○王 慧

（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

淺析我國鐵路基建財(cái)務(wù)管理

○王 慧

（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

近年來，關(guān)于鐵路基建工程項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)不斷加重，財(cái)務(wù)管理難度越來越大。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升企業(yè)競爭力的重要保障和根本要求。因此，研究和分析鐵路基建財(cái)務(wù)管理面臨的問題及原因，采取適當(dāng)?shù)膶?duì)策強(qiáng)化基建會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，意義十分重大。

財(cái)務(wù)管理 機(jī)會(huì)成本 財(cái)務(wù)監(jiān)管

“十一五”期間，鐵路系統(tǒng)認(rèn)真貫徹黨中央、國務(wù)院部署，立足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以快速擴(kuò)充運(yùn)輸能力、快速提升技術(shù)裝備水平為主線，全面加快實(shí)施《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》，高速鐵路領(lǐng)先世界，高原鐵路世界一流、重載鐵路屢創(chuàng)世界奇跡、既有線提速達(dá)到世界先進(jìn)水平，我國鐵路取得了巨大成就，昂首跨入高速時(shí)代，為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)和提高人民群眾生活水平提供了重要保障。2003年以來，鐵路建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)投資總規(guī)模超過4萬億元，已完成投資1.5萬億元，預(yù)計(jì)“十一五”期間，鐵路建設(shè)規(guī)劃目標(biāo)將全面完成，全國鐵路投產(chǎn)新建鐵路1.6萬公里以上，到2010年底鐵路營業(yè)里程達(dá)到9萬公里以上。隨著鐵路“十一五”規(guī)劃的推進(jìn)，鐵路發(fā)展和建設(shè)都迎來了前所未有的高峰期。但是同時(shí)，鐵路基建管理職能弱化的弊端也日益顯現(xiàn)。因此，全面分析新時(shí)期鐵路基建財(cái)務(wù)管理面臨的問題及原因，深入探討強(qiáng)化鐵路基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策，對(duì)于確保鐵路建設(shè)資金的安全和高效運(yùn)營意義重大。

一、鐵路基建財(cái)務(wù)管理面臨的主要問題

1、預(yù)算管理存在隨意性

建設(shè)項(xiàng)目超預(yù)算的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，以路網(wǎng)建設(shè)為例，鄭徐、武九、浙贛線及京滬電化項(xiàng)目等建設(shè)投資普遍出現(xiàn)了工程總投資較大幅度超預(yù)算的現(xiàn)象，如此大規(guī)模的突破投資預(yù)算，由此引出的高成本、隨意性、低效率的深層問題，表明鐵路基建預(yù)算管理缺陷明顯。此外，某些建設(shè)單位未嚴(yán)格按照基建程序履行上報(bào)、審批手續(xù)，對(duì)工程實(shí)施過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更或超概算項(xiàng)目，在無批復(fù)的情況下，建設(shè)單位擅自實(shí)施工程，造成了超計(jì)價(jià)撥付工程款。

2、項(xiàng)目建設(shè)成本拉制不嚴(yán)

項(xiàng)目建設(shè)成本控制缺陷主要表現(xiàn)在：首先，由于設(shè)計(jì)質(zhì)量不高引起設(shè)計(jì)更改導(dǎo)致建設(shè)成本的增加；其次，違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包的普遍存在，造成偷工減料現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅增加了工程成本支出，而且嚴(yán)重影響了工程質(zhì)量。例如某工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)利用甲方優(yōu)勢侵占乙方經(jīng)濟(jì)利益，結(jié)果乙方只能通過偷工減料予以彌補(bǔ)；再次，招投標(biāo)費(fèi)未按規(guī)定列賬使用，違規(guī)用于單位發(fā)放獎(jiǎng)金的現(xiàn)象較為普遍。

3、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱表現(xiàn)在：一是發(fā)生往來賬務(wù)未按制度規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如代墊手續(xù)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)結(jié)余、工資、獎(jiǎng)金等未按照規(guī)范核算；工程施工款項(xiàng)設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)支付無發(fā)票或索要不及時(shí)。二是會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置不規(guī)范，如某些基建單位只在“在建工程”賬戶下設(shè)置工程項(xiàng)目二級(jí)賬戶，未按會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)和分工程設(shè)置明細(xì)賬，導(dǎo)致基建單位支出不清晰，建設(shè)單位與施工單位之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系不順。

