長期以來, 人們對建設(shè)項目結(jié)算審計比較重視，即工程事后審計，而對工程事前、事中過程的審計監(jiān)督，則往往重視不夠，高校建設(shè)項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，它對建設(shè)過程中造價管理的種種漏洞，顯得無能為力。如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回等。而跟蹤審計則將審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目的全過程，及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，如設(shè)計變更、隱蔽工程、材料價格考察等問題，由于審計的提前介入，從而擺脫了事后審計難的被動局面?，F(xiàn)在，各高等院校對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計都有明確的規(guī)定。我校建設(shè)工程項目全過程審計實施辦法中明確規(guī)定，單項工程造價大于200萬元的基建工程以及單項工程造價大于20萬元的裝飾、修繕工程等必須實行全過程跟蹤審計。我校日照校區(qū)小高層建設(shè)，第一次實行全過程跟蹤審計，并委托社會中介機構(gòu)全程跟蹤，內(nèi)部審計人員全程介入，對工程建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出整改意見和改進措施，對于規(guī)范管理、堵塞漏洞、防止損失浪費起到立竿見影的作用。

一、何為建設(shè)項目全過程跟蹤審計

建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的社會中介機構(gòu)接受業(yè)主委托，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對建設(shè)工程項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、監(jiān)督和管理活動。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計的關(guān)口前移，有效控制和真實反映工程投資，及時提出審計意見和建議,提高工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。

二、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的作用

跟蹤審計是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，它在高校建設(shè)項目中發(fā)揮著越來越突出的作用。在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進項目管理以及加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。主要體現(xiàn)在：

1、促進各方加強管理，確保工程質(zhì)量。目前，我國高校建設(shè)項目普遍存在著業(yè)主不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，由于跟蹤審計的提前介入，可及時、及早地發(fā)現(xiàn)問題，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，以利堵塞漏洞，防范風(fēng)險。

2、能更好地控制和節(jié)約建設(shè)成本，取得更好的經(jīng)濟效益。由于跟蹤審計克服了以往只對結(jié)算進行審計的做法，做到關(guān)口前移，貫穿項目的全過程，從而使工程項目的建設(shè)成本從立項到竣工結(jié)算階段都得到了有效的控制。

3、有利于降低審計風(fēng)險?，F(xiàn)在高校建設(shè)項目越來越多，投資金額越來越大，以前的結(jié)算審計中審計方對施工過程中發(fā)生的簽證、變更可以說是一概不知，全依靠基建管理部門的簽字認可，存在著極大的審計風(fēng)險。實行跟蹤審計，在項目建設(shè)全過程加強監(jiān)督和管理，特別是對一些簽證和變更及時提出意見和建議，為學(xué)校的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而有效地降低了審計風(fēng)險。

三、跟蹤審計與業(yè)主、內(nèi)部審計及監(jiān)理的關(guān)系

基建工程跟蹤審計是內(nèi)部審計機構(gòu)的重要組成部分，主要對工程建設(shè)過程中的工藝、造價進行全過程控制。由于高校內(nèi)建設(shè)方內(nèi)部審計機構(gòu)力量不足，跟蹤審計接受內(nèi)部審計機構(gòu)的委托對工程建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，其目的是為了促進建設(shè)項目實現(xiàn)質(zhì)量、速度、效益相統(tǒng)一。監(jiān)理則是根據(jù)基本建設(shè)工程必須實行監(jiān)理制度的規(guī)定，由業(yè)主通過招標等方式確定，對工程建設(shè)項目實行監(jiān)督管理，建設(shè)工程監(jiān)理在工程建設(shè)過程中涉及到三大控制，即質(zhì)量控制、進度控制和造價控制。由此可見，跟蹤審計與監(jiān)理都是代表建設(shè)方在工程建設(shè)過程中實行監(jiān)督管理，只是分工不同，他們之間應(yīng)該互相配合，協(xié)調(diào)工作，共同為建設(shè)方服好務(wù)，把好關(guān)。這種委托代理關(guān)系如圖1所示：

四、高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施要點

（一） “事前階段”跟蹤審計的實施要點

“事前階段”審計是全過程跟蹤審計的第一步，也是重中之重?！笆虑半A段”主要包括立項決策、招投標、合同簽訂等幾個環(huán)節(jié)，這幾個階段對于整個工程建設(shè)和工程投資，具有舉足輕重的作用。

