摘 要：首先，分析了現(xiàn)代企業(yè)在成本管理方面面臨新的形勢(shì)：須采用先進(jìn)科學(xué)的成本核算管理方法，進(jìn)行有效的成本管理；接著，通過(guò)案例比較研究了作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法，得出了作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)：作業(yè)成本法更切合現(xiàn)代化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，更符合企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)現(xiàn)代化；比較研究；必要性

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）14-0185-02

隨著先進(jìn)技術(shù)特別是高新技術(shù)在企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的廣泛應(yīng)用企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷提高，使得間接費(fèi)用在總成本費(fèi)用中所占的比重越來(lái)越大。傳統(tǒng)的基于生產(chǎn)工時(shí)和產(chǎn)品數(shù)量的間接費(fèi)用分配方式已不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映企業(yè)的成本信息，無(wú)法滿足企業(yè)的成本管理和控制的需要。同時(shí)，不少企業(yè)沒(méi)有認(rèn)清現(xiàn)代化進(jìn)程中企業(yè)所面臨的內(nèi)外部形勢(shì)，成本核算和管理觀念依舊落后，以致沒(méi)有及時(shí)和有效地采用先進(jìn)的成本核算管理方法，從而阻礙企業(yè)的發(fā)展。本文結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)所面臨的新形勢(shì)，基于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較研究，分析了企業(yè)在現(xiàn)代化進(jìn)程中應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性。

一、現(xiàn)代企業(yè)在成本管理方面面臨的新形勢(shì)

（一）傳統(tǒng)成本核算方法難以滿足企業(yè)現(xiàn)代化需要

目前，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)由大批量、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，各種現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，使得企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)等都發(fā)生了很大變化，間接費(fèi)用在生產(chǎn)費(fèi)用中所占的比重越來(lái)越大[1]。傳統(tǒng)的成本核算方法以總量為基礎(chǔ)，采用單一的分配率來(lái)分配間接費(fèi)用，難以為企業(yè)提供精確的信息支持。

（二）先天成本優(yōu)勢(shì)正在喪失

我國(guó)的企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都依賴(lài)來(lái)自于廉價(jià)勞動(dòng)力等方面的相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)，但這一先天成本優(yōu)勢(shì)正在逐漸喪失。企業(yè)應(yīng)及早扭轉(zhuǎn)現(xiàn)行成本管理的方式，采用先進(jìn)的成本核算管理方法，加強(qiáng)成本的科學(xué)化、精細(xì)化管理，以獲得準(zhǔn)確可靠的成本優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化。

（三）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求加強(qiáng)成本管理

當(dāng)今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，很多行業(yè)的利潤(rùn)空間在不斷縮小，因此，加強(qiáng)成本管理就顯得日益重要。只有采用先進(jìn)科學(xué)的成本核算管理方法，進(jìn)行有效的成本管理，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中不斷提高自身的盈利能力，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較研究—以制造企業(yè)為例

（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有的間接費(fèi)用按照不同的分配率來(lái)分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本核算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)又導(dǎo)致間接費(fèi)用的發(fā)生，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想，將直接材料、直接人工采用直接追溯法計(jì)入產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用以作業(yè)為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。

與傳統(tǒng)成本法以總量為基礎(chǔ)，采用單一的分配率來(lái)分配間接費(fèi)用不同，作業(yè)成本法根據(jù)成本產(chǎn)生的原因，采用多元化的成本動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配[2]。本文以制造企業(yè)為例，分別運(yùn)用兩種成本核算方法對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算比較，分析得出作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)。

（二）一個(gè)案例——以制造企業(yè)為例

某制造廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品2011年12月份的相關(guān)成本資料見(jiàn)表1。A產(chǎn)品為小批量生產(chǎn)，技術(shù)含量較高；B產(chǎn)品為大批量生產(chǎn)，技術(shù)含量較低。該廠當(dāng)月制造費(fèi)用總額為593 685元，與制造費(fèi)用有關(guān)的作業(yè)有4個(gè)，相關(guān)資料見(jiàn)表2。