4、資金管理不到位

由于舊體制、舊觀念的影響，對(duì)基本建設(shè)資金的監(jiān)督和管理仍習(xí)慣于以撥代管，缺乏跟蹤問效，導(dǎo)致資金使用效益低下，造成基本建設(shè)投資的浪費(fèi)。為提高資金使用效果，從源頭上預(yù)防腐敗，鐵道部對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目作出了招投標(biāo)、采購、工程預(yù)決算審核等一系列規(guī)定。但是由于監(jiān)督和管理措施不到位，部分建設(shè)單位千方百計(jì)編造理由去規(guī)避招投標(biāo)，在采購環(huán)節(jié)鉆空子等，致使投資成本上升，效益低下，容易滋生腐敗。同時(shí)由于部門之間難協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)監(jiān)督也難于到位。就基建項(xiàng)目而言，涉及計(jì)劃、施工、工程監(jiān)理、投資審核和金融等部門。由于在基本建設(shè)投資管理中缺乏一套“各司其職、相互監(jiān)督”的監(jiān)控機(jī)制，因此，各部門之間的工作協(xié)調(diào)和對(duì)基本建設(shè)資金管理的難度增加，甚至可能出現(xiàn)扯皮和各自為政的現(xiàn)象，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督難以真正到位，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、鐵路基建財(cái)務(wù)管理困境的原因分析

1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)觀念

風(fēng)險(xiǎn)是事物可能結(jié)果的不確定性，而市場風(fēng)險(xiǎn)，此為影響整個(gè)行業(yè)之風(fēng)險(xiǎn)，它不能通過多邊投資來分散，故又稱為不可分散風(fēng)險(xiǎn)或系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還面臨公司特有風(fēng)險(xiǎn)，它可通過多邊投資來分散故又稱為可分散風(fēng)險(xiǎn)。整個(gè)鐵路部門由于歷史和體制原因，長期以來風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都較為淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、報(bào)告、責(zé)任等管理機(jī)制尚未健全，化解和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱等，這都極大地增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的難度。

2、機(jī)會(huì)成本觀念淡薄

機(jī)會(huì)成本觀念在決策中的意義在于它有助于全面考慮資金的使用途徑。如同一條線路增開新的列車對(duì)既有列車收益的影響，此收益則為新列車的機(jī)會(huì)成本，鐵路企業(yè)樹立機(jī)會(huì)成本觀念顯得尤為重要。但由于體制、機(jī)制等因素，在我國鐵路項(xiàng)目中亂投資、亂上項(xiàng)目、不講效益的行為屢有發(fā)生；同時(shí)管理者也已經(jīng)習(xí)慣于憑借“估計(jì)”、“大概”等非理性判斷進(jìn)行決策，而不是去科學(xué)評(píng)估，并提出多個(gè)備選方案以及正確評(píng)價(jià)各個(gè)備選方案的利弊得失，這樣的做法往往是管理者沒有去認(rèn)真地分析決策的機(jī)會(huì)成本。

3、財(cái)會(huì)信息管理系統(tǒng)缺位

財(cái)會(huì)信息管理系統(tǒng)的支持和保障作用沒有得到充分發(fā)揮。財(cái)會(huì)信息化建設(shè)存在著突出問題，一邊是財(cái)會(huì)管理領(lǐng)域迫切需要通過信息化建設(shè)促進(jìn)其管理效率和效能的提升，一邊是部分負(fù)責(zé)人對(duì)信息化建設(shè)沒有概念，或者僅僅以為信息化建設(shè)就是投入幾臺(tái)電腦，上個(gè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，沒有上升到全面的高度去理解信息化建設(shè)，對(duì)管理和控制功能亦沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致信息共享度不夠，使財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間糅合度不高，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的低效率。

4、內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的缺位

有些鐵路建設(shè)單位由于項(xiàng)目上馬前臨時(shí)組建，并沒有即時(shí)建立起健全、有效的財(cái)務(wù)管理等監(jiān)督管理機(jī)制。有些鐵路建設(shè)單位雖然已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員安排都有很詳細(xì)的布局，但在這樣層層把關(guān)、各負(fù)其責(zé)的機(jī)制中，為何漏洞還會(huì)頻頻出現(xiàn)？主要原因還是黨政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，缺乏透明度；制度不合理、不健全；缺乏法制手段和配套措施，管理不科學(xué)、不嚴(yán)密、不規(guī)范等等，管理上的漏洞和監(jiān)督的缺失，使監(jiān)督機(jī)制失去了實(shí)際意義，并沒有落到實(shí)處。內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制缺位的后果可能造成國有資產(chǎn)的流失、預(yù)算的超支、施工進(jìn)度無法保證、更有甚者可能成為腐敗滋生的溫床。

三、強(qiáng)化鐵路基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

客觀地分析鐵路基建管理存在問題及原因不難發(fā)現(xiàn)，大力提升鐵路基建財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)監(jiān)督已刻不容緩。