1、立項決策階段的審計實施要點

此階段主要審查項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計文件、開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合規(guī)合法；對基建工程項目的建設(shè)程序、資金來源等前期工作進行審計，檢查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集等前期工作的真實性和合法性；嚴格審查各項前期費用的支付情況，檢查各項規(guī)費是否合規(guī)、合理，有效控制前期經(jīng)費的發(fā)生,減少工程的投資成本；進行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機制，從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度，及時提出階段性審計意見。

2、招投標階段的審計實施要點

① 審核招標文件內(nèi)容是否全面，條款是否公平合理。是否將影響工程造價的條款進行詳細的約定，如：預(yù)付款及付款方式的約定，價款結(jié)算及調(diào)整辦法的約定，違約處罰的約定，投標報價時少算、錯算、漏項的處理辦法約定等等，為合同簽訂打下良好的基礎(chǔ)。

② 審核工程量清單。工程量清單是投標單位投標報價的基礎(chǔ)，清單一般是由業(yè)主或業(yè)主委托招標代理機構(gòu)進行編制，其工程內(nèi)容是否正確是業(yè)主控制工程造價的基礎(chǔ)。重點審核工程量清單是否完整，有無明顯的少算、漏算等現(xiàn)象，盡量避免結(jié)算時扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

③ 審核及修改攔標價。攔標價是一個分項工程的最高限價，對攔標價要主動控制，而不能寄期望于投標降價?？词欠衲軌蝮w現(xiàn)招標人對工程造價的控制意圖，是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。攔標價的總價是公開的，但分部分項的綜合單價是保密的，因為分部分項在評標過程中要參與評標，因此做好分部分項綜合單價的保密工作至關(guān)重要。我校日照校區(qū)新建信息教學(xué)實驗樓工程，攔標價是業(yè)主委托招標代理機構(gòu)編制的，總造價為4200萬元。按照日照市的有關(guān)規(guī)定，分部分項的報價按占總造價的比重的前25項隨機抽取10項參與評標，為了做好這25項分部分項綜合單價的保密工作，領(lǐng)導(dǎo)要求我們審計部門以人格擔保對攔標價重新進行組價，重點是前25項，并且不讓招標代理機構(gòu)參與。我們審計部門經(jīng)過一天的努力，對攔標價進行了核實計算，對錯項進行修改，重新做出新的攔標價，總造價為3900萬元，從中節(jié)省300萬元，并對新的攔標價進行密封，只給招標代理機構(gòu)說出總造價。評標結(jié)束后，我們選出了理想的施工企業(yè)，中標價為3700萬元，比攔標價節(jié)省了200萬元，這樣既節(jié)省了工程造價，又做到了分部分項的保密工作。最后，這項工作得到了領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

圖1

④審核各投標單位的投標書。審核各投標單位的投標書是否響應(yīng)招標文件，是否有明顯低于市場價、漏項、串標或其它不明確內(nèi)容的現(xiàn)象，在詢標時寫下書面承諾，明確提出今后的結(jié)算方式，否則，可能為工程結(jié)算留下隱患。如我校日照校區(qū)新建信息教學(xué)實驗樓工程招標過程中，招標文件中明確規(guī)定，對甲方暫定材料的綜合單價（塑鋼門窗：甲方暫定為260元/m2）要嚴格按甲方暫定價格計入，否則按廢標處理。有的投標企業(yè)塑鋼門窗綜合單價按260.50元/m2或260.49元/m2計入，沒有響應(yīng)招標文件，最后，經(jīng)過評委會一致通過按廢標處理。

⑤審核預(yù)中標單位的標書。對預(yù)中標單位標書中的清單報價部分進行詳細審核，看是否有漏項及其它不明確內(nèi)容，寫出書面承諾并簽字蓋章，明確以后的結(jié)算方式。如：我校小高層工程招標過程中，一施工企業(yè)預(yù)中標，在審核其標書過程中發(fā)現(xiàn)甲方暫列金額300萬元未計入，預(yù)中標單位明確承諾此項費用包含在其它分項中，結(jié)算時可扣除。

3、合同簽訂階段的審計實施要點

合同是約定當事人經(jīng)濟行為的法律文件，合同能否依法履行直接關(guān)系到建設(shè)項目能否順利進行，關(guān)系到建設(shè)工程的質(zhì)量、工期和投資效益等問題。此階段主要審核合同條款及補充協(xié)議是否與招標文件、投標文件有實質(zhì)性背離；與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款，如價款結(jié)算與調(diào)整辦法、清單中少計及漏計項目的結(jié)算辦法、風(fēng)險分擔的劃分等，是否全面、準確、不留活口。同時，正確預(yù)測工程施工過程中可能引起索賠的因素，并在合同中進行約定，有效避免過多索賠事件的發(fā)生。

