□文/張燕

（國網(wǎng)新疆霍城縣供電公司新疆·霍城）

構(gòu)建電力企業(yè)預(yù)算管理體系幾點建議

□文/張燕

（國網(wǎng)新疆霍城縣供電公司新疆·霍城）

完善的預(yù)算管理體系對預(yù)算管理水平的提升起到至關(guān)重要的作用。本文通過對預(yù)算目標體系、控制體系內(nèi)容的具體分析，預(yù)算編制方法的具體運用以及如何建立適用于電力企業(yè)管理實際情況的預(yù)算考核體系的闡述，對電力企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建提出建議。

電力企業(yè)；預(yù)算管理體系；預(yù)算管理目標

收錄日期：2014年7月18日

近年來，隨著電力市場化改革的不斷深入，電力企業(yè)在上網(wǎng)競價、供電企業(yè)在終端售電、輔業(yè)多經(jīng)在市場拓展等環(huán)節(jié)的競爭逐步加劇。電力企業(yè)的經(jīng)營重點也開始從以往的生產(chǎn)安全逐步向增收節(jié)支、優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高運營管理水平轉(zhuǎn)移。如何建立更加高效的預(yù)算管理體系，以適應(yīng)電力企業(yè)實行全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，是當前電力企業(yè)要解決的難題之一。

一、預(yù)算管理目標

預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，包括預(yù)算目標預(yù)測、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析以及預(yù)算控制獎懲等過程。預(yù)算目標是作為整個預(yù)算管理的起點，決定了整個預(yù)算系統(tǒng)的成就。因此，預(yù)算管理體系的構(gòu)建要從明確預(yù)算管理目標入手。

（一）改進預(yù)算管理目標內(nèi)容。在當前的預(yù)算管理中，財務(wù)指標等同于預(yù)算管理目標的思想非常突出。以利潤指標為例，其在預(yù)算管理目標中的主導(dǎo)地位，使電力企業(yè)的預(yù)算管理呈現(xiàn)出較為嚴重的滯后性與局限性，影響著預(yù)算管理目標內(nèi)容的科學(xué)性。事實上，企業(yè)未來一年的目標利潤，僅僅盯著成本與收入是遠遠不夠的，企業(yè)現(xiàn)金流量與資產(chǎn)質(zhì)量情況比前者更重要，決定了利潤目標能否實現(xiàn)。預(yù)算管理的全面性、科學(xué)性正在于其將以往只關(guān)注利潤預(yù)算與成本預(yù)算拓展到企業(yè)經(jīng)營管理的全流程，如業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等，都是預(yù)算管理目標的內(nèi)容。正是通過這些預(yù)算目標的確立，實現(xiàn)了企業(yè)的信息流、現(xiàn)金流、物流的統(tǒng)一，保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的提升，有利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）改進預(yù)算管理目標水平。改進預(yù)算管理目標，要改內(nèi)容，更要改水平標準，使之與企業(yè)實際相符合，更具有實踐意義。很多成功企業(yè)的做法都說明了企業(yè)預(yù)算目標水平制定是否科學(xué)，水平是否合理，是預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算目標能否順利實現(xiàn)的關(guān)鍵。一方面預(yù)算目標水平過低，會使執(zhí)行層的惰性逐步增加，或出現(xiàn)預(yù)算松弛，或出現(xiàn)預(yù)算管理流于形式，失去了預(yù)算管理的本質(zhì)；另一方面過高的預(yù)算目標水平，不僅難以實現(xiàn)，而且容易出現(xiàn)整個企業(yè)管理層積極性下降的后果，不利于企業(yè)管理。預(yù)算目標值的確定，應(yīng)該從實際出發(fā)，充分考慮到各種因素，在準確預(yù)測未來企業(yè)發(fā)展與所處經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，以提高操作性為原則，以主要控制和管理工作項目為對象，盡量縮減中間的操作過程。應(yīng)建立并完善一系列指標體系，細致化的指標有利于將預(yù)算目標分解，有利于具體工作目標的完成。

二、預(yù)算控制體系的構(gòu)建

預(yù)算執(zhí)行的控制是一種典型的事中管理，它的主要做法是通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的情況變化的收集分析，而進行預(yù)算執(zhí)行情況的調(diào)整，縮小其與預(yù)算目標偏差，保證各項工作目標的最終實現(xiàn)。根據(jù)電力企業(yè)的情況，我們在其預(yù)算控制上，堅持預(yù)算剛性原則，做好預(yù)算分析制度，加強對執(zhí)行情況的動態(tài)分析，強化一些重要領(lǐng)域的預(yù)算控制，如成本費用、營業(yè)收入、現(xiàn)金流量等，確保預(yù)算偏差的及時糾正，確保企業(yè)利潤目標的順利實現(xiàn)。

