劉國(guó)蓮

關(guān)于物流稅收指標(biāo)體系與政策的探討

劉國(guó)蓮

物流業(yè)作為新興的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速器.稅收政策是調(diào)整和振興物流業(yè)最重要的政策杠桿，也是物流企業(yè)最為關(guān)心的政策問題，本文通過分析物流稅與稅率體系與指標(biāo)分析含義，中外物流稅與稅率體系發(fā)展，分析新舊物流稅優(yōu)點(diǎn)與不足、稅率體系與指標(biāo)比較，針對(duì)物流稅與稅率體系及指標(biāo)提出了促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的相關(guān)建議。

物流業(yè)稅收指標(biāo)比較建議

一、引言

物流業(yè)是融合交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、裝卸業(yè)、信息業(yè)等于一身的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，是基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它涉及領(lǐng)域廣，吸納就業(yè)人數(shù)多，促進(jìn)生產(chǎn)拉動(dòng)消費(fèi)作用大，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮著重要作用。2008年，全國(guó)社會(huì)物流總額89.9萬億元，同比增長(zhǎng)19.5%；全國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用為54542億元，同比增長(zhǎng)16.2%；社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率為18.1%，比2007年下降0.1個(gè)百分點(diǎn)；全國(guó)物流業(yè)增加值為19965億元，同比增長(zhǎng)15.4%，占服務(wù)業(yè)增加值的16.5%，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，通過適當(dāng)安排，可起到促進(jìn)或抑制某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。物流稅制改革有利于提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。物流業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)還處于起步發(fā)展階段，沒有形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)，這就需要國(guó)家給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以扶持其發(fā)展壯大。

二、物流稅與稅率體系與指標(biāo)分析含義，中外物流稅與稅率體系發(fā)展

（一）、物流稅與稅率體系與指標(biāo)分析含義

物流業(yè)發(fā)展迅速，其他的行業(yè)中稅收負(fù)擔(dān)分析，相關(guān)研究往往利用傳統(tǒng)方法計(jì)算某個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平及社會(huì)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平,進(jìn)行比較之后得出該行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平高低的結(jié)論。但由于傳統(tǒng)方法在對(duì)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)沒有考慮行業(yè)資本構(gòu)成，即固定資產(chǎn)折舊及行業(yè)利潤(rùn)率等因素,需要對(duì)物流業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行更為深入的分析,應(yīng)通過計(jì)算物流業(yè)利潤(rùn)率與社會(huì)平均利潤(rùn)率的差異,即利用物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平評(píng)價(jià)新方法——差額利潤(rùn)調(diào)節(jié)法,對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行修正，因此物流稅的稅收體系與其指標(biāo)分析起著至關(guān)重要的作用。

（二）、中外物流稅與稅率體系發(fā)展概況

物流業(yè)涉及的服務(wù)項(xiàng)目范圍較廣,涉稅種類很多,主要涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）、房產(chǎn)稅。

1、世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)物流業(yè)征收增值稅，在沒有實(shí)行增值稅制的國(guó)家和地區(qū)，物流業(yè)仍隨傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收銷售稅或勞務(wù)稅。對(duì)出口物流服務(wù)適用零稅率實(shí)行增值稅的國(guó)家，對(duì)服務(wù)的出口原則上實(shí)行零稅率，不同的是零稅率適用范圍有差異，如捷克規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)都實(shí)行零稅率，新加坡不僅規(guī)定國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和與進(jìn)出口相關(guān)的運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率，還規(guī)定與進(jìn)出口有關(guān)的貨物裝卸、搬運(yùn)及保險(xiǎn)和保險(xiǎn)安排等都實(shí)行零稅率。對(duì)物流企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免。如馬來西亞規(guī)定集裝箱托運(yùn)公司進(jìn)口本國(guó)不能生產(chǎn)的主要托運(yùn)設(shè)備可以向財(cái)政部申請(qǐng)免征進(jìn)口關(guān)稅和銷售稅，本國(guó)生產(chǎn)的可以申請(qǐng)免征銷售稅泰國(guó)規(guī)定物流業(yè)可以享受進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口關(guān)稅等優(yōu)惠。新加坡流轉(zhuǎn)稅特殊優(yōu)惠政策，近年來，流轉(zhuǎn)稅方面，新加坡實(shí)施核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃，以吸引物流公司把其作為物流中心為海外客戶提供物流增值服務(wù)。

