摘 要：我國中小企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中具有重要的地位和作用，它不僅有利于帶動經(jīng)濟增長，緩解就業(yè)壓力，而且也是國家財政的重要收入來源。然而，我國中小企業(yè)的稅費負擔(dān)越來越嚴重。這些負擔(dān)的產(chǎn)生與現(xiàn)行的增值稅、所得稅、稅收管理服務(wù)以及稅收優(yōu)惠等方面的不合理有著緊密的關(guān)聯(lián)，國家應(yīng)該從這些不合理的方面予以改革。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；功能；稅費負擔(dān)；對策

一、引言

中小企業(yè)通常是指雇員人數(shù)不超過500人的企業(yè)，這類企業(yè)在任何市場經(jīng)濟中都發(fā)揮著核心的作用，盡管往往被人們所忽視。

近年來，中國政府的稅收總額迅速增長，年平均增幅達到20%。而其中，中小企業(yè)的稅費負擔(dān)要大于大企業(yè)。［1］

二、稅費負擔(dān)繁重的原因

這些負擔(dān)的產(chǎn)生與現(xiàn)行的增值稅、所得稅、稅收管理服務(wù)以及稅收優(yōu)惠等方面的不合理有著緊密的關(guān)聯(lián)。

(一)增值稅稅制

增值稅稅制將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不允許小規(guī)模納稅人抵扣進項稅額，也不允許使用增值稅專用發(fā)票，必須到稅務(wù)機關(guān)申請代開。這些政策顯然加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，同時，由于不能足額抵扣進項稅額，購貨方因此不愿意購買小規(guī)模納稅人的商品，從而阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的經(jīng)濟往來。

(二)所得稅制

企業(yè)所得稅制對不同的企業(yè)優(yōu)惠程度和稅負程度有著差別對待。例如對待外企，會給予較多的優(yōu)惠政策和較輕的稅負負擔(dān)。而對待我國的本土企業(yè)則有著完全相反的待遇。在本土企業(yè)中，中小企業(yè)的境況則比大企業(yè)更加嚴峻。

(三)稅收征管政策

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法來對待不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的納稅人。但在實際情況中，有些符合規(guī)定設(shè)置賬簿和具有健全財務(wù)核算的中小企業(yè)也被納稅機關(guān)采用“核定征收”辦法對待。同時，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的應(yīng)稅所得率標準中規(guī)定，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%，這也與中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際相違背，不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展；有時納稅機關(guān)甚至不管中小企業(yè)是否有利潤，都按照核定的征收率征所得稅。

（四）稅收優(yōu)惠

1、現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠；

2、優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強；

3、優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。

三、改革方向

通過借鑒日本、美國等國家的稅收制度，可以進行以下幾個方面的改革：

（一）所得稅方面

1、將企業(yè)確定所得稅稅率的做法由目前的按照利潤多少來確定改為按企業(yè)的規(guī)模來確定；

2、通過稅收優(yōu)惠的政策來促進中小企業(yè)加大投資，以及加大企業(yè)的科研力度；

3、提高折舊率，允許中小企業(yè)運用加速折舊的方法來對固定資產(chǎn)計提折舊；

4、虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)期。［2］

（二）增值稅方面：

1、不再設(shè)置一般納稅人與小規(guī)模納稅人的雙重標準，不管企業(yè)的大小，只要會計資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，財務(wù)制度健全，都可以享有一般納稅人的待遇；

2、降低小規(guī)模納稅人的征收率；

3、對于西部地區(qū)的中小企業(yè)和高科技型的中小企業(yè)，考慮實行“消費型增值稅”。

(三)改善稅收管理服務(wù)體系，從而營造出良好的納稅環(huán)境

1、積極開展各類稅法的宣傳，向市民提供免費的納稅指南，為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)；

2、盡量簡化中小企業(yè)的納稅申報程序和申報時需要提供的相關(guān)資料；

3、廣泛開展稅務(wù)咨詢與稅務(wù)代理服務(wù)；

4、進一步完善對中小企業(yè)稅收的征收方法，擴大查賬征收范圍，盡可能的縮減核定征收的比例；

5、對中小企業(yè)納稅上的非故意錯誤，在其能夠依法補繳稅款的情況下，可以從輕處罰或者不予處罰。

（四）強化稅收優(yōu)惠的針對性

絕大多數(shù)中小企業(yè)發(fā)展過程中遇到的核心問題都是資金困境，尤其當企業(yè)處于成長期時，對于資金的需求更為強烈。稅收優(yōu)惠的質(zhì)量在于設(shè)計出具有競爭力的制度體系，在于使資源在本國的產(chǎn)業(yè)之間、地區(qū)之間達到合理配置，這要求扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠要具有針對性，即按照本國不同經(jīng)濟發(fā)展階段調(diào)整稅收優(yōu)惠的標準結(jié)構(gòu)。［3］

（五）完善稅制結(jié)構(gòu)，取消不合理收費，減少行政干預(yù)

縮減中小企業(yè)的各項應(yīng)交費項目，以此來減輕企業(yè)的現(xiàn)有負擔(dān)。各項收費如果可以取消的就應(yīng)該予以取消，可以改為稅的也應(yīng)加快費改稅的步伐，設(shè)置相應(yīng)的稅種，剩下的無法削減的可以進行合并。

四、小結(jié)

近年來，我國采取了諸多措施來改善中小企業(yè)的稅費負擔(dān)：2008年1月1日起推行的心企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減少20%的稅率交納所得稅；2009年9月19日，國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見則提出，對小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，2011年又將此政策進行了進一步延長同時將施行范圍進一步擴大；2009年1月1日起，增值稅中的小規(guī)模納稅人的征收率被降到了3%；2011年10月26日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅；2011年11月1日起，將增值稅和營業(yè)稅的起征點予以上調(diào)。

盡管有了以上的這些進步，我國中小企業(yè)的負擔(dān)仍然繁重，依舊有改進的空間。對于解決我國中小企業(yè)的稅費負擔(dān)，還需要作出更多的努力。（作者單位：1.山東大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院、2.山東大學(xué)文學(xué)與新聞傳播學(xué)院、3.山東大學(xué)法學(xué)院）

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參考文獻：

［1］ 劉暢.中國企業(yè)稅費負擔(dān)分析——政策執(zhí)行的角度.經(jīng)濟問題探索.2011.7.

［2］ 李慶云，楊志銀.發(fā)達國家中小企業(yè)稅收政策對我國的啟示.生產(chǎn)力研究.2009.9

［3］ 劉淼.扶持中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅法價值研究.湖北民族學(xué)院學(xué)報.2008.1