祁偉太

摘 要：以應(yīng)收賬款相關(guān)理論為基礎(chǔ)，將理論與實(shí)際相結(jié)合，研究應(yīng)收賬款管理在事前、事中、事后的措施，使企業(yè)結(jié)合中國(guó)國(guó)情尋找適合自身的應(yīng)收賬款管理模式，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)對(duì)措施；施工企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）06-0177-02

隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為制約企業(yè)生存發(fā)展的一個(gè)重要的因素，特別是公路施工企業(yè)投資大，回收期長(zhǎng)，賬款回收非常困難。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)企業(yè)有70%的應(yīng)收賬款為拖欠款，而且賬齡已超過(guò)三年，難以收回的占24%。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理已提到企業(yè)的重要議事日程。采取有效措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免或減少損失的發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

一、應(yīng)收賬款的定義及管理目標(biāo)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，它是企業(yè)采取信用銷(xiāo)售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等，會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶(hù)。

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，就是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷(xiāo)售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)，就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和客戶(hù)信譽(yù)情況制定合理的信用政策，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

二、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

1.降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷(xiāo)售已告成立，這種沒(méi)有貨款回籠的入賬銷(xiāo)售收入，勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷(xiāo)售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷(xiāo)售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃等，無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。由于中國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤(rùn)的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為3%～5%（特殊企業(yè)除外）。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

3.加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷(xiāo)雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

1.企業(yè)誠(chéng)信意識(shí)缺乏，應(yīng)收賬款面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款應(yīng)該建立在誠(chéng)實(shí)守信的基礎(chǔ)上，及時(shí)償付貨款及對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都是必須的。但是，目前的社會(huì)信用意識(shí)及行為都令人擔(dān)憂(yōu)。失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發(fā)生，給企業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)都帶來(lái)不良影響和損失。同時(shí)，很多企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的增加、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和績(jī)效考核的需要，不考慮購(gòu)貨方的信用狀況，產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，這樣就使企業(yè)缺少流動(dòng)資金，給正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很多麻煩。

2.應(yīng)收賬款缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)實(shí)行的一種手段。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督可以加快應(yīng)收賬款回收的力度和速度。但是，在相當(dāng)一部分的企業(yè)中，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收 賬款進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督行為。

3.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡化。企業(yè)還沒(méi)有真正地將自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的意識(shí)在頭腦牢固地樹(shù)立起來(lái)，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)還不夠適應(yīng)。為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售，盲目地采取賒銷(xiāo)政策去擠占市場(chǎng)，只注重單純地銷(xiāo)售額及銷(xiāo)售數(shù)量，實(shí)現(xiàn)賬面上的“高利潤(rùn)”，而忽視了大量被客戶(hù)拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回，而且中國(guó)的增值稅是按銷(xiāo)售額的百分比計(jì)繳的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開(kāi)支，等于企業(yè)利用自有資金或銀行存款交了稅。另一種現(xiàn)象是企業(yè)害怕三角債而不敢采取信用政策去吸引客戶(hù)，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，產(chǎn)品大量積壓，難生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼。

4.對(duì)應(yīng)收賬款的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠。很多企業(yè)的管理人員往往忽視了資金的時(shí)間價(jià)值，他們關(guān)心的是款項(xiàng)如何收回，而早晚無(wú)所謂。由于客戶(hù)本身的情況及其今后的變化難以預(yù)測(cè)，如果對(duì)應(yīng)收賬款防范不嚴(yán)，往往會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款延期收回或嚴(yán)重拖欠，甚至無(wú)法收回。

5.經(jīng)營(yíng)者自我保護(hù)手段軟弱無(wú)力。對(duì)于購(gòu)貨方不按期支付應(yīng)收賬款本身就是種違約和違法行為。但是由于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建設(shè)中，還不夠完善。所以債務(wù)人比債權(quán)人更有主動(dòng)性，這種不正?，F(xiàn)象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀(guān)念甚為流行。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

1.事前分析。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，主要負(fù)責(zé)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，對(duì)每一個(gè)客戶(hù)進(jìn)行分析，區(qū)分不同用戶(hù)的信譽(yù)差別，結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等，合理確定每一個(gè)客戶(hù)的賒銷(xiāo)額和賒銷(xiāo)期，因此，合作前對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商、項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行評(píng)估就顯得尤為重要。評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)包括：（1）經(jīng)銷(xiāo)商、項(xiàng)目業(yè)主的資信狀況包括：企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、在行業(yè)中的口碑、在銷(xiāo)售通路中上、下游的評(píng)價(jià)等。（2）經(jīng)銷(xiāo)商、項(xiàng)目業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況包括：企業(yè)的性質(zhì)、注冊(cè)資金、資金來(lái)源、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、企業(yè)欠債情況、還債能力、經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)收賬款等。（3）經(jīng)銷(xiāo)商、項(xiàng)目業(yè)主的經(jīng)營(yíng)狀況包括：公司發(fā)展方向、負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)理念、主營(yíng)銷(xiāo)售渠道、是否有本行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)、是否有經(jīng)銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品、是否有代理暢銷(xiāo)產(chǎn)品、銷(xiāo)售隊(duì)伍、銷(xiāo)售規(guī)模、倉(cāng)儲(chǔ)、物流配送系統(tǒng)等。（4）負(fù)責(zé)人的個(gè)人資料包括：社會(huì)地位、家庭背景、個(gè)人背景、家庭成員、婚姻狀況、個(gè)人愛(ài)好、不良嗜好等。同時(shí)在與經(jīng)銷(xiāo)商簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，要注意以下事項(xiàng)：（1）明確各項(xiàng)交易條件；（2）明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任；（3）確定合同期限，合同結(jié)束后視情況再行簽訂；（4）加蓋經(jīng)銷(xiāo)商的合同專(zhuān)用章。

