劉航

【摘 要】企業(yè)內部控制就是指企業(yè)內部為了保證各項發(fā)展活動的有效運行，為了保護資產的完整和安全，防止錯誤和弊端的出現(xiàn)，保證會計數(shù)據的完整性和真實性而制定并且實施的一種政策程序。企業(yè)發(fā)展實踐表明，內部控制對于企業(yè)發(fā)展而言是很重要的，中小企業(yè)也不能例外。因此，分析中小企業(yè)內控現(xiàn)狀，并探討切實可行的改進措施具有十分重要的現(xiàn)實意義。

【關鍵詞】中小企業(yè) 內部控制 現(xiàn)狀 改進措施

【中圖分類號】 C29【文獻標識碼】A【文章編號】1672-5158（2013）07-0198-02

伴隨著我國市場經濟的發(fā)展以及外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，因此，企業(yè)通過修煉內功提高自身管理水平以提高競爭能力尤為重要，而提高企業(yè)的管理水平就應建立一套完整的管控制度，作為企業(yè)生產經營管理活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，并將其置于企業(yè)經營管理的重中之重。可以說，無論企業(yè)規(guī)模如何，其能夠建立起有效的內部控制制度，均是企業(yè)經營成敗的重要影響因素。下面對我國中小企業(yè)內控現(xiàn)狀及改進措施展開探討。

1 現(xiàn)代企業(yè)加強內控工作的重要性

內部控制是確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在企業(yè)內部采取自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 在我國市場經濟不斷發(fā)展和經營情況日益復雜的現(xiàn)代企業(yè)中，建立并不斷改進內部控制制度的重要性體現(xiàn)在以下方面：

1.1 加強企業(yè)內部控制工作能夠有效提升會計信息質量

企業(yè)內控制度能促進提高信息報告質量，保證會計信息的真實、準確和完整。 建立和健全完善的內部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實完整，科學的反應經營活動的實際情況，同時保證對外披露的信息報告的真實、準確和完整性。

1.2 加強企業(yè)內部控制能夠促進企業(yè)經營效益、管理水平的提升

隨著市場經濟的的不斷發(fā)展，企業(yè)對于外部環(huán)境更加難以掌控，因此，只有通過建立一整套切實可行的管控制度、加強內部管理才能提高經濟效益， 有效的內部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)自我調節(jié)和自我控制的內在機制，企業(yè)是否有效建立內控制度，直接影響企業(yè)的競爭力。

1.3 加強企業(yè)內部控制工作能夠有效規(guī)范員工行為，切實避免舞弊行為的發(fā)生

內控制度重視員工的職業(yè)道德修養(yǎng)， 并通過不相容崗位分離制度預防了舞弊行為的發(fā)生， 內控制度積極倡導企業(yè)的文化建設和誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，進而維護企業(yè)的整體利益。

1.4 加強企業(yè)內部控制工作能夠防范可能出現(xiàn)的企業(yè)經營風險

企業(yè)的經營風險是因生產經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性，風險防范永遠是企業(yè)的一項基礎性、經常性的工作，健全完善的內控制度，能夠通過對風險的有效辨別、分析、評價，不斷的采取措施加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，特別是對重大風險做到早發(fā)現(xiàn)早控制。

2 我國中小企業(yè)內控工作的現(xiàn)狀分析

內部控制是企業(yè)為了保護資產的安全與完整，確保會計數(shù)據記錄的真實與正確，提高經濟效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內部所采取的組織規(guī)則和一系列調節(jié)方法與措施。由于缺乏對內控的深入理解，中小型企業(yè)普遍存在如下問題：

2.1 企業(yè)管理者缺乏科學的財務管理知識，內部控制觀念薄弱

中小企業(yè)因為具備規(guī)模小，產權形式封閉等性質，所以過于強調決策效率，這就造成了企業(yè)相比財務管理更重視個人能力，財務管理所產生的盈利微不足道，缺乏成本控制觀念和優(yōu)化企業(yè)結構、資源配置的思想。中小企業(yè)在生產經營過程中，往往更加注重產品的采購、生產和銷售情況，對財務管理也只關心資金流的通暢與避稅等盈利性問題，忽視企業(yè)會計內部控制制度。內部控制觀念薄弱在一定程度上影響了經營管理者對企業(yè)整個運轉情況的了解和把握，阻礙中小企業(yè)長遠發(fā)展。

