齊興華 郭珊

摘要：“兩稅合并”的改革對我國內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。新稅法改革猶如一把雙刃劍，既給我國內(nèi)資企業(yè)帶來有利方面，同時又使他們面臨新的壓力；即使外資企業(yè)失去了一些稅收優(yōu)惠，又使他們在另一些方面有新的發(fā)展空間。

關鍵詞：“兩稅合并”企業(yè)影響

自我國改革開放以來，外企稅收優(yōu)惠政策的實施對鼓勵外國在中國投資，引導外資流向起到了非常重要的作用，是我國成為目前吸引外國直接投資最多的國家之一。但是，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)外企業(yè)所得稅不一致的弊端逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求平等待遇?！皟啥惡喜ⅰ币呀?jīng)成為趨勢所在，并對內(nèi)外企業(yè)有著深遠的影響。

一、對內(nèi)企的影響

新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外企業(yè)實行相同的稅收辦法，使得內(nèi)企在公平稅收環(huán)境下與外企競爭；內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率已有33%下降至25%，降低了8個百分點，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負降低了1340億元，使得內(nèi)企利潤明顯增加，企業(yè)更有能力在技術(shù)創(chuàng)新方面加大投入，增加企業(yè)的綜合實力，增強企業(yè)競爭力。

（一）新企業(yè)所得稅為內(nèi)資企業(yè)營造了公平競爭的稅收環(huán)境

市場經(jīng)濟確立了一個非常重要的特征和客觀的要求即公平競爭。我國對各類企業(yè)所得稅制度進行了統(tǒng)一，要想大力促進內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在同一稅收制度平臺上公平競爭，就得使企業(yè)所得稅的稅率和政策待遇水平有所調(diào)整。

以前的稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在著對外資企業(yè)偏松，對內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。所以，內(nèi)資企業(yè)在同類產(chǎn)品的競爭中處于劣勢，對于中國本土企業(yè)的發(fā)展很不利?，F(xiàn)在，新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和規(guī)范?！皟啥惡弦弧睂λ倪m用范圍、稅率、稅前扣除辦法和標準以及優(yōu)惠政策的“四個統(tǒng)一”進行了明確的闡述。它有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競爭中內(nèi)資企業(yè)的不利地位，有利于遏制目前外資對我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢頭，為內(nèi)資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴大和自主創(chuàng)新能力的培育提供了一個規(guī)范、統(tǒng)一、公平競爭的稅收制度和稅收政策環(huán)境。

（二）新企業(yè)所得稅法有助于增強內(nèi)資企業(yè)的競爭能力

新稅法使得稅率降低、稅收優(yōu)惠調(diào)整，促進我國企業(yè)競爭能力增強。新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅的稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)了8%，據(jù)此可知，內(nèi)資企業(yè)和相關行業(yè)的凈利潤因此平均增加了5%—8%。這是我國內(nèi)資企業(yè)獲得了較大的利潤空間，從而提高企業(yè)自身的和外在的盈利能力。中國建設銀行有關人士表示，兩稅合并大幅減少了該行的稅負。據(jù)統(tǒng)計，整個銀行業(yè)上繳的所得稅負都會因此而減輕。這表明中資銀行在與外資銀行競爭中處于相對公平的局面。稅率的下調(diào)和稅負的調(diào)整直接導致企業(yè)凈利潤的增加，從而使內(nèi)資企業(yè)整體競爭力水平的得到提高。

二、對外企的影響

稅收政策的調(diào)整對不同的外企有著不同的影響，尤其是對不同投資目的和在我國不同規(guī)模的外企更有著很大的影響。

（一）“兩稅合并”對不同投資目的的外資企業(yè)的影響

世界著名的經(jīng)濟學家約翰·鄧寧提出了“OLI”理論，即折衷理論。約翰·鄧寧表示，若想吸引世界跨國公司、企業(yè)的投資，必須為他們提供三個方面的優(yōu)勢，即所有權(quán)優(yōu)勢（O）、區(qū)位優(yōu)勢（L）和內(nèi)部化優(yōu)勢（Ｉ）。我們從這三個優(yōu)勢中不難看出，我國的其他兩個優(yōu)勢的作用和影響比區(qū)位優(yōu)勢明顯要小很多。在中國的外資企業(yè)當中，有不少正是為了進去中國這個具有巨大潛力的市場而進行投資的，我國實行企業(yè)所得稅兩稅合并對它們影響并不是很大。

而有些外資企業(yè)在中國投資的目的只是為了避稅，它們的凈利潤必然會受到兩稅合并的影響。新的企業(yè)所得稅法的實施使外資企業(yè)避稅難度加大。過去的企業(yè)所得稅法中的反避稅立法比世界上一些具有全面反避稅立法的國家法律級次較低、適用范圍較窄，沒有針對避稅行為的處罰條款，也沒有約束到外資企業(yè)普遍采用的資本弱化、避稅地避稅以及其他避稅方式，從而使的企業(yè)避稅承擔風險為零，無法實現(xiàn)它的威懾作用。而現(xiàn)在我國新稅法對于征稅有了新的規(guī)定，并且增加了一般反避稅、防范避稅地避稅等條款，使得防范各種避稅行為進一步加強，反避稅手段也得到了強化。這樣大大影響了外資企業(yè)對我國的投資，但也有益于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。

（二）“兩稅合并”對在我國不同規(guī)模的外資企業(yè)的影響

國際流動資本根據(jù)規(guī)模不同有不同的考量標準。小規(guī)模外資企業(yè)具有較高的靈活性，當一個地區(qū)的利潤下降經(jīng)營成本上升時，企業(yè)就會離開現(xiàn)有生產(chǎn)基地，重新在全世界的范圍內(nèi)考慮最優(yōu)生產(chǎn)地點；我國具有政局穩(wěn)定、市場潛力大等優(yōu)勢條件，對大型跨國公司有較強的吸引力。因為大型的世界跨國公司管理水平較高、資本雄厚、技術(shù)一流，他們追求的戰(zhàn)略回報是長期的，并不十分看重一般的投資優(yōu)惠或投資刺激，更多的是對基本投資環(huán)境、投資條件的穩(wěn)定性以及充足變得有技能的勞動力供應和具備行之有效的政府管理體制的關注，對整體利益及其綜合經(jīng)營的考慮。因此兩稅合并只是減少了小規(guī)模投資的外資企業(yè)，我國經(jīng)濟并不會受到顯著影響。

“兩稅合并”表明中國所得稅法上升到一個新的臺階。新的所得稅法使我國內(nèi)外資企業(yè)面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。但是，總體來說，“兩稅合并”體現(xiàn)了我國稅法體制的完善，有利于我國未來社會與經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]王曉雪.淺析新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)產(chǎn)生的主要影響，湖北廣播電視大學報，2007.12

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