從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展的政策角度看，實(shí)施所得稅優(yōu)惠政策要比實(shí)施流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的效果更為明顯。國(guó)際上，針對(duì)物流企業(yè)和物流服務(wù)的所得稅優(yōu)惠措施主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是把物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在所得稅方面予以重點(diǎn)優(yōu)惠；二是運(yùn)用稅收優(yōu)惠吸引外資發(fā)展物流業(yè)，使本地區(qū)發(fā)展成為國(guó)際物流中心。如荷蘭政府從2007年起將企業(yè)所得稅從現(xiàn)行的29.6%下調(diào)至25.5%，這一稅率低于歐盟的平均稅率26.6%。

2、我國(guó)物流業(yè)近年來取得了快速發(fā)展，但與物流大國(guó)相比差距甚遠(yuǎn)，如荷蘭政府促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)措施及相關(guān)管理、運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。目前，世界上很多國(guó)家對(duì)物流業(yè)的發(fā)展日益重視，采取專門的優(yōu)惠政策，特別是所得稅減稅的國(guó)家和地區(qū)日漸增多，促進(jìn)了物流業(yè)快速發(fā)展。荷蘭物流業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)已被許多國(guó)家借鑒，馬來西亞、泰國(guó)、新加坡等都已將物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，在稅收政策上作為扶持的重要對(duì)象。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)物流業(yè)快速發(fā)展。2008年，全國(guó)社會(huì)物流總額達(dá)89.9萬億元，比2000年增長(zhǎng)4.2倍，年均增長(zhǎng)23%；物流業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值2.0萬億元，比2000年增長(zhǎng)1.9倍，年均增長(zhǎng)14%。2008年，物流業(yè)增加值占全部服務(wù)業(yè)增加值的比重為16.5%，占GDP的比重為6.6%。2008年物流業(yè)增加值完成1.94萬億元，同比增加14.6個(gè)百分點(diǎn)，全社會(huì)物流總額達(dá)到88.8萬億，增長(zhǎng)18.1%。2009年全社會(huì)物流總額增幅不會(huì)低于13%，全社會(huì)物流總額將達(dá)到100萬億元。物流業(yè)增加值增速也會(huì)不低于9%。2010年一季度全國(guó)社會(huì)物流總額同比增長(zhǎng)20.8%,物流業(yè)增加值完成5961億元,同比增長(zhǎng)24%。如下圖所示

上面兩個(gè)圖明顯的體現(xiàn)了2008年至2010年我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展速度之快，根據(jù)上圖可以看出近幾年來我國(guó)稅收出現(xiàn)了超常增長(zhǎng)，大大高于GDP的增長(zhǎng)速度。通過稅改，適當(dāng)降低稅收增長(zhǎng)幅度，有利于促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間保持一定的合理比例關(guān)系，使稅收增長(zhǎng)步入一個(gè)良性循環(huán)的軌道。在納稅問題上，企業(yè)的意見主要集中在營(yíng)業(yè)稅、所得稅方面。物流業(yè)是微利性行業(yè)，毛利只有4%至5%，稅后純利只有1%至2%，目前3%、5%兩檔營(yíng)業(yè)稅率過高。但是我國(guó)目前對(duì)物流業(yè)給予的稅制支持和稅收管理體系并不完善,有的方面甚至存在空白，還有待改進(jìn)。

三、新舊物流稅優(yōu)點(diǎn)與不足與稅率體系與指標(biāo)比較

據(jù)了解，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)（包括倉儲(chǔ)、代理等）兩大類，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，并允許抵扣工商企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)；倉儲(chǔ)、配送、代理等的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，只能開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。企業(yè)對(duì)此普遍反映，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，綜合型物流企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸與服務(wù)收入。各類業(yè)務(wù)稅率不同，不僅有礙于物流業(yè)“一體化”運(yùn)作，也不利于稅收征管。此外，倉儲(chǔ)業(yè)屬于微利行業(yè)，據(jù)2004年全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲(chǔ)業(yè)平均業(yè)務(wù)利潤(rùn)率只有2.6%，資產(chǎn)利潤(rùn)率只有0.92%，不僅低于全行業(yè)平均水平，更低于道路運(yùn)輸業(yè)的盈利水平，而營(yíng)業(yè)稅稅率卻高于運(yùn)輸業(yè)。統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅適用稅率，倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)參照現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)3%的稅率進(jìn)行征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，將物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍，從根本上解決重復(fù)納稅問題。2010年試點(diǎn)實(shí)行物流稅統(tǒng)一3%交稅。

