黃琪東

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醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊的新探索——年資本回收額法

黃琪東

福建省老年醫(yī)院財務科

目前計提資產(chǎn)折舊的方法一般都是按照年限平均法，將扣除了凈殘值的資本原價按照使用期間予以平等分攤，雖然這樣的處理方法比較簡單而且廣為施行，但并未考慮到資產(chǎn)折舊內(nèi)在的利息因素。本文將貨幣的時間價值理論應用到固定資產(chǎn)的折舊計提中，力求從新的角度探索出一種計提折舊的方法。

折舊計提 貨幣時間價值 年資本回收額法

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品，提供勞務，出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在1年以上，并在使用中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類繁多，主要有：房屋建筑物、醫(yī)療儀器設(shè)備、交通工具、后勤系統(tǒng)的水電熱冷設(shè)備以及價值較高的生活設(shè)備等。固定資產(chǎn)的價值占了醫(yī)院總資產(chǎn)的很大份額，因此正確核算和真實反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值就顯得尤為重要。當前，醫(yī)院固定資產(chǎn)應計提折舊的觀念已被絕大多數(shù)醫(yī)院財務人員所接受和施行。依據(jù)有關(guān)會計制度，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總額法等。雖然隨著固定資產(chǎn)的使用，資產(chǎn)的價值隨著醫(yī)療業(yè)務的支出進行了轉(zhuǎn)移，即在計提的折舊額中進行了反映，但是在折舊的計提上始終沒有體現(xiàn)出貨幣的時間價值。本文試圖從時間價值理論出發(fā)，展示一個新的計提資產(chǎn)折舊的方法——年資本回收額法。

1 年資本回收額的概念

貨幣的時間價值是現(xiàn)代財務管理的基礎(chǔ)觀念之一，指的是貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金的時間價值。因其非常重要且涉及到所有的理財活動中，亦被稱作理財?shù)摹暗谝辉瓌t” 。通俗點說，就是現(xiàn)在的一元錢與將來的一元錢經(jīng)濟價值上不相等。如果要比較不同時間點的貨幣收入，必須把它們換算到相同的時間基礎(chǔ)之上。貨幣的時間價值理論中，普通年金現(xiàn)值是個重要的概念，即指為在每期期末取得相等金額的款項，現(xiàn)在需要投入的金額。公式為：P=A×[1-(1+i)-n]÷i，P代表現(xiàn)值，A是每期期末的款項，[1-(1+i)-n]÷i是年金現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/A,i,n），具體數(shù)值可通過年金現(xiàn)值系數(shù)表查詢。而如果已知現(xiàn)值P，根據(jù)公式同樣就可以求出每期期末的款項A，即A= P×i÷ [1-(1+i)-n],則i÷ [1-(1+i)-n]稱作年資本回收系數(shù)，也即普通年金現(xiàn)值系數(shù)的倒數(shù)。記作（A/P,i,n）。年資本回收額表示的是在折現(xiàn)率i下，現(xiàn)有金額P投資到某個項目n年，每年所收回的金額。

2 年資本回收額法計提折舊

資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。單位購買固定資產(chǎn)，其實可以看作是對該資產(chǎn)項目的投資，而投資的資金是存在時間價值的。按照年資本回收額法提取折舊，每年需要提取的折舊看作是上面公式中的A，而按照成本原價（預計凈殘值可以忽略不計或者可以按照預計殘值的現(xiàn)值計算扣除）入賬的資產(chǎn)額看作P，根據(jù)計提年限選取適當折現(xiàn)率，用資產(chǎn)原值乘以年資本回收系數(shù)，即可知道每年應計提的折舊額A。如果公式中的n與i是以月為單位的，那么計算出來的A即是按月計提的折舊額。而公式中的折現(xiàn)率i通常可以用國庫券的收益率或者單位自身確定的必要報酬率加以確定。

3 資本回收額折舊法的優(yōu)缺點

3.1 優(yōu)點

貨幣的時間價值觀念存在于單位財務管理的方方面面中。比如大部分單位都存在的“延期付款，盡早收款”制度，其實就是時間價值原理在應收應付往來款項中最好的體現(xiàn)。利用資本回收額法計提折舊與常見的按照平均年限計提折舊不同，由于承認資產(chǎn)時間價值的利息因素，故每年只需提存相對較少數(shù)額的折舊。資本回收系數(shù)由于是普通年金現(xiàn)值系數(shù)的倒數(shù)，因此根據(jù)現(xiàn)值表也可輕易查詢到該系數(shù)，進而與原值相乘得出每年應計折舊額。相比另外一種折舊方法——償債基金折舊法，筆者以為用資本回收系數(shù)代替償債基金系數(shù)，用固定資產(chǎn)原值作為現(xiàn)值P代替終值F，更能反映出資產(chǎn)的實際情況，畢竟購買資產(chǎn)的資金無論從哪個方面看都具有現(xiàn)值的意義。而考慮了時間價值因素的折舊額將更有利于財務分析，有利于未來醫(yī)院經(jīng)營者的經(jīng)營管理決策和投融資決策。

3.2 缺點

固定資產(chǎn)折舊引入時間價值的觀念，那就要求在單位所有資產(chǎn)負債中都引入時間價值的概念。由于現(xiàn)有醫(yī)院大部分財務軟件并未設(shè)置此種功能，且很大程度上做賬仍然都是半手工半電腦的處理方式，如果應用資金時間價值的概念，所帶來的工作量是巨大的，因此資本回收額折舊法目前只有理論上的可行性。而且作為公式中重要的內(nèi)容折現(xiàn)率i的取值也不易精確確定，如果醫(yī)院未來存在投融資的計劃，則i的取值將遠大于無風險的國債收益率。

4 小結(jié)

年資本回收額折舊法作為財務會計處理上的一種新探索，表達的是一種新的理財觀念，即資產(chǎn)負債表中的項目在經(jīng)過一段期間后，其價值的變化不僅僅只是隨著使用和計提折舊后資產(chǎn)凈值的減少，還包括投資于該資產(chǎn)的資金由于時間價值的因素自身價值的不斷增加。這種理財觀念要求單位的經(jīng)營決策者們要始終關(guān)注現(xiàn)有各種資源的有效利用，用時間價值的眼光關(guān)注各種投資項目的機會成本。另外這樣的理財原則不僅可以在醫(yī)院等事業(yè)單位中得以應用，更可以滲入到一般企業(yè)的財務管理活動中。