李 敏，李留坤

（淮北師范大學(xué) 審計處，安徽 淮北 235000）

高?！靶〗饚臁碑a(chǎn)生的原因及治理機制探析

李 敏，李留坤

（淮北師范大學(xué) 審計處，安徽 淮北 235000）

從完善制度、強化監(jiān)督、加強教育和深化改革等方面入手，結(jié)合高校財務(wù)和審計工作實際，探討建立防治高?！靶〗饚臁弊躺拈L效機制。

高校；“小金庫”；原因；防治機制

“小金庫”是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留、隱匿各種應(yīng)交收入，或以虛列支出、資金返回等方式將資金轉(zhuǎn)移到本單位財務(wù)帳外的資金，私存私放，不將資金納入學(xué)校預(yù)算管理，不將收支列入學(xué)校會計帳內(nèi)的行為，均屬“小金庫”行為［1］60－61。目前，不少高校都存在“小金庫”現(xiàn)象，“小金庫”不僅會導(dǎo)致高校會計信息失真，誘發(fā)和滋生腐敗，而且會影響高校的和諧與穩(wěn)定，危害高校各項事業(yè)的發(fā)展。為此，必須正視“小金庫”現(xiàn)象存在的危害，剖析其產(chǎn)生的原因，采取切實有效的措施加以預(yù)防。通過建立健全防治“小金庫”的長效機制，完善現(xiàn)行制度、堵塞管理漏洞、打防結(jié)合、標本兼治，進一步規(guī)范高校財務(wù)、會計和資金管理，為高校有序健康發(fā)展創(chuàng)造有利環(huán)境。

一、高校“小金庫”產(chǎn)生的原因

1.管理不規(guī)范，制度不健全，為“小金庫”的存在提供了空間

一些高校缺乏嚴格周密的制度規(guī)定［2］72－73，不僅為設(shè)立“小金庫”的人和單位提供了借口，也在管理上為“小金庫”的存在提供了空間。具體表現(xiàn)在：

首先，單位財務(wù)部門的預(yù)算編制說明、預(yù)算經(jīng)費指標、下放到二級單位管理的專項經(jīng)費等財務(wù)預(yù)算資料，不按規(guī)定報送給內(nèi)部審計機構(gòu)，造成單位內(nèi)審機構(gòu)對單位整體經(jīng)費的收入、分配、使用情況等無從把握，對被審計單位的經(jīng)費項目不清，收入來源渠道不明，只能被動審計，更談不上主動監(jiān)管。財務(wù)部門對預(yù)、決算不公開、不透明，使得財務(wù)收支得不到群眾監(jiān)督和監(jiān)督部門監(jiān)管。以上這些財務(wù)管理上的不規(guī)范行為，為“小金庫”的滋生提供了空間。

其次，財務(wù)管理制度不完善、不健全，直接導(dǎo)致部分會計信息失真，為滋生“小金庫”提供了適宜的環(huán)境。例如：有些高校有關(guān)文件規(guī)定：各學(xué)院可從教師課酬津貼中提取一定比例留存，以彌補各二級學(xué)院管理經(jīng)費的不足。校財務(wù)便據(jù)此規(guī)定，把教師課酬津貼統(tǒng)一打入學(xué)校為各二級單位在銀行開設(shè)的帳戶上，二級單位再根據(jù)學(xué)校文件規(guī)定從課酬中提取一定比例的所謂“管理費”存放在帳戶上，由此就客觀上形成了二級學(xué)院的“小金庫”。同時，校財務(wù)支出的費用，二級單位可作為收入進帳，根據(jù)需要重新開支，這種方式從客觀上又增加了二級學(xué)院的“小金庫”存在的可能性。由于這種經(jīng)費的用途和支出科目與校財務(wù)有較大差別，造成會計信息嚴重失真。由此可見，高校財務(wù)會計管理制度的不完善、不細致，使會計信息嚴重失真，也產(chǎn)生了滋生“小金庫”的“溫床”。這種制度缺陷所形成的二級單位的“小金庫”，也給二級單位管理帶來很多無奈和困境，各二級單位沒有設(shè)會計崗位，無專業(yè)會計人員，只有其他教職工兼職代管，由于缺乏專業(yè)知識，不熟悉國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，從而在財務(wù)管理上出現(xiàn)許多不規(guī)范行為：一是往往出現(xiàn)大量白條入帳；二是報帳手續(xù)不規(guī)范，如無經(jīng)辦人、驗收人、僅有領(lǐng)導(dǎo)簽字；三是利息費用等不入帳，會計核算有錯誤，造成帳帳不符、賬證不符，賬實不符的情況。