（一）、舊物流稅優(yōu)點(diǎn)與不足

1、征收的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅，不是增值稅。這種稅制具有先天缺陷，具有不同業(yè)務(wù)適用不同稅率從而稅負(fù)不同，重復(fù)征稅等缺點(diǎn)。近幾年，我國(guó)雖已采取一些措施，使重復(fù)征稅有所緩解，但稅制的缺陷依然存在。只有從根本上改革這種稅制，才能消除制度設(shè)計(jì)的缺陷。

2、稅制設(shè)計(jì)系統(tǒng)性有待提高，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，物流企業(yè)已突破條塊約束，在資金運(yùn)作價(jià)格體系等方面有了很大進(jìn)步。但是，物流業(yè)管理制度卻沒有跟上物流業(yè)發(fā)展的步伐。稅制方面也是如此，并未建立起系統(tǒng)的制度體系，沒有充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，并使稅收中性原則受到潛在的沖擊

3、稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)缺乏導(dǎo)向性。目前，稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)取向不明確，既無整體扶持的取向，也無結(jié)構(gòu)調(diào)整的取向，更多的只是通過加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入來增加產(chǎn)業(yè)發(fā)展的后勁，同時(shí)，現(xiàn)行稅制的重點(diǎn)放在對(duì)稅源的征管上，考慮從嚴(yán)征管多于考慮促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，相對(duì)工業(yè)企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)，可以說，現(xiàn)行稅制在一定程度上阻礙物流業(yè)的發(fā)展。

（二）、新物流稅優(yōu)點(diǎn)與不足

2005年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（以下稱新的稅收政策）雖促進(jìn)試點(diǎn)物流企業(yè)的發(fā)展，但到目前試點(diǎn)企業(yè)僅394家，在全國(guó)幾十萬物流企業(yè)中所占的比重非常?。幌鄬?duì)試點(diǎn)企業(yè)，一般物流企業(yè)不能享受試點(diǎn)政策，這又造成新的不公平，目前，物流業(yè)稅收政策的問題依然嚴(yán)峻，且新的稅收政策本身也存在問題，表現(xiàn)在：

1、重復(fù)納稅依然嚴(yán)重，是稅收政策中最不合理的地方，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，在運(yùn)輸配送倉儲(chǔ)租賃等領(lǐng)域尤為突出，具體表現(xiàn)在：一是物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)引起重復(fù)征稅；二是物流代理業(yè)務(wù)對(duì)代墊費(fèi)用的處理不當(dāng)引起重復(fù)納稅。

2、發(fā)票的使用和抵扣問題。一是發(fā)票的種類多，不同發(fā)票享受的待遇不同。目前，在物流市場(chǎng)上有普通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票3大類共20余種。不同發(fā)票享受的待遇不同，倉儲(chǔ)發(fā)票不能像貨物運(yùn)輸發(fā)票作為增值稅一般納稅人計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；二是獲取運(yùn)輸發(fā)票難，根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知規(guī)定，貨物運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)自開票納稅人必須擁有交通運(yùn)輸主管部門頒發(fā)的道路運(yùn)輸許可證，但取得道路運(yùn)輸許可證不僅需要擁有自備車輛，而且要達(dá)到一定的數(shù)量和噸位。許多物流企業(yè)由于擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，難取得道路運(yùn)輸許可證，也無法取得運(yùn)輸發(fā)票，就不能滿足客戶的需要，而只能開具服務(wù)業(yè)發(fā)票結(jié)算，必然造成貨主無法抵扣增值稅和企業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范等問題。三是增值稅抵扣，按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅一般納稅人可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。物流企業(yè)與客戶易形成利益共同體，在提供綜合性服務(wù)時(shí)，將不同服務(wù)項(xiàng)目的收入人為轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大運(yùn)輸范圍謀取稅收利益，扭曲正常交易行為。

