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        現(xiàn)金流量表正表的編制應(yīng)融入日常業(yè)務(wù)核算

        2012-12-05 05:18:28
        商業(yè)會計(jì) 2012年4期
        關(guān)鍵詞:銀行存款現(xiàn)金流量籌資

        (江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江332000)

        一、編表程序

        (一)設(shè)置T型賬戶。現(xiàn)金流量表由三種活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一種活動的現(xiàn)金流量都由現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流量凈額組成,現(xiàn)金流量凈額等于現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量。因此,根據(jù)這種思想,我們將每種活動中的具體項(xiàng)目設(shè)置成T型賬戶,把現(xiàn)金流入量記在借方,而流出量記在貸方。

        (二)進(jìn)行會計(jì)處理。賬戶設(shè)置好以后,根據(jù)借貸記賬法原理進(jìn)行會計(jì)處理。會計(jì)處理時(shí),只處理涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的業(yè)務(wù),而對不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的業(yè)務(wù)不進(jìn)行調(diào)賬處理,對既涉及現(xiàn)金又涉及現(xiàn)金等價(jià)物的業(yè)務(wù)不需要調(diào)整,因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)只是現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物在形式上的轉(zhuǎn)換,對現(xiàn)金流量沒有影響。對現(xiàn)金流量的增加記在相應(yīng)項(xiàng)目賬戶的借方,而對現(xiàn)金流量的減少記在相應(yīng)項(xiàng)目賬戶的貸方。

        (三)結(jié)出T型賬戶余額并填入表中相應(yīng)項(xiàng)目。根據(jù)會計(jì)處理結(jié)果,匯總現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的賬戶金額并結(jié)出余額,然后將金額填入現(xiàn)金流量表相應(yīng)項(xiàng)目,根據(jù)勾稽關(guān)系計(jì)算出本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額,即可得出期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。

        (四)結(jié)果驗(yàn)證?,F(xiàn)金流量表編制的結(jié)果是否準(zhǔn)確,最后需要驗(yàn)證。驗(yàn)證可以根據(jù):現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=(貨幣資金期末數(shù)-貨幣資金期初數(shù))+(現(xiàn)金等價(jià)物期末數(shù)-現(xiàn)金等價(jià)物期初數(shù))。

        二、案例分析

        (一)案例資料與調(diào)賬處理。2010年聯(lián)達(dá)股份有限公司發(fā)生如下涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的業(yè)務(wù):

        1.收到銀行通知,用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票 1 800 000元。

        借:應(yīng)付票據(jù) 1 800 000

        貸:經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 800 000

        2.用銀行匯票支付材料采購款,購入的材料價(jià)款與運(yùn)雜費(fèi)998 000元,支付的增值稅額為169 660元,并驗(yàn)收入庫。

        借:原材料 998 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)169 660

        貸:經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 167 660

        3.公司將交易性金融資產(chǎn)(股票投資)出售,售價(jià)為165 000元,投資成本為130 000元,公允價(jià)值變動為增值20 000元,款項(xiàng)已收存銀行(只做與現(xiàn)金相關(guān)的處理)。

        借:投資活動——收回投資收到的現(xiàn)金165 000

        貸:交易性金融資產(chǎn)——成本130 000

        ——公允價(jià)值變動20 000

        投資收益 15 000

        4.以銀行存款購入不需安裝的設(shè)備一臺,增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為854 700元,增值稅額為145 300元,支付相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)10 000元。

        借:固定資產(chǎn) 864 700

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)145 300

        貸:投資活動——構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 864 700

        經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 145 300

        5.基本生產(chǎn)車間一臺機(jī)床報(bào)廢,原價(jià)2 000 000元,已計(jì)提折舊1 800 000元,清理費(fèi)用5 000元,殘值收入8 000元,均通過銀行存款結(jié)算(只做與現(xiàn)金相關(guān)的處理)。