2.2 企業(yè)內部控制制度不完善，缺乏執(zhí)行力

中小企業(yè)內部控制制度在設計方面存在漏洞，內部控制環(huán)節(jié)過多與缺乏控制并存，造成效率低，財務風險高。同時，對如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的情況、糾正制度執(zhí)行的偏差等方面流于形式。

此外，中小企業(yè)內部組織機構設置多不合理。有的中小企業(yè)甚至未設置單獨的會計部門，或者分工不明、職責不清、業(yè)務交叉過多，沒有遵循不相容的崗位職責相互分離的原則，導致權力高度集中于一人，缺乏相互牽制。例如：一些中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，常出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象。像財務方面就是一個很好的例子：記賬人員與保管人員等，管錢、記賬常由一個人來擔當；銷售人員在銷售完商品后還負責收取錢款等一系列的問題，使得一些不相容職務的分離失控，票據與財務報表不相符等許多問題的出現(xiàn)，讓一些不法之徒有了可乘之機，還會給企業(yè)帶來了不小的經濟損失。

2.3 會計人員工作不規(guī)范，素質相對較低

因為中小企業(yè)往往限制勞動力成本，工資待遇比較低，所以雇傭的會計人員較少，也吸引不到優(yōu)秀的會計人才。部分中小企業(yè)中會計人員知識結構老化或專業(yè)知識較低，對信息技術的掌握熟練程度不夠，業(yè)務不熟悉，在賬務處理上缺乏合理的賬務處理程序，以致會計工作混亂。此外，部分中小企業(yè)的會計僅按經營者意圖來對企業(yè)經營活動予以反映，這也必然會使會計信息出現(xiàn)嚴重失真的現(xiàn)象。

2.4 信息系統(tǒng)與溝通不暢。

當前，我國的中小企業(yè)普遍不重視信息系統(tǒng)與溝通。造成這種問題產生的原因主要在于：信息系統(tǒng)與溝通機制不健全，受到的重視程度不夠；信息系統(tǒng)與溝通基礎薄弱，企業(yè)內部存在著的矛盾很多，雖然想建立良好的溝通，但往往力不從心；信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通，中小企業(yè)中員工與經營者關系不佳，常由經營者一人說了算，阻礙了溝通渠道的暢通。

2.5 內審職能弱化

為了加強對企業(yè)的監(jiān)督，政府審計、社會審計和內部審計構成了我國審計監(jiān)督體系，但該體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻并不明顯，內審作為內部控制的重要組成部分，很多企業(yè)根本沒有設立內部審計部門，或雖設立內部審計部門但卻不能發(fā)揮應有的作用，一些財務人員、業(yè)務負責人員、甚至是領導利用監(jiān)督不力的缺陷，進行一些列損失浪費、違法舞弊行為。

3 改進我國中小企業(yè)內控工作的有效措施探討

中小企業(yè)在我國國民經濟中的地位越來越重要，在市場經濟的環(huán)境中，如何適應環(huán)境和改善環(huán)境，發(fā)展和壯大企業(yè)，建立適合自身的內控制度變得越來越重要起來。結合我國中小企業(yè)內控現(xiàn)狀，應當從以下環(huán)節(jié)著手改進中小企業(yè)內控工作：

3.1 提高企業(yè)對內控的認識，增強高管人員內控意識。

企業(yè)管理者的經營理念以及決策方法影響著整個企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)員工對于企業(yè)和工作的認識。增強企業(yè)高管人員對于內部控制的認識和理解，讓他們能夠正確認識建立內部控制制度的重要性和必要性。讓他們自發(fā)的帶頭遵守內部制度的條例，起到良好的帶頭作用。員工是內控制度的基層執(zhí)行者，因此要大力度提高員工內控意識。唯有讓員工自己認識到內部制度的重要性以及他們對于內控制度的意義，才有可能真正保證內控制度的順利貫徹和實施。中小企業(yè)要加大培訓和宣傳力度，增強員工的內控意識，讓員工了解內控的作用和重要性，并制定合理的內控制度，使員工真正參與到內控制定的建立和實施當中。