3、新的稅收政策存在的問題。一是所屬企業(yè)的認(rèn)定不清，使許多試點(diǎn)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)不能享受試點(diǎn)政策。二是營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理的問題，雖有相關(guān)規(guī)定，但我國(guó)公路運(yùn)輸中大部分為個(gè)體運(yùn)輸車輛，組織化程度低，流動(dòng)性大，由于不能方便地取得合法的有效憑證，個(gè)體司機(jī)開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)開票難現(xiàn)象普遍存在，又由于缺乏監(jiān)管體系，導(dǎo)致賣發(fā)票假發(fā)票現(xiàn)象突出。四是貨代業(yè)務(wù)減除的問題。貨代代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，還不能列入營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目。但這些指標(biāo)只是依相關(guān)細(xì)分行業(yè)粗略估算的。目前，我國(guó)沒有公開的物流業(yè)稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，連粗略估計(jì)的也沒有，更不用說對(duì)稅收規(guī)模趨勢(shì)效應(yīng)等的分析

四、針對(duì)物流稅與稅率體系與指標(biāo)的建議

1、統(tǒng)一物流業(yè)專用發(fā)票。物流業(yè)務(wù)發(fā)票種類繁多，不易監(jiān)管。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前物流業(yè)使用發(fā)票有普通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票和行政事業(yè)性收費(fèi)發(fā)票3大類，共20余種。這些發(fā)票都有不同的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和要求，繁雜的發(fā)票種類帶來了多方面的負(fù)面影響，導(dǎo)致物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，管理成本高，限制了業(yè)務(wù)集成和網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展；稅務(wù)部門拉長(zhǎng)了管控鏈條，增加了監(jiān)管的難度，降低了征收?qǐng)?zhí)法的效果；物流企業(yè)所服務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)無法精確估算綜合物流成本，影響企業(yè)產(chǎn)品成本分析和市場(chǎng)決策。我國(guó)物流業(yè)目前使用的最重要的發(fā)票是“貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票”，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)的“自開票納稅人”，必須具有自備車輛，同時(shí)只有自備車輛運(yùn)輸?shù)呢浳锶〉玫氖杖氩拍荛_具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。也就是說，沒有自備車輛，通過整合社會(huì)資源開展物流配送服務(wù)的企業(yè)不能取得自開票納稅人資格。很顯然，此政策已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。另外，“自開票納稅人”的認(rèn)定也存在額度限制和屬地限制等問題。聯(lián)合會(huì)建議改進(jìn)“自開票納稅人”的相關(guān)政策規(guī)定，首先對(duì)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)評(píng)審認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)放寬限制，只要規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)管理，即使沒有自備運(yùn)輸工具，也可以視同“自開票納稅人”；另外，鐵路、航空貨運(yùn)發(fā)票自成體系、種類繁多，部分鐵路、航空業(yè)務(wù)發(fā)票不能作為允許扣除的憑證。對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)使用鐵路、民航專業(yè)公司運(yùn)力所產(chǎn)生的重復(fù)納稅問題，應(yīng)該允許抵扣。物流企業(yè)在新購固定資產(chǎn)時(shí)，享受與增值稅一般納稅人相同的稅收政策，即允許用新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅，可以扣抵當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

2、完善物流業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅政策。為推進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展,可以適當(dāng)降低部分物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率,統(tǒng)一為3%。這樣既能解決營(yíng)業(yè)稅稅率偏高、企業(yè)負(fù)擔(dān)偏重的問題,又能在一定程度上統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)的稅率,有利于物流公司進(jìn)行一體化操作。而對(duì)于物流公司在總包業(yè)務(wù)后進(jìn)行分包的情況,分包單位應(yīng)以其收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),盡可能的避免重復(fù)征稅。同時(shí),還應(yīng)該調(diào)整相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅政策,如裝卸、搬運(yùn)業(yè)務(wù)本身屬于交通運(yùn)輸業(yè),應(yīng)將裝卸、搬運(yùn)費(fèi)納入運(yùn)費(fèi)管理;快遞業(yè)務(wù)目前屬于郵電通信業(yè)稅目,應(yīng)盡快調(diào)整快遞業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策,將貨物快遞業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