2.事中管理。要專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或?qū)ｉT(mén)人員必須對(duì)客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。尤其是關(guān)鍵客戶(hù)，要了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。在對(duì)已合作經(jīng)銷(xiāo)商的監(jiān)管時(shí)，還要注意：（1）強(qiáng)化經(jīng)銷(xiāo)商的回款意識(shí)。1）對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商、項(xiàng)目業(yè)主利潤(rùn)及社會(huì)貢獻(xiàn)的多少； 2）代理產(chǎn)品銷(xiāo)售金額的多少；3）代理產(chǎn)品在經(jīng)銷(xiāo)商心目中的地位；4）客情關(guān)系的維護(hù)程度；5）廠(chǎng)家對(duì)貨款管理的松、緊程度。（2）控制發(fā)貨以減少應(yīng)收賬款。按照經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，采用“多批少量”的方法可以有效地控制應(yīng)收賬款。根據(jù)個(gè)人以往經(jīng)驗(yàn)，以每月發(fā)貨1～2次為宜，即每次發(fā)貨量為經(jīng)銷(xiāo)商15—30日的銷(xiāo)售量。（3）建立經(jīng)銷(xiāo)商的庫(kù)存管理制度。通過(guò)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商庫(kù)存的動(dòng)態(tài)管理（銷(xiāo)售頻率、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售通路、覆蓋區(qū)域等），及時(shí)了解經(jīng)銷(xiāo)商的經(jīng)營(yíng)狀況，保證銷(xiāo)售的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有效地控制應(yīng)收賬款。

日常應(yīng)收賬款管理措施。（1）對(duì)應(yīng)賬款實(shí)行輔助核算，建立應(yīng)收賬款核銷(xiāo)制度。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷(xiāo)，以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬齡；對(duì)于因質(zhì)量、數(shù)量合同糾紛等沒(méi)有得到處理的應(yīng)收賬款單獨(dú)設(shè)賬管理。（2）建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期（3個(gè)月、6個(gè)月、一年）進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)；如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。（3）建立應(yīng)收賬款賬齡表。建立應(yīng)收賬款賬齡表就是將應(yīng)收賬款根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行時(shí)限分類(lèi)。定期使用賬齡表可以提早發(fā)現(xiàn)壞賬趨勢(shì)，以便采取適當(dāng)行動(dòng)。（4）設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬。企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在總分類(lèi)賬的基礎(chǔ)上，又按信用客戶(hù)的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，來(lái)詳細(xì)地、序時(shí)地記載與各信用客戶(hù)的往來(lái)情況。對(duì)于應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置與登記通常應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1）全部賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)都應(yīng)正確、及時(shí)、詳細(xì)登入有關(guān)客戶(hù)的明細(xì)分類(lèi)賬，隨時(shí)反映每個(gè)客戶(hù)的賒欠情況，根據(jù)需要還可設(shè)置銷(xiāo)貨特種日記賬以反映賒銷(xiāo)情況；2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的全過(guò)程應(yīng)分工執(zhí)掌，如登記明細(xì)賬、填制賒欠客戶(hù)的賒欠賬單等，都應(yīng)分派專(zhuān)人負(fù)責(zé)；3）明細(xì)賬應(yīng)定期同總賬核對(duì)。

3.事后跟蹤。即便設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會(huì)發(fā)生逾期應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬管理包括如下工作：（1）成立清收小組，對(duì)應(yīng)收賬款催討。對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)成立應(yīng)收賬款清欠小組進(jìn)行催討。按國(guó)際上通行的劃分標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)分為6個(gè)等級(jí)：1）正常債權(quán)；2）要注意債權(quán)；3）問(wèn)題債權(quán)；4）危險(xiǎn)債權(quán)；5）實(shí)際破產(chǎn)債權(quán)；6）已破產(chǎn)債權(quán)。逾期應(yīng)收賬款一般指除正常債權(quán)以外的五種債權(quán)，清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。（2）確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話(huà)傳真催收、派人面談、訴諸法律。（3）區(qū)分情況，制定靈活的收賬政策。屬于對(duì)方短期資金困難，不應(yīng)過(guò)多的干擾，而應(yīng)最大限度地爭(zhēng)取顧客，保持市場(chǎng)份額，為下次銷(xiāo)售打下良好的基礎(chǔ)。企業(yè)幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便收回賬款。（4）應(yīng)收賬款融資。中小企業(yè)還可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資活動(dòng)，以加快回收應(yīng)收賬款。利用應(yīng)收賬款融資，企業(yè)能以比到期時(shí)間早30～60天得到資金。

利用應(yīng)收賬款融資，主要有以下兩種方法：（1）抵押，即用企業(yè)的應(yīng)收賬款作為貸款的抵押品，從客戶(hù)那里得到付款后再到借款機(jī)構(gòu)還掉貸款；（2）保理，就是把應(yīng)收賬款打包賣(mài)給商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和其他金融機(jī)構(gòu)。受金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展趨勢(shì)沖擊，國(guó)內(nèi)的銀行對(duì)保理業(yè)務(wù)越來(lái)越重視，因此，具有良好的外部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1] 袁秀蘭.當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2007，（5）：19-25.

[2] 李清祖.強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬賬款的日常管理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2005，（7）：19-25.

[3] 王鳳姣.淺析應(yīng)收賬款信用政策控制和管理[J].市場(chǎng)周刊·理論研究，2006，（6）：76-79.

[責(zé)任編輯 吳 迪]