3.2 逐步完善內部控制制度。

3.2.1 明確內控目標

完善內控制度首先需要明確內控的目標，只有這樣才能使企業(yè)的各項經營管理活動做到有的放矢。具體來說就是根據企業(yè)的戰(zhàn)略目標來制定詳細的年度計劃，然后細分至企業(yè)的各個部門，確定生產、銷售、成本、工資、以及利潤等各項子計劃，最終加強對這些計劃執(zhí)行效果的內部控制。值得注意的一點是，在進行內部控制的過程中要學會變通，根據企業(yè)的實際情況，靈活地進行適當?shù)恼{整，不能太僵硬化。

3.2.2 改善內控技術

實現(xiàn)控制目標需要有一定的內控技術，針對中小企業(yè)的特點，可以著重從這幾方面來改善內控技術：首先，要建立健全組織機構。這就需要中小企業(yè)根據自身的特點，劃分明確的管理層次并設置完整的組織機構，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其次，要根據具體崗位來選擇專業(yè)性的人才。人是企業(yè)的主體，引領和主宰著企業(yè)的發(fā)展，因此必須要選擇高素質的人才并安排到合適的崗位上，實現(xiàn)人盡其才。同時，還要保證內控措施的有效。因此需要企業(yè)在制內控制度時參照國家出臺的形影法律法規(guī)，保證內控制度的科學化和規(guī)范化。

3.2.3 強化外部監(jiān)督，加強審計工作

要想完善內控制度，強化外部監(jiān)督、加強審計工作是必不可少的一項重要措施，對維護企業(yè)的內部秩序具有重要的意義。首先，企業(yè)要對當前的內控制度進行全面細致的分析和評價，根據實際情況出具內控報告。其次，由注冊會計師對企業(yè)的內控情況進行審計，然后對企業(yè)出具的內控報告提出審計意見。最后，企業(yè)要對外公開披露內控報告，加強外部對企業(yè)內控的監(jiān)督

3.2.4 實行現(xiàn)代化管理

為了適應時代和社會發(fā)展的要求，提高自身的核心競爭力，大部分的企業(yè)開始采用現(xiàn)代化管理模式，引入了先進的管理理念和管理機制。但是在一些中小企業(yè)中，傳統(tǒng)管理模式依然比較盛行，阻礙了企業(yè)財務管理內控制度的健全和完善。因此，中小企業(yè)管理者必須要轉變觀念，增加資金投入，盡快實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，促進企業(yè)內控制度的不斷完善。

3.3 提升企業(yè)內控工作相關人員素質

中小型企業(yè)的管理者往往對于內控重要性認識不足，所以有必要加強管理者的相關培訓。同時，應針對企業(yè)內部控制工作，對相關人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，幫助他們增強自我約束能力，在不斷提高工作能力的同時，有效減少技術差錯。

可以說，我國中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀表明，人為因素是工作不利的主要因素。因此，在營造優(yōu)良的控制環(huán)境，加強監(jiān)督的同時，絕不可忘記人員素質的提升是內部控制建設的長期任務和成功的關鍵。

3.4 中小企業(yè)應建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，同時也是企業(yè)內部控制的一項要素。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。 一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握組織營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，并能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。 每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面， 這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等；員工需知道企業(yè)期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生 ，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。 一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的 、橫向的以及對外界的信息溝通管道。 保持經營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導致的企業(yè)經管成本和監(jiān)督成本，提高受控人員的受控程度。

3.5 強化內部審計控制

內審必須保持應有的獨立性和客觀性，直接對企業(yè)管理者負責并報告工作。有效的內部審計工作能夠及時鑒定企業(yè)財務信息的真實性和合法性；評價各項經營管理活動的合理性和效益性；檢查經營管理方針的貫徹落實情況等。企業(yè)領導必須認命思想道德水平高、業(yè)務能力強、誠實守信、敢說真話的人員組成審計機構，這樣才能在一定程度上保證內審人員的素質，從而保證內審工作的獨立性和客觀性，發(fā)揮內審在整個內控體系中應有的作用。

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