3、規(guī)范運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅問題。首先放開自開票納稅人擁有車輛登記的地域限制,車輛在異地注冊(cè),都可以認(rèn)定為自有車輛;放開單車貨物量的限制,對(duì)實(shí)際從事的物流配送服務(wù)與運(yùn)輸服務(wù)部分在一定范圍內(nèi)允許開運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,以其作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證。然后還應(yīng)該結(jié)合增值稅改革,擴(kuò)大扣除范圍,讓物流公司使用全國(guó)統(tǒng)一的專用發(fā)票抵扣增值稅。這樣,物流公司就不會(huì)違法操作追逐利潤(rùn),既從根本上解決了運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題,也有效降低了稅收成本。本人認(rèn)為,從物流業(yè)服務(wù)性質(zhì)的角度看,應(yīng)該把物流業(yè)視為服務(wù)業(yè)的子稅目,統(tǒng)一明確產(chǎn)業(yè)屬性與經(jīng)營(yíng)范圍,這樣各地稅務(wù)征收機(jī)關(guān)就有了征收管理客觀依據(jù),避免錯(cuò)定誤征。其次,物流企業(yè)經(jīng)常將一些業(yè)務(wù)外包,但就我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定,倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)發(fā)生的稅費(fèi)是不能抵扣的（大約占到營(yíng)業(yè)額的15%—20%左右）,其結(jié)果是虛增營(yíng)業(yè)稅稅基,出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象,進(jìn)而增加企業(yè)的稅負(fù)。

4、提高對(duì)物流公司稅收優(yōu)惠的待遇。較高的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收限制了物流公司進(jìn)口一些先進(jìn)設(shè)備,限制了物流公司的發(fā)展空間。目前應(yīng)該借鑒國(guó)外物流業(yè)的相關(guān)稅收政策,比照鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策,對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的國(guó)內(nèi)物流公司,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅,以降低稅負(fù),支持物流業(yè)的發(fā)展。同時(shí),對(duì)農(nóng)村地區(qū)有利于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)城、工業(yè)品下鄉(xiāng)的物流給予減免稅待遇,促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村消費(fèi)。而對(duì)那些進(jìn)行廢物處理和資源回收的物流公司也要給予稅收優(yōu)惠待遇,以促進(jìn)節(jié)約和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)對(duì)資源的再利用和環(huán)境保護(hù)。

稅收負(fù)擔(dān)問題歷來是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的最尖銳、最敏感的問題之一，因?yàn)樗粌H構(gòu)成了一個(gè)國(guó)家稅收政策與稅收制度的核心，還與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定密切相關(guān)。物流業(yè)稅收領(lǐng)域仍然存在重復(fù)納稅、稅費(fèi)界限不清等問題?，F(xiàn)代物流業(yè)的基本范圍是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的前提條件，在此基礎(chǔ)上，再結(jié)合我國(guó)增值稅稅制由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的改革，在規(guī)范物流業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入的基礎(chǔ)上在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一專用發(fā)票抵扣增值稅，這樣才會(huì)使物流企業(yè)的扣稅更合理，企業(yè)進(jìn)行納稅不服從行為的成本增高，從根本上降低稅收流失，繼續(xù)規(guī)范物流業(yè)稅費(fèi)，全面發(fā)揮保稅物流區(qū)域功能，并注意調(diào)整完善農(nóng)村物流、綠色物流等特殊領(lǐng)域的物流業(yè)稅收政策，是促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)與稅收形成良性互動(dòng)關(guān)系的必然選擇。

［1］王冬梅，鞠頌東.中國(guó)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平分析[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)2009（1）：25-28

［2］龔輝文.國(guó)外物流業(yè)稅收政策的比較與借鑒[J].涉外稅務(wù). 2008（9）：30-33

［3］赟杰.淺談我國(guó)物流業(yè)稅收政策的完善思路[J].財(cái)政金融. 2008（18）：28-29

［4］趙勝君.我國(guó)物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向[J].稅收天地2010（2）：50-53

［5］何玉潤(rùn).物流業(yè)的稅制淺析[J].財(cái)會(huì)月刊.2007（3）:33-34

［6］夏春玉.現(xiàn)代物流概論[M].北京:首都貿(mào)易大學(xué)出版社, 2004

Discussion on Tax Index System and Policies of Logistics Industry

LIU Guo-lian
Hunan Industry and Polytechnic College,Changsha 410208

As an emerging productive service industry,logistics industry has become an accelerator to promote the development of economy.The tax policy is not only the most important policy lever to adjust and promote logistics industry,but also the most concerned policy question.Through analyzing on the logistics tax,tax rate system,the meaning of index,domestic and foreign logistics taxes,the development of tax rate,the advantages and disadvantages of old and new logistics taxes and also on the comparison the tax rate system and the index,this paper puts forward some suggestions on promoting the development of Chinese logistics industry.

Logistics Industry;Tax;Index Comparison;Suggestions

C93

A

劉國(guó)蓮，女，湖南臨澧人，湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授、會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理；長(zhǎng)沙，410208。