        借:投資活動——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 8 000

        貸:固定資產(chǎn)清理 8 000

        借:固定資產(chǎn)清理 5 000

        貸:投資活動——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 5 000

        6.從銀行借入三年期款10 000 000元。

        借:籌資活動——借款收到的現(xiàn)金10 000 000

        貸:長期借款 10 000 000

        7.銷售產(chǎn)品一批,增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為7 700 000元,增值稅額1 309 000元,款項(xiàng)已存入銀行。

        借:經(jīng)營活動——銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 9 009 000

        貸:主營業(yè)務(wù)收入 7 700 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 309 000

        8.公司將一張面額為2 000 000元的無息銀行承兌匯票到銀行承兌,銀行已辦理入賬。

        借:經(jīng)營活動——銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 000 000

        貸:應(yīng)收票據(jù) 2 000 000

        9.取得交易性金融資產(chǎn) (股票投資),價(jià)款1 030 000元,交易費(fèi)用20 000元,已用銀行存款支付。

        借:交易性金融資產(chǎn) 1 030 000

        投資收益 20 000

        貸:投資活動——投資支付的現(xiàn)金1 050 000

        10.支付工資5 000 000元,其中在建工程人員的工資為2 000 000元。

        借:應(yīng)付職工薪酬 5 000 000

        貸:經(jīng)營活動——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 3 000 000

        投資活動——構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 000 000

        11.以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間水電費(fèi)900 000元。

        借:制造費(fèi)用 900 000

        貸:經(jīng)營活動——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金900 000

        12.用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)100 000元。

        借:銷售費(fèi)用 100 000

        貸:經(jīng)營活動——支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 100 000

        13.用銀行存款交納增值稅1 000 000元,教育費(fèi)附加49 303元。

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 1 000 000

        ——應(yīng)交教育費(fèi)附加49 303

        貸:經(jīng)營活動——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1 049 303

        14.支付長期借款利息2 100 000元。

        借:應(yīng)付利息 2 100 000

        貸:籌資活動——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 2 100 000

        15.償還長期借款6 000 000元。

        借:長期借款 6 000 000

        貸:籌資活動——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金6 000 000

        16.用銀行存款交納當(dāng)年應(yīng)交所得稅1 008 574元。

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1 008 574

        貸:經(jīng)營活動——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1 008 574

        (二)過入T型賬戶結(jié)出余額。將經(jīng)營活動、籌資活動與投資活動各明細(xì)項(xiàng)目金額過入T型賬戶,結(jié)出余額。不難算出:“經(jīng)營活動-銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的余額=(7)+(8)=11 009 000(元);“經(jīng)營活動-購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的余額為(1)+(2)+(4)+(11)=4 012 960(元);“經(jīng)營活動-支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的余額=(10)=3 000 000(元);“經(jīng)營活動-支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的余額=(12)=100 000(元);“經(jīng)營活動-支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的余額(13)+(16)=2 057 877(元);“投資活動-收回投資收到的現(xiàn)金”的余額=(3)=165 000(元);“投資活動-處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”的余額=(5)8 000-(5)5 000=3 000 (元);“投資活動-投資支付的現(xiàn)金”的余額=(9)=1 050 000(元);“投資活動-構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的余額(4)+(10)=2 864 700(元);“籌資活動-取得借款收到的現(xiàn)金”余額=(6)=10 000 000(元);“籌資活動-償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”的余額=(15)=6 000 000(元);“籌資活動-分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”的余額=(14)=2 100 000(元)。

        (三)填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)的項(xiàng)目并驗(yàn)證結(jié)果。將上述計(jì)算出的三種活動的各項(xiàng)金額填入現(xiàn)金流量表對應(yīng)項(xiàng)目的“本年金額”欄,計(jì)算出每項(xiàng)活動的現(xiàn)金流入小計(jì)與現(xiàn)金流出小計(jì),結(jié)出每項(xiàng)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,如不考慮匯率變動對現(xiàn)金的影響,那么現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為三種活動現(xiàn)金流量凈額之和,再加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額,即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額,并且這個期末余額等于資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 (一般等于貨幣資金的余額再加上交易性金融資產(chǎn)中三個月內(nèi)到期的債券投資的余額),如果這兩個金額不相等,說明本期的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額有計(jì)算錯誤。

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