（一）確立剛性的預(yù)算原則。在預(yù)算的具體執(zhí)行過程中，要首先將年度企業(yè)預(yù)算分解成為每季和每月的預(yù)算，使之成為月度預(yù)算執(zhí)行與分析的基礎(chǔ)。堅持固定預(yù)算項目按時間分解，變動性預(yù)算則按周期原因分解。堅持預(yù)算下達的針對性原則，即下達的預(yù)算應(yīng)該是該部門要執(zhí)行的內(nèi)容。與此同時，確立剛性的預(yù)算原則，還應(yīng)該做到以下幾點：一是嚴格立項審批制度。為保證企業(yè)每一分錢都在關(guān)鍵處，在具體的工作中，每筆支出的費用，都應(yīng)該通過嚴格的立項審批制度來進行把關(guān)。（圖1）經(jīng)過這樣一個流程，可以很好地收緊企業(yè)資金的支出，為利潤目標的實現(xiàn)奠定很好的基礎(chǔ)。二是嚴格控制預(yù)算調(diào)整審批。一般而言，預(yù)算調(diào)整要根據(jù)其調(diào)整的內(nèi)容而進行不同級別的審批。一次完整的預(yù)算調(diào)整，可以分為提出申請、進行審議以及批準調(diào)整等三個步驟。申請時應(yīng)該說明調(diào)整的內(nèi)外部原因以及需要調(diào)整的幅度，審議時應(yīng)該充分考慮企業(yè)整體預(yù)算的執(zhí)行。電力企業(yè)可以根據(jù)往年的情況，預(yù)留出5%～10%的預(yù)算準備費，用于工程搶修、事故搶修等重要應(yīng)急事項的支出。預(yù)留預(yù)算準備費，可以最大限度地減少預(yù)算調(diào)整的頻率和幅度，從而保證企業(yè)預(yù)算的正常執(zhí)行。

圖1 立項審批流程圖

（二）加強重點預(yù)算控制。從電力企業(yè)經(jīng)營特點來看，預(yù)算控制的重點主要在幾個方面，即生產(chǎn)帶來的成本費用、產(chǎn)品賣出帶來的銷售收入以及對企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要的現(xiàn)金流量。加強重點預(yù)算控制，就要加強收入預(yù)算控制、成本費用預(yù)算控制以及現(xiàn)金流量預(yù)算控制。

1、收入預(yù)算的控制。電力企業(yè)電力銷售的數(shù)量和單價就是其收入預(yù)算控制的內(nèi)容。而進行這兩個控制工作的是營銷部與生產(chǎn)部，由二者按照職能責任分工負責。做好收入預(yù)算控制，一是要杜絕不合格電量。實現(xiàn)這一點，有賴于對電量計劃管理的細化和對生產(chǎn)進度的嚴格執(zhí)行，避免欠發(fā)電量和不合格電量的產(chǎn)生。二是要進一步優(yōu)化電量結(jié)構(gòu)。實現(xiàn)這一點，有賴于營銷部門對電網(wǎng)運行方式變化特征的及時掌握，根據(jù)峰段合同電量多發(fā)一些，優(yōu)化電量比例結(jié)構(gòu)，不斷提高上網(wǎng)電的均價。

2、成本費用預(yù)算的控制。成本費用預(yù)算控制，既是對目標利潤實現(xiàn)的一個保障，也是預(yù)算管理對企業(yè)各個環(huán)節(jié)控制的一個重要內(nèi)容。電力企業(yè)的成本費用預(yù)算的控制，主要由各職能部門和生產(chǎn)部門按職能責任而控制。一般而言，生產(chǎn)成本占據(jù)了企業(yè)成本費用預(yù)算的主要部分，而其中又以燃料費、材料費、修理費、管理費用及其他費用為主，這些領(lǐng)域的成本費用控制就是電力企業(yè)成本費用預(yù)算控制的重中之重，必須根據(jù)實際情況，采取各種有效益措施嚴格控制。

3、現(xiàn)金流量預(yù)算的控制?，F(xiàn)金管理關(guān)系著企業(yè)生存與發(fā)展，要通過做好現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出兩個環(huán)節(jié)，使企業(yè)現(xiàn)金流動合理化。當前，電力企業(yè)的資金都集中在財務(wù)部，現(xiàn)金管理的目標是實現(xiàn)流出與流入的同步，及時收回資金，盡量利用在途資金。要實現(xiàn)企業(yè)有現(xiàn)金需求時保證能夠及時獲得現(xiàn)金?，F(xiàn)金支出通過打好時間差，及時回收電費、嚴格控制預(yù)算資金的支付，從而保證企業(yè)現(xiàn)金使用需求，進一步通過現(xiàn)金流量的平衡，使企業(yè)的資產(chǎn)負債率趨于合理，使企業(yè)的財務(wù)風險得到降低。

