煤炭資源稅即將從價(jià)計(jì)征

本刊記者 鄭猛/文

延宕多年的煤炭資源稅費(fèi)改革終于有了明確時(shí)間表，今年12月1日起，煤炭資源稅將由目前的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾撰文表示，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考察，資源稅從量計(jì)征極易造成稅負(fù)水平偏低，難以發(fā)揮促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用，改革迫在眉睫。重點(diǎn)是推進(jìn)煤炭等重要礦產(chǎn)品資源稅從價(jià)計(jì)征改革，清理相關(guān)收費(fèi)基金；適當(dāng)提高其他仍實(shí)行從量計(jì)征的資源品目稅額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

今年9月底召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。隨后財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布通知，煤炭資源稅將實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征，應(yīng)稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門在該幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)人民政府?dāng)M定。

按照規(guī)定，省級(jí)人民政府要充分考慮企業(yè)承受能力，與煤炭行業(yè)脫困相結(jié)合，合理擬定適用稅率，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批后執(zhí)行。

在洗選煤銷售環(huán)節(jié)征稅，是此次改革非常重要的一點(diǎn)，相對(duì)于在原煤移送使用環(huán)節(jié)征稅，在該環(huán)節(jié)征稅對(duì)納稅人更有利，也更合理。

對(duì)此，財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋說，目前越來越多的煤炭開采企業(yè)直接銷售以原煤加工成的洗選煤，全國(guó)原煤的洗選率已達(dá)60%左右。隨著國(guó)家節(jié)能環(huán)保力度的加大，這一比例還將繼續(xù)上升。為便利征納雙方，此次改革對(duì)征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整，即將用于洗選的自采原煤，由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。同時(shí)，對(duì)納稅人開采銷售原煤的，以原煤銷售額為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)納稅人以自采原煤加工為洗選煤銷售的，按洗選煤銷售額乘以折算率作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征資源稅。

從上世紀(jì)80年代起，中國(guó)開始對(duì)自然資源征收資源稅，征收模式都是從量計(jì)征，即按照應(yīng)納稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量，乘以規(guī)定的單位稅額計(jì)算納稅。

1994年的分稅制改革，對(duì)資源稅政策進(jìn)行了較大調(diào)整，擴(kuò)大了征收范圍，調(diào)整了稅收負(fù)擔(dān)，但依舊保持了原來的從量計(jì)征方法。在資源產(chǎn)品價(jià)格長(zhǎng)期管制、價(jià)格波動(dòng)不大的情況下，從量計(jì)征有其合理性和相對(duì)穩(wěn)定性。

近十多年來，資源產(chǎn)品價(jià)格出現(xiàn)明顯的單邊向上趨勢(shì)，從量計(jì)價(jià)的方法，很難使資源稅收隨著資源產(chǎn)品價(jià)格和資源企業(yè)收益的增長(zhǎng)而增加，從而喪失了“促進(jìn)資源合理開發(fā)”的稅收調(diào)節(jié)意義。特別是在很多資源產(chǎn)品價(jià)格已較大幅度提升的情況下，資源稅在這類產(chǎn)品價(jià)格中所占比重過低，資源稅從價(jià)計(jì)征既凸顯了前者，也在各地稅收收入減少的情況下顯現(xiàn)了增加財(cái)政收入的功能。

2010年以來，新一輪資源稅改革啟動(dòng)。2010年6月1日，新疆率先進(jìn)行了原油、天然氣的資源稅改革試點(diǎn)，對(duì)油氣以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，從價(jià)計(jì)征資源稅。同年12月，這項(xiàng)改革推廣到西部12個(gè)省區(qū)。2011年11月，油氣從價(jià)計(jì)征資源稅的改革推廣到全國(guó)。

長(zhǎng)期以來，煤炭在中國(guó)一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)中的比例占到70%左右。相對(duì)于油氣資源，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的改革涉及面更寬，影響更大，改革也更為復(fù)雜。

因此，煤炭資源稅改革并未隨油氣資源稅改革同時(shí)推出，而是被擱置了下來。油氣資源之后，煤炭從價(jià)征稅的改革就成為最難啃的“一根骨頭”。

煤炭從價(jià)計(jì)征資源稅的改革一再推遲，原因之一是現(xiàn)行各項(xiàng)收費(fèi)制度將何去何從。清理收費(fèi)基金，是此次資源稅費(fèi)改革的前提，也是改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照規(guī)定，此次將清理涉煤收費(fèi)基金，將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止針對(duì)煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費(fèi)基金。

據(jù)了解，各省、自治區(qū)、直轄市要對(duì)本地區(qū)出臺(tái)的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理，取消不合法、不合理收費(fèi)基金項(xiàng)目。對(duì)確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，要經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，并納入涉企收費(fèi)目錄清單，向社會(huì)公布。今后除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何地方、部門和單位均不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金項(xiàng)目。

資源稅改革將促進(jìn)資源稅收大增。2013年，資源大省陜西省資源稅收入23.5億元，煤炭資源稅由從量征收改為從價(jià)征收后，該省每年將增收資源稅70億元，增長(zhǎng)近兩倍。