2.認識上存在偏差，使“小金庫”倍受利益人庇護

一是部分領(lǐng)導(dǎo)認識上存在偏差，是“小金庫”屢禁不止的重要原因。除了本位利益驅(qū)動外，最根本和關(guān)鍵的還是單位一把手對“小金庫”的危害性認識不足。有的領(lǐng)導(dǎo)認為“小金庫”是目前不規(guī)范的市場經(jīng)濟下的必然產(chǎn)物，其存在具有普遍性，無須“大驚小怪”。還有一些單位主要領(lǐng)導(dǎo)對私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象采取默認、放任的態(tài)度，認為在對外聯(lián)系工作中，要想辦事順暢等就得要有一些“活錢”，否則，對外活動就無法正常展開。這些認識上的偏差，導(dǎo)致“小金庫”屢禁難止。

二是單位職工“本位”主義嚴重，財經(jīng)法規(guī)意識淡薄。單位“小金庫”資金除了領(lǐng)導(dǎo)開支一部分外，也有用在職工的福利待遇上，部分職工對單位設(shè)立“小金庫”是知曉的，但為了單位和個人的利益一般不會主動向有關(guān)部門報告，這也為“小金庫”的存在提供了“群眾基礎(chǔ)。”

3.監(jiān)督機制不配套，或流于形式，是“小金庫”久治不愈的主要原因

首先，目前高校大多都設(shè)立了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計中有干部經(jīng)濟責任審計，依據(jù)監(jiān)管制度，經(jīng)濟責任審計的審計結(jié)論和評價應(yīng)作為干部考核、任用的重要參考依據(jù)。目前，高校經(jīng)濟責任審計開展的情況還不均衡，有些高校經(jīng)濟責任審計還不夠經(jīng)常化、常態(tài)化，即使開展了，其經(jīng)濟責任審計報告也只是作為干部檔案中的一份材料，并沒有起到“報告”的真正作用［3］115－116。審計監(jiān)督已變成“審歸審，用歸用，先離后審，先任后審”的格局，內(nèi)部審計監(jiān)督已流于形式。其次，審計人員難以獲得相關(guān)審計評價指標以及評價標準所必需的數(shù)據(jù)，審計評價指標就可能不真實、不健全。第三個原因，新任領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)環(huán)節(jié)較為薄弱，這就導(dǎo)致新任領(lǐng)導(dǎo)業(yè)務(wù)能力及管理水平欠缺，不了解自己應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，也就不能在年終或任期結(jié)束時，全面有效地考核領(lǐng)導(dǎo)干部。

總之，“小金庫”現(xiàn)象之所以長期存在，原因在于思想認識不到位，制度不健全，監(jiān)管不得力。為此，應(yīng)建立有效措施，強化管理，構(gòu)建防治高校“小金庫”不斷滋生和“久治不愈”現(xiàn)象的長效機制。

二、強化管理，構(gòu)建防治高?！靶〗饚臁遍L效機制的措施

要徹底杜絕“小金庫”現(xiàn)象，必須建立一整套完善的預(yù)防及治理的長效機制［4］43－44。針對上述管理中存在的問題與漏洞，高校應(yīng)采取切實、有效、可行的措施加以健全和完善，及時制定有關(guān)制度法規(guī)，完善管理，強化制約，從切斷“小金庫”資金來源入手，消除其產(chǎn)生和存在的主、客觀條件，首先從思想教育入手，消除主觀因素，從制度上加以保證，并切實加強組織協(xié)調(diào)，嚴格監(jiān)督管理，加大懲處力度，多管齊下，杜絕“小金庫”問題的發(fā)生。具體做法主要有：

1.認識到位，從觀念上杜絕“小金庫”的產(chǎn)生

“小金庫”這塊“活錢”，在很多人看來，如果用在調(diào)動職工積極性上不是壞事，還能增加福利。然而，從長遠看，直接影響國家財政收入，造成經(jīng)濟秩序混亂，是領(lǐng)導(dǎo)者的特權(quán)，要不得。為此，要加強各級領(lǐng)導(dǎo)干部思想、法紀、警示和道德教育，把“小金庫”問題的宣傳教育納入普法、黨風廉政教育、公民道德教育之中，用典型案例開展說服教育工作，克服領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，增強他們的遵紀守法意識?！安换钾?、而患不公”，高?！靶〗饚臁爆F(xiàn)象的存在，不僅影響高校部門之間行政經(jīng)費分配不均，也影響各單位的正常開支的有效運轉(zhuǎn)，甚至可能危害到學(xué)校和諧穩(wěn)定及各項事業(yè)健康發(fā)展。要使部門負責人及教職員工充分認識到“小金庫”的危害性，繃緊廉政建設(shè)“高壓線”，樹立正確的價值觀，增強拒腐防變能力，從思想上抵制“小金庫”問題的發(fā)生，做到從思想認識上防微杜漸。