三、預(yù)算編制體系的構(gòu)建

預(yù)算編制是整個預(yù)算管理的開始，起到了一種事前控制的作用，最終預(yù)算是否能夠得到實施，是否能夠取得實效，都是從預(yù)算編制開始的。針對電力企業(yè)的預(yù)算編制存在的問題，應(yīng)該從以下幾個方面加以改進，構(gòu)建預(yù)算編制體系。

（一）以全員參與為要求，改進預(yù)算編制程序。從預(yù)算管理中目標管理的要求來看，只有將全員對預(yù)算的有關(guān)意見吸收進來，才能保證預(yù)算編制成為大家共同的期望，并成為大家自覺執(zhí)行的內(nèi)容。為提高員工的參與度，可以采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方式，將以前單獨由財務(wù)部完成的編制工作，擴大到所有預(yù)算歸口部門和預(yù)算責任單位，使員工預(yù)算編制的過程中即開始了解預(yù)算內(nèi)容。

（二）調(diào)整預(yù)算編制方法，提高預(yù)算準確性。預(yù)算編制方法是決定預(yù)算編制準確性的關(guān)鍵因素。針對電力企業(yè)采用的固定預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算編制方法所造成的對實際指導(dǎo)作用差，應(yīng)根據(jù)預(yù)算性質(zhì)而引入彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等這些經(jīng)西方企業(yè)采用、已被證明是比較有效的預(yù)算編制方法，使預(yù)算更準確地反映實際情況，真正起到目標導(dǎo)向作用。

1、在固定預(yù)算基礎(chǔ)上引入彈性預(yù)算。對電力企業(yè)而言，收入預(yù)算中電力銷售收入隨售電量的變化而變化，應(yīng)采用彈性預(yù)算方法，在預(yù)測的售電量范圍內(nèi)，區(qū)分合約電量、競價電量和其他電量類型，按照峰荷電量、腰荷電量和基荷電量時段，對應(yīng)不同的售電單價編制彈性預(yù)算。在生產(chǎn)成本預(yù)算中，燃料費、租賃費隨發(fā)電量的變化而變化，屬于變動成本；材料費、修理費、工資、福利費、折舊費、其他費用等不隨發(fā)電量的變化而變化，屬于固定成本。在編制成本預(yù)算時，對隨產(chǎn)量的變化而變化的變動成本應(yīng)采取彈性預(yù)算的編制方法，根據(jù)發(fā)電量控制；對不隨產(chǎn)量變化而變化的固定成本應(yīng)采取固定預(yù)算、零基預(yù)算編制方法，根據(jù)總額控制。

2、在增量預(yù)算基礎(chǔ)上引入零基預(yù)算。鑒于電力企業(yè)目前的經(jīng)營和財務(wù)困境，更應(yīng)從管理方面挖潛，壓縮管理方面的開支，因此需要采用零基預(yù)算法。由于費用項目多、預(yù)算工作量大，可以根據(jù)重要性原則，選取金額較大的費用明細項目進行零基預(yù)算法，比如職工培訓(xùn)費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)接待費等，按業(yè)務(wù)量多少進行安排，而其他項目則在原有水平基礎(chǔ)上按一定比例進行削減。

3、以定期預(yù)算為主適當引入滾動預(yù)算。滾動預(yù)算的實質(zhì)是動態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的彈性預(yù)算。該法實現(xiàn)了預(yù)算管理與日常經(jīng)營管理的緊密銜接，保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，使預(yù)算更加切合實際，能充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

四、預(yù)算考核體系的構(gòu)建

預(yù)算考核體系是預(yù)算管理的有機組成部分，它體現(xiàn)了預(yù)算管理的約束與激勵，可以更好地促進預(yù)算考核的落實，使責權(quán)利更加分明。電力企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，建立預(yù)算考核體系，要從指標設(shè)置、分值確定以及具體的獎懲安排等方面做好工作。這一考核制度，是指預(yù)算管理的考核，可以由電力企業(yè)的預(yù)算管理工作組對預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等進行考核。通過逐月、逐季、逐年地對各個項目進行逐一檢查，以評分的刪減最終得出考核分，將其與年終績效相結(jié)合，起到督促員工與部門的作用。在這一項工作中，建立科學(xué)的考核指標，設(shè)置合理的分值，是最關(guān)鍵之處。可以借鑒業(yè)內(nèi)外比較成功的經(jīng)驗，將考核指標分為預(yù)算編制類指標、預(yù)算執(zhí)行行為類指標、預(yù)算調(diào)整類指標、預(yù)算分析類指標、預(yù)算監(jiān)控類指標。然后，按照重要性原則對各指標分別賦予權(quán)重。在獎懲上，要根據(jù)各個部門的預(yù)算目標完成情況來計算其工資水平，主要考慮如發(fā)電量指標、固定生產(chǎn)成本、機組服務(wù)水平等不同指標，進行檔次劃分，從而決定給予獎勵或給予處罰，從而將預(yù)算執(zhí)行落實到實處，養(yǎng)成所有員工自覺執(zhí)行預(yù)算，節(jié)約成本的意識。

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