處理如折舊和存貨計(jì)價(jià)方法操縱投資收益率，使得管理者作出不利于企業(yè)發(fā)展的行為，如減少投資、減少研究支出等。

而追求企業(yè)價(jià)值最大化，規(guī)避了人為的短期利益行為。不以單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)的價(jià)值，可以采用市場占有率的提高，產(chǎn)品是否有核心競爭力，人力資源的強(qiáng)大，企業(yè)的誠信程度，企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率，以及綠色環(huán)境指標(biāo)等評(píng)價(jià)，可以讓投資者看到企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ鰪?qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心。比單純的上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo) “凈收益、每股收益、投資報(bào)酬率、營業(yè)現(xiàn)金流量”更具穩(wěn)健性。

三、上市公司健全的內(nèi)部控制制度，有利于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用

內(nèi)部控制制度在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)舞弊、預(yù)防假賬發(fā)生。內(nèi)部控制框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制健全有效，會(huì)計(jì)信息失真情況將大大減少，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用更有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，更有利于企業(yè)的健康發(fā)展，減少錯(cuò)誤，減少舞弊。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，更真實(shí)的展現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

治理層和管理層要對(duì)內(nèi)部控制的重要性有態(tài)度有認(rèn)識(shí)有措施。治理層組織結(jié)構(gòu)要合理，管理層組織結(jié)構(gòu)也要合理。首先對(duì)不相容的職務(wù)，實(shí)行相互分離的措施。比如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。其次，上市公司必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，包括授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，授權(quán)批準(zhǔn)的層次，授權(quán)審批的程序，即規(guī)定每一類業(yè)務(wù)的審批程序，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。授權(quán)審批的責(zé)任，避免責(zé)任不清的情況發(fā)生。再次，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，專門負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。最后設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算部門與內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)人力資源的激勵(lì)要合理有效，不能過分強(qiáng)調(diào)收益。

上市公司健全的內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)的處理合規(guī)、合法、客觀、真實(shí)打下了基礎(chǔ)，減少了人為舞弊行為，為穩(wěn)健性原則的運(yùn)用提供了條件。

四、提高上市公司會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，合理配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員

考慮到我國方方面面的現(xiàn)實(shí)情況，在貫徹落實(shí)穩(wěn)健性原則時(shí)，一方面要努力提高上市公司會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，規(guī)范會(huì)計(jì)行為；一方面要合理配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，比如上市的CFO必須是富有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，而出納員則可以選用品質(zhì)高，工作認(rèn)真，學(xué)歷不高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，合理的人員搭配更宜激發(fā)團(tuán)隊(duì)的協(xié)作能力和工作效率。從而使穩(wěn)健性原則在上市公司中得到合理的應(yīng)用，降低人為的舞弊行為。

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