1、建立嚴(yán)格的資金管理制度

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金管理方面，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目前期工作、建設(shè)實(shí)施、建設(shè)項(xiàng)目竣工階段三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，才能有效控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本，提高建設(shè)資金使用效果和項(xiàng)目的投資效益。即在進(jìn)行可行性研究時(shí)，需要收集大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，找到最合理的可行性方案；在工程投資實(shí)施階段，搞好財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確核算工程建設(shè)成本，把握款項(xiàng)的支付和資金的安全；在竣工決算編制階段，搞好財(cái)務(wù)管理，有效地編制財(cái)務(wù)決算，準(zhǔn)確反映建成資產(chǎn)價(jià)值，通過項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)驗(yàn)收，生產(chǎn)單位提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)核算。同時(shí)也必須加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)余資金、項(xiàng)目保證金的管理，加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)資金流向的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止施工企業(yè)違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。保證國家建設(shè)資金安全、高效運(yùn)營。強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

2、建立健全內(nèi)控制度

建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個(gè)要素構(gòu)成：其一，組織機(jī)構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分工應(yīng)合理，方便領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的溝通和決策，并達(dá)到相互牽制，互相制約的作用。其二，健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。要按照制定的各項(xiàng)規(guī)章制度和各自的職責(zé)分工，定期或不定期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并實(shí)行逐級(jí)負(fù)責(zé)制，出了問題，將責(zé)任落實(shí)到人，限期整改。絕對(duì)不允許“一言堂”的存在，要實(shí)行“法治”而非人治。通過制度的落實(shí)來管人管事，而不是讓制度僅僅存在于書面。其三，完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括貨幣資金、工程成本、債權(quán)債務(wù)、籌資、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，要經(jīng)常對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

3、加大日常財(cái)務(wù)監(jiān)管

各鐵路局應(yīng)切實(shí)履行本局管內(nèi)各建設(shè)項(xiàng)目主管單位和出資者代表的監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目日常的財(cái)務(wù)監(jiān)管。建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)是建設(shè)管理的責(zé)任主體，要切實(shí)履行建設(shè)項(xiàng)目管理職貴，嚴(yán)格按程序辦事，不僅要對(duì)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督，還要對(duì)撥付施工單位的建設(shè)資金流向的合理性進(jìn)行監(jiān)管，真正履行好建管機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的職責(zé)。只有這樣，才能保證鐵路基建會(huì)計(jì)工作向深度和廣度發(fā)展，才能充分發(fā)揮基建會(huì)計(jì)的作用，促進(jìn)鐵路基本建設(shè)投資效益的全面提高。

4、注重加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)的效益

目前鐵路建設(shè)項(xiàng)目的投資渠道具有多元化，安全高效地使用建設(shè)資金，有效控制投資額，是鐵路基本建設(shè)的重要任務(wù)。從資金來源來看，無論是投資者投入的資金，還是建設(shè)者自籌，都希望用最少的資金建設(shè)出更多更優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，這就需要完善財(cái)務(wù)管理，提高資金的有效利用率。具體來說就是在項(xiàng)目立項(xiàng)，初步可行性研究階段，根據(jù)國家的現(xiàn)行財(cái)稅政策和價(jià)格體系分析、計(jì)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益和費(fèi)用，考察項(xiàng)目盈利能力、償債能力，以判斷項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性，并結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行綜合考慮，提出投資決策建議。根據(jù)不同籌資渠道的特點(diǎn)，提出策略和合理組合，保證資金合理安全有效的利用。

5、增強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和業(yè)務(wù)水平

首先要強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)核算監(jiān)督，管理好貨幣資金、有價(jià)證券和實(shí)物資產(chǎn)，確保貨幣資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)不損失。同時(shí)要搞好項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)人員不僅要有較高的業(yè)務(wù)技能和良好的道德品質(zhì)，還要有參與項(xiàng)目建設(shè)管理的能力，能將財(cái)務(wù)管理融入項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，為項(xiàng)目建設(shè)提供服務(wù)，搞好財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制。

綜上所述，鐵路網(wǎng)中長期建設(shè)任重道遠(yuǎn)，加強(qiáng)鐵路基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理是新時(shí)期鐵路基建財(cái)務(wù)管理的重中之重，我們只有不斷地研究和學(xué)習(xí)，才能使財(cái)務(wù)管理更好地為鐵路建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

[1] 陳穗莎：新時(shí)期鐵路基建財(cái)務(wù)管理面臨的問題及對(duì)策[J].企業(yè)家天地，2007（11）.

[2] 肖鵬：加強(qiáng)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的思考[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2008（1）.

[3] 聶惠東：淺議地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2008（11）.