（二）“事中階段”跟蹤審計實施要點

“事中階段”即工程施工階段，這是跟蹤審計控制工程造價的主要階段。此階段跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料及設(shè)備價格、工程進度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進行監(jiān)督控制。

1、隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對工程造價產(chǎn)生直接影響。因此，跟蹤審計需要對施工過程中隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現(xiàn)場確定，可通過拍照、錄像等手段。當施工企業(yè)不配合時，可會同監(jiān)理、內(nèi)部審計部門及基建部門共同現(xiàn)場確定工程量，從而取得較好效果。并把測量結(jié)果做好記錄，各方簽字確認，為以后的工程結(jié)算做好基礎(chǔ)。

2、材料、設(shè)備價格的確定。材料、設(shè)備的造價往往占工程總造價的70%以上，材料、設(shè)備價格的確定、對控制工程造價起著關(guān)鍵作用。跟蹤審計應(yīng)根據(jù)工程進度，要求施工方提前報出所需的材料，在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下，應(yīng)通過招標或競爭性談判的方式努力爭取最低價，及時掌握建材市場價格變化規(guī)律，定期考察市場行情。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標。通過以上方式，進一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當行為，維護學(xué)校的利益。

3、工程進度款撥付審計。工程進度款的支付時間與支付額度是工程承、發(fā)包雙方十分關(guān)注的問題，我們既要保證施工單位獲得合理的資金以保證工程順利進行，又要使工程款不能超付，一旦超付，學(xué)校將會處于十分被動的局面。為防止這種現(xiàn)象的發(fā)生，審計人員在審核工程進度款時應(yīng)嚴格按合同約定的方式進行審核，其計量方式為實際完成工程量乘以中標的綜合單價，并按合同約定比例進行支付。

4、變更簽證的確定。認真審核設(shè)計變更及簽證，嚴格杜絕不合理變更和不增加工程實體的費用簽證。核實變更內(nèi)容是否屬實，是否有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計四方簽字。明確現(xiàn)場變更簽證程序，變更是由建設(shè)方還是施工方提出，如果變更由建設(shè)方提出，應(yīng)經(jīng)設(shè)計院批準，監(jiān)理核實，跟蹤審計確定工程造價，最后傳達給施工方執(zhí)行。如果變更由施工方提出，則由建設(shè)方、監(jiān)理及跟蹤審計論證其可行性及合理性，再傳達給施工方執(zhí)行。因此，變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同。只有發(fā)揮監(jiān)理、跟蹤審計的作用，才能從源頭上控制設(shè)計變更，杜絕不合理變更的出現(xiàn)。

（三）“事后階段”跟蹤審計實施要點

“事后階段”主要指竣工結(jié)算階段。工程竣工結(jié)算審查是“事后階段”跟蹤審計的一項重要工作，應(yīng)根據(jù)合同、招標文件、投標文件、消耗量定額及費用定額、竣工資料及地方有關(guān)規(guī)定等，認真核實工程竣工結(jié)算。

1、要嚴格核實工程量。對平時跟蹤的資料進行匯總整理，按照竣工圖紙、簽證及變更認真核實工程量，明確招標確定的范圍，避免加大工程和重復(fù)計算。

2、嚴把定額套用關(guān)。嚴格審查結(jié)算選用的定額是否正確，套用定額子目是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；結(jié)算單價是否與中標時的綜合單價一致，對原清單中漏項子目的綜合單價的確定是否合理，是否按照合同約定等。

3、審核材料價差。施工企業(yè)自行采購的材料，核實材料簽字手續(xù)是否完備，是否按規(guī)定調(diào)整差價；業(yè)主供應(yīng)材料是否按規(guī)定計入結(jié)算，最后是否扣除，施工單位多領(lǐng)的材料是否按業(yè)主招標價扣回等。

4、審核工程取費。重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否與中標的投標文件一致，分包項目是否按合同規(guī)定計取費用等。

5、有關(guān)單位參與把關(guān)。要求審計人員正確處理好建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位的組織協(xié)調(diào)關(guān)系，有問題多溝通，客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。

五、結(jié)束語

總之，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種創(chuàng)新，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。當前，要全面推行跟蹤審計，國家在政策上應(yīng)進一步提倡，審計署要制定跟蹤審計的具體準則，并在工程建設(shè)過程中，不斷加強實踐和探索，使其不斷完善和提高。只有這樣，才能為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。