表1 A、B兩種產(chǎn)品相關(guān)成本資料

表2 制造費(fèi)用相關(guān)作業(yè)資料

表3 制造費(fèi)用分配

（2）計(jì)算產(chǎn)品成本，見(jiàn)表4。

表4 傳統(tǒng)成本法下A、B產(chǎn)品成本

作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的核算

（1）根據(jù)表2，將制造費(fèi)用歸集到相應(yīng)作業(yè)成本庫(kù)中，確定各作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算單位產(chǎn)品作業(yè)成本，見(jiàn)表5。

表5 單位產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算

（2）將制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品，得到制造費(fèi)用分配表，見(jiàn)表6。

表6 制造費(fèi)用分配

（3）采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，見(jiàn)表7。

表7 作業(yè)成本法下A、B產(chǎn)品成本

通過(guò)計(jì)算可知，用兩種成本核算方法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本是不同的。作業(yè)成本法下的A產(chǎn)品單位成本是1 163元，比傳統(tǒng)成本法下的216.10元增加了946.9元；作業(yè)成本法下的B產(chǎn)品單位成本是180.85元，比傳統(tǒng)成本法下的192.4元減少了11.55元。顯然，傳統(tǒng)成本法低估了那些批量小、技術(shù)含量高的產(chǎn)品成本，高估了那些批量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本。之所以產(chǎn)生這種差異，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法采用多元化分配標(biāo)準(zhǔn)，為不同的作業(yè)耗費(fèi)選擇相應(yīng)的成本動(dòng)因來(lái)向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，真正體現(xiàn)了“誰(shuí)受益誰(shuí)分擔(dān)”的原則[3]。

（三）作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

1.能夠更加準(zhǔn)確、合理地計(jì)算成本

作業(yè)成本法將產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程劃分為不同的“作業(yè)成本庫(kù)”，按照不同的“成本動(dòng)因”分配制造費(fèi)用，通過(guò)細(xì)化制造費(fèi)用，提高了產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)和產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)性，使得產(chǎn)品成本的計(jì)算更加準(zhǔn)確、合理。

2.能降低企業(yè)產(chǎn)品成本

可通過(guò)作業(yè)成本法的作業(yè)動(dòng)因分析來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)作業(yè)的增值性，使企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪些是增值作業(yè)，哪些不是增值作業(yè)，從而減少不增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。

3.可改進(jìn)企業(yè)作業(yè)庫(kù)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

作業(yè)成本法通過(guò)作業(yè)的識(shí)別、計(jì)量和作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集和確認(rèn)，把各種成本費(fèi)用歸集到不同的作業(yè)庫(kù)，使得各個(gè)作業(yè)庫(kù)的責(zé)任得以分清，有利于企業(yè)考評(píng)各作業(yè)庫(kù)的業(yè)績(jī)，促進(jìn)生產(chǎn)率的提高[4]。

4.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)

作業(yè)成本法把作業(yè)管理和責(zé)任成本制度有機(jī)地結(jié)合在一起，形成比較科學(xué)的成本控制制度。在這種制度下，各個(gè)作業(yè)庫(kù)在努力取得自身經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)也提升了整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正因?yàn)樽鳂I(yè)成本法具有傳統(tǒng)成本法所沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)，因此，它更符合企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

三、總結(jié)

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算管理方法，它的產(chǎn)生是與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、企業(yè)內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化密不可分的，所以更切合現(xiàn)代化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文從現(xiàn)代企業(yè)在成本管理方面面臨的新形勢(shì)和作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢(shì)，論證分析了作業(yè)成本法在企業(yè)現(xiàn)代化過(guò)程中應(yīng)用的必要性。

作業(yè)成本法不僅適用于制造行業(yè)，也適用于其他所有行業(yè)。隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化程度的不斷提高，作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用定是現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 高惠琦]