2.完善制度，措施到位，在實踐中鏟除“小金庫”存在的土壤

“實踐出真知”，在長期的整治“小金庫”的行動中，我們感覺到“暴風驟雨”式的專項治理，不能從根本上遏制或鏟除“小金庫”，必須依賴于制度建設(shè)與體制創(chuàng)新，以及在此基礎(chǔ)上形成的長效機制。因此，高校在完善相關(guān)財務(wù)、會計和資金管理制度的基礎(chǔ)上，要加強單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計制度，并加強行業(yè)財務(wù)管理和審計力度。同時，規(guī)范收入分配秩序，逐步建立健全防治“小金庫”的各項制度。例如：相關(guān)職能部門的監(jiān)督制度、學(xué)校師生及社會群眾舉報制度、領(lǐng)導(dǎo)責任追究制度、落實賬戶管理制度等等。在現(xiàn)有規(guī)定中，一些不符合實際、不健全的地方要及時修改，力圖通過制度堵塞漏洞，鏟除“小金庫”滋生的土壤和條件。

3.強化監(jiān)督，管理到位，建立多部門協(xié)調(diào)配合的監(jiān)管機制

強化對“小金庫”的管理，建立由多個部門聯(lián)合的監(jiān)管機制，首先，建立以監(jiān)察部門牽頭，審計、財務(wù)等部門參與的監(jiān)督體系，發(fā)揮法律、行政等各方面的監(jiān)管作用，同時發(fā)動群眾參與監(jiān)督，形成監(jiān)管合力。其次，建立并落實“小金庫”舉報獎勵辦法。要在全校廣大師生中廣泛宣傳，提高全校教職工監(jiān)督本部門“小金庫”的意識，這種方式可以有效及時地預(yù)防可能出現(xiàn)的“小金庫”現(xiàn)象。同時，要理順校、院兩級單位財務(wù)管理工作，管理到位，防止某些部門存有隨意花錢的“自留地”。

4.深化改革，查處到位，完善防治“小金庫”的長效機制

“小金庫”之所以存在，一個重要的原因是現(xiàn)行財務(wù)資金管理中存在漏洞［5］59－60，為其提供了資金“來源”。為此，要充分發(fā)揮財務(wù)部門的職能作用，通過加強預(yù)算、收入、支出、票據(jù)等管理，深化財務(wù)部門改革。具體措施有：強化預(yù)算單位銀行賬戶管理，禁止多頭開戶；實行工資卡制度，提高工資支出的透明度；建立財務(wù)專項資金結(jié)余備案管理制度，避免專項資金存留某部門，為逃避監(jiān)督而被轉(zhuǎn)移進“小金庫”的問題出現(xiàn)。另外，在檢查處理上手軟，是“小金庫”屢查屢犯的重要原因之一，為此，加大對“小金庫”的懲處力度，把查處“小金庫”納入黨風廉政建設(shè)目標責任制之中，同時，認真剖析并通報典型案例，力求達到“處理一人、教育一批”的效應(yīng)，加大設(shè)立“小金庫”的責任風險成本，真正使設(shè)“小金庫”的單位和責任人得不償失，不再為此冒險。

三、結(jié)束語

高?！靶〗饚臁爆F(xiàn)象的存在固然離不開社會大環(huán)境的影響，有其共性，但也有高校自身財務(wù)管理中存在漏洞、制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)認識不到位、監(jiān)管力度不夠等內(nèi)部原因。深入推進高?！靶〗饚臁敝卫矸乐喂ぷ鳎仨殢募訌娊逃?、完善制度、強化監(jiān)督和深化改革等多種實踐途徑入手，全面構(gòu)建防治“小金庫”滋生的長效機制。

［1］王韶華.關(guān)于構(gòu)建防治“小金庫”長效機制的思考［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）.

［2］唐華琳.高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的問題及對策［J］.中國審計，2010（10）.

［3］任元明.高等學(xué)?！靶〗饚臁眴栴}探索［J］.會計之友，2009（25）.

［4］田泳.對建立“小金庫”治理長效機制的建議［J］.中國總會計師，2010（10）.

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2012－06－13

李敏（1973－），女，安徽利辛人，淮北師范大學(xué)審計處高級會計師。研究方向：會計管理。李留坤（1959－），男，河南洛陽人，淮北師范大學(xué)審計處處長，高級工程師。

